"Советник бухгалтера", 2005, N 4

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ

ПО ОБЯЗАТЕЛЬНОЙ ПРОДАЖЕ ВАЛЮТЫ

Несмотря на либерализацию валютного регулирования, обязанность организаций продавать часть поступающей валютной выручки пока сохранена. О том, как это правильно делать, мы расскажем в этой статье.

Нормативное регулирование обязательной продажи

валютной выручки

В настоящее время порядок обязательной продажи валюты регламентируется Федеральным законом от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" (далее - Закон N 173-ФЗ), а также Инструкцией ЦБ РФ от 30.03.2004 N 111-И "Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке РФ" (далее - Инструкция N 111-И).

Что именно подлежит обязательной продаже

Объектом обязательной продажи, согласно ст. 21 Закона N 173-ФЗ, является только валютная выручка резидентов (индивидуальных предпринимателей и юридических лиц), полученная ими от нерезидентов по заключенным резидентами или от их имени сделкам, предусматривающим передачу товаров, выполнение работ, оказание услуг, а также передачу информации и результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них, в пользу нерезидентов.

Таким образом, частичной продаже подлежит только валютная выручка, получаемая от нерезидентов. Если же российская организация в разрешенных законодательством случаях осуществляет реализацию товаров, работ или услуг за валюту другим российским организациям или гражданам, например, в магазине беспошлинной торговли - такая выручка обязательной продаже не подлежит. Также не нужно продавать часть валюты, поступающей по сделкам с нерезидентами, не связанным с реализацией им товаров, работ или услуг - например, если получен кредит или заем от иностранной организации.

Кроме того, не подлежат обязательной продаже:

- суммы в иностранной валюте, получаемые Правительством РФ, уполномоченными им федеральными органами исполнительной власти, Центральным банком РФ от операций и сделок, осуществляемых ими (или от их имени, за их счет) в пределах их компетенции;

- суммы валютной выручки резидентов в пределах суммы, необходимой для исполнения обязательств резидентов по кредитным договорам и договорам займа с организациями-нерезидентами, являющимися агентами правительств иностранных государств, а также по кредитным договорам и договорам займа, заключенным с резидентами государств - членов ОЭСР или ФАТФ на срок свыше двух лет;

- суммы в иностранной валюте, поступающие по сделкам, предусматривающим передачу внешних эмиссионных ценных бумаг или прав на них.

Более того, согласно п. 1.3 Инструкции N 111-И и пп. 1 - 3 п. 5 ст. 21 Закона N 173-ФЗ для уменьшения подлежащей обязательной продаже суммы валютной выручки резидентов учитываются следующие расходы и иные платежи, связанные с исполнением соответствующих сделок, расчеты по которым осуществляются в иностранной валюте:

1) оплата транспортировки, страхования и экспедирования грузов;

2) уплата вывозных таможенных пошлин, а также таможенных сборов;

3) выплата комиссионного вознаграждения кредитным организациям, а также оплата исполнения функций агентов валютного контроля;

4) иные расходы и платежи по операциям, перечень которых определяется Центральным банком РФ.

Отметим также, что в ст. 19 Закона N 173-ФЗ указаны случаи, когда организация может не зачислять валюту на свои счета в уполномоченных банках и, следовательно, не осуществлять обязательную продажу в отношении данных сумм. Это касается следующих ситуаций:

1) если валютная выручка зачисляется на счет резидента или третьих лиц в банках за пределами территории РФ - в целях исполнения обязательств резидентов по кредитным договорам и договорам займа с организациями-нерезидентами, являющимися агентами правительств иностранных государств, а также по кредитным договорам и договорам займа, заключенным с резидентами государств - членов ОЭСР или ФАТФ на срок свыше двух лет;

2) если резидент получает от своих заказчиков-нерезидентов оплату его местных расходов, связанных с сооружением объектов на территориях иностранных государств, - на период строительства, по окончании которого оставшиеся средства подлежат переводу на счета резидентов, открытые в уполномоченных банках;

3) если резидент использует иностранную валюту, получаемую от проведения выставок, спортивных, культурных и иных аналогичных мероприятий за пределами территории РФ, для покрытия расходов по их проведению - на период проведения этих мероприятий;

4) если производится зачет встречных требований по обязательствам между нерезидентами и резидентами, являющимися транспортными организациями, или между нерезидентами и резидентами, осуществляющими рыбный промысел за пределами таможенной территории РФ.

В случае если иностранная валюта в случаях, указанных в п. п. 1 и 3, не используется резидентами для исполнения обязательств, предусмотренных этими пунктами, она должна быть переведена на счета этих резидентов, открытые в уполномоченных банках.

Также обратим особое внимание на то, что обязательной продаже подлежит только часть суммы валютной выручки, поступившей в одной из следующих валют:

- австралийский доллар;

- датская крона;

- доллар США;

- евро;

- исландская крона;

- иена;

- канадский доллар;

- норвежская крона;

- сингапурский доллар;

- турецкая лира;

- фунт стерлингов;

- шведская крона;

- швейцарский франк.

Если же на валютный счет поступили средства в какой-либо другой иностранной валюте, продавать ее не нужно.

Размер обязательной продажи валютной выручки

Согласно ст. 21 Закона N 173-ФЗ конкретный размер обязательной продажи устанавливает Центральный банк РФ, но он не может превышать 30% суммы валютной выручки.

Как мы уже отмечали, в настоящее время порядок обязательной продажи валютной выручки регламентируется Инструкцией N 111-И. Обратим особое внимание на то, что в данную Инструкцию уже были внесены исправления. В первоначальной редакции данного документа обязательной продаже подлежало 25% валютной выручки. Однако согласно Указанию ЦБ РФ от 26.11.2004 N 1520-У, вступившему в силу с 25 декабря 2004 г., размер обязательной продажи валютной выручки снижен с 25 до 10%.

Таким образом, в настоящее время обязательной продаже подлежит только 10% поступающей от нерезидентов валютной выручки (за вычетом описанных выше расходов, связанных с осуществлением экспортной сделки, в результате которой организация получила данную выручку).

Срок осуществления обязательной продажи

Обязательная продажа части валютной выручки должна быть осуществлена в срок не позднее чем через семь рабочих дней со дня поступления валютной выручки на банковский счет резидента в уполномоченном банке.

Продажа валюты может производиться только по распоряжению резидента либо непосредственно уполномоченному банку, либо через уполномоченный банк на валютных биржах, на внебиржевом валютном рынке Центральному банку РФ.

Применение транзитного валютного счета

для контроля за обязательной продажей валюты

Согласно Инструкции N 111-И для идентификации поступлений иностранной валюты в пользу резидентов и в целях учета валютных операций, в том числе при осуществлении обязательной продажи части валютной выручки, уполномоченные банки открывают резидентам на основании договора банковского счета текущий валютный счет и в связи с этим одновременно транзитный валютный счет. При этом каждому текущему валютному счету, открываемому по всем видам валют (за исключением счетов, открываемых в клиринговых валютах), должен соответствовать транзитный валютный счет.

На транзитный валютный счет уполномоченным банком зачисляются в полном объеме все поступления иностранной валюты в пользу резидента, за исключением следующих денежных средств, зачисляемых сразу на текущий валютный счет:

- денежных средств, поступающих с одного текущего валютного счета резидента, открытого в уполномоченном банке, на другой текущий валютный счет этого резидента, открытый в этом же уполномоченном банке;

- денежных средств, поступающих от уполномоченного банка, в котором открыт текущий валютный счет резидента, по заключенным между ними договорам;

- денежных средств, поступающих с текущего валютного счета одного резидента на текущий валютный счет другого резидента, открытых в одном уполномоченном банке.

Списание денежных средств с транзитного валютного счета осуществляется в следующих случаях:

- для осуществления продажи иностранной валюты, включая обязательную продажу части валютной выручки;

- для оплаты расходов и иных платежей, связанных с осуществлением сделки, повлекшей поступление валютной выручки (предусмотренных в ст. 21 Закона N 173-ФЗ);

- для зачисления на текущий валютный счет резидента в этом уполномоченном банке или на текущий валютный счет этого резидента (с предварительным зачислением на транзитный валютный счет), открытый в другом уполномоченном банке, следующих поступлений иностранной валюты:

- поступлений иностранной валюты, не подлежащих обязательной продаже (при перечислении этих средств на текущий валютный счет резидента, открытый в другом уполномоченном банке, в платежном документе проставляется отметка "Обязательной продаже не подлежит");

- части валютной выручки, превышающей установленный размер обязательной продажи (при перечислении указанных средств на текущий валютный счет резидента, открытый в другом уполномоченном банке, в платежном документе проставляется отметка "Обязательная продажа произведена");

- валютной выручки в сумме ранее оплаченных с текущего валютного счета резидента расходов и иных платежей по экспорту, предусмотренных в ст. 21 Закона N 173-ФЗ (при перечислении указанных средств на текущий валютный счет резидента, открытый в другом уполномоченном банке, в платежном документе проставляется отметка "Компенсация расходов и иных платежей по п. 1.3 Инструкции Банка России от 30.03.2004 N 111-И").

Порядок оформления операции

по обязательной продаже части валютной выручки

Подробный порядок обязательной продажи части валютной выручки на внутреннем валютном рынке РФ прописан в гл. 3 Инструкции N 111-И.

Согласно п. 3.1 Инструкции N 111-И в день поступления иностранной валюты на транзитный валютный счет предприятия или на следующий рабочий день уполномоченный банк обязан направить предприятию уведомление по форме, установленной данным банком. В этом уведомлении в обязательном порядке указываются:

- номер и дата уведомления;

- наименования уполномоченного банка и юридического лица - резидента, указанные в договоре банковского счета;

- номер транзитного валютного счета резидента, на который поступила (зачислена) иностранная валюта, дата зачисления и сумма (цифрами и прописью) зачисленной иностранной валюты;

- последняя дата представления резидентом уполномоченному банку необходимых документов (каких именно, мы расскажем далее) для осуществления обязательной продажи валюты с учетом срока осуществления обязательной продажи части валютной выручки, установленного Законом N 173-ФЗ;

- а также иная информация, предусмотренная банком.

Такое уведомление подписывается ответственным лицом уполномоченного банка, назначаемым в порядке, установленном уполномоченным банком, и направляется резиденту с приложением выписки по транзитному валютному счету.

Далее бухгалтеру предприятия не позднее дня, указанного в уведомлении, необходимо дать банку распоряжение об осуществлении обязательной продажи части валютной выручки, перечислении суммы в валюте РФ, полученной от обязательной продажи части валютной выручки, на свой банковский счет в валюте РФ, а также перечислении суммы иностранной валюты, оставшейся после осуществления обязательной продажи (включая поступления в иностранной валюте, не являющиеся объектом обязательной продажи), на свой текущий валютный счет или специальный банковский счет в иностранной валюте. Причем в данном распоряжении предприятие имеет право поручить уполномоченному банку продать иностранную валюту в сумме, превышающей установленный размер обязательной продажи части валютной выручки.

Форма распоряжения также устанавливается уполномоченным банком с обязательным указанием следующей информации:

- номер и дата распоряжения;

- номер и дата уведомления о зачислении иностранной валюты на транзитный валютный счет резидента;

- наименование уполномоченного банка и юридического лица - резидента, указанные в договоре банковского счета;

- номер транзитного валютного счета, с которого подлежит списанию иностранная валюта;

- сумма (цифрами и прописью) валютной выручки, подлежащая обязательной продаже, а также сумма иностранной валюты, подлежащая добровольной продаже сверх установленного размера обязательной продажи (при наличии такого поручения в распоряжении резидента);

- сумма (цифрами и прописью) иностранной валюты, подлежащая зачислению на текущий валютный счет резидента после осуществления обязательной и добровольной продажи части валютной выручки, а также номер текущего валютного счета резидента и реквизиты уполномоченного банка, в котором открыт текущий валютный счет резидента;

- номер банковского счета резидента в валюте РФ и реквизиты кредитной организации для зачисления валюты РФ, полученной от обязательной и добровольной продажи части валютной выручки.

Такое распоряжение юридического лица - резидента подписывается двумя лицами, имеющими право подписывать расчетные документы, или одним лицом (при отсутствии в штате второго лица, которому может быть предоставлено право подписи), заявленными в карточке с образцами подписей и оттиска печати, с приложением печати юридического лица - резидента.

Одновременно с распоряжением в целях контроля за обязательной продажей части валютной выручки резидент представляет в уполномоченный банк справку, идентифицирующую указанную в уведомлении сумму поступившей иностранной валюты по видам валютных операций, включая идентификацию валютной выручки, являющейся объектом обязательной продажи. Такая справка заполняется по форме и в порядке, установленном нормативным правовым актом Банка России о порядке учета валютных операций резидентов. В настоящий момент форма и порядок заполнения такой справки прописаны в Инструкции ЦБ РФ от 15.06.2004 N 117-И "О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации при осуществлении валютных операций, порядке учета уполномоченными банками валютных операций и оформления паспортов сделок".

После получения от организации всех вышеуказанных документов уполномоченный банк на основании информации о сумме поступившей (зачисленной) на транзитный валютный счет резидента иностранной валюты, указанной в справке, проверяет правильность указания (расчета) суммы валютной выручки, подлежащей обязательной продаже в соответствии с распоряжением.

Не позднее рабочего дня, следующего за днем получения от резидента распоряжения и справки, банк депонирует указанную в распоряжении сумму иностранной валюты, подлежащую обязательной и добровольной продаже, с транзитного валютного счета резидента на отдельный лицевой счет. Одновременно с депонированием иностранной валюты уполномоченный банк в соответствии с распоряжением резидента списывает с транзитного валютного счета резидента оставшуюся часть иностранной валюты и перечисляет ее на текущий или транзитный валютный счет резидента, указанный в распоряжении.

Далее в течение двух рабочих дней, следующих за днем зачисления валюты на отдельный лицевой счет, уполномоченный банк обязан продать иностранную валюту. Причем валютная выручка, подлежащая обязательной продаже, поступившая в уполномоченный банк по разным договорам (контрактам) одного резидента или поступившая в пользу разных резидентов по разным договорам (контрактам), может консолидироваться уполномоченным банком для осуществления обязательной продажи при условии соблюдения установленного порядка осуществления обязательной продажи. Также резидент вправе дать уполномоченному банку распоряжение о продаже валютной выручки по частям при условии соблюдения порядка осуществления обязательной продажи.

Если же предприятие в установленный срок не представит распоряжение и справку, операции по списанию денежных средств с транзитного валютного счета резидента не будут осуществлены. Иными словами, новое валютное законодательство запрещает банку самостоятельно осуществлять списание и продажу валютной выручки, даже если такая продажа носит обязательный характер.

Правда, согласно п. 3.9 Инструкции N 111-И в договоре банковского счета, заключенном между предприятием и уполномоченным банком, может быть прописано, что уполномоченный банк самостоятельно заполняет справку и осуществляет продажу валюты без представления распоряжения клиентом. В этом случае обязательная продажа осуществляется банком самостоятельно в порядке, не противоречащем Инструкции N 111-И. За такие услуги банк взимает дополнительное вознаграждение.

Отметим также, что согласно п. 3.10 Инструкции N 111-И обмен документами, необходимыми для проведения обязательной продажи валюты, между уполномоченным банком и резидентом может быть осуществлен посредством почтовой, телеграфной, телетайпной или иной связи в порядке, согласованном между уполномоченным банком и резидентом. В случае использования факсимильного воспроизведения подписи с помощью средств механического или иного копирования, электронно-цифровой подписи либо иного аналога собственноручной подписи между уполномоченным банком и предприятием устанавливается процедура признания аналога собственноручной подписи, а также определяются порядок и условия его использования.

Бухгалтерский учет операций по обязательной продаже

валютной выручки у экспортера

Особенностью операций по продаже валюты является то, что они связаны с необходимостью производить обмен иностранной валюты на рубли или наоборот, причем не по курсу ЦБ РФ, а по биржевому курсу (если уполномоченный банк осуществляет покупку или продажу валюты на бирже) или по коммерческому курсу, установленному банком, через который осуществляется эта операция (если валюту покупает или продает сам уполномоченный банк).

В результате возникают не только курсовые разницы, но и так называемые разницы курсов, т.е. разницы между биржевым или коммерческим курсом покупки или продажи валюты и курсом ЦБ РФ на ту же дату, когда осуществлена операция покупки или продажи. Именно "разница курсов" являет собой прибыль или убыток от операции покупки или продажи валюты.

Кроме того, при осуществлении операций по покупке и продаже валюты необходимо задействовать счет 57 "Переводы в пути", поскольку передача банку валюты для продажи и ее фактическая продажа, равно как и передача рублей банку для покупки валюты, ее фактическая покупка и зачисление купленной валюты на валютный счет предприятия, чаще всего осуществляются на разные даты.

Комиссионное вознаграждение банка за осуществление операций по валютным счетам, а также операций по покупке и продаже валюты в соответствии с п. 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации" признается операционным расходом, т.е. отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты с банком за оказанные им услуги".

При продаже валюты - как обязательной, так и добровольной - необходимо также учесть, что согласно п. 7 ПБУ 9/99 "Доходы организации" поступления от продажи иностранной валюты признаются операционными доходами, а согласно п. 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации" расходы, связанные с продажей иностранной валюты, признаются операционными расходами. Это означает, что:

- стоимость проданной валюты, исчисленную по курсу ЦБ РФ на дату ее продажи, необходимо в полном объеме списать с кредита счета 57 "Переводы в пути" в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы",

- а рублевый эквивалент проданной валюты, исчисленный исходя из биржевого курса или коммерческого курса банка на дату продажи валюты (иными словами, выручку от продажи валюты на бирже или непосредственно уполномоченному банку), должен быть отражен по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" в корреспонденции с дебетом счета 51 "Расчетные счета" (или, что будет более корректно, с дебетом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты с банком по операциям продажи иностранной валюты").

Пример 1. 11 апреля 2005 г. ЗАО "Экспортер" получило экспортную валютную выручку от французского покупателя в сумме 200 000 евро. 12 апреля 2005 г. было получено уведомление из банка.

13 апреля 2005 г. ЗАО "Экспортер" передало в банк справку, идентифицирующую поступившую сумму, и распоряжение о перечислении 10 000 евро транспортной компании в оплату услуг по транспортировке экспортного товара французскому покупателю, а также об обязательной продаже 10% поступившей валютной суммы за вычетом расходов на оплату транспортировки экспортного товара, т.е. в сумме (200 000 - 10 000) х 10% = 19 000 евро.

В тот же день, 13 апреля 2005 г., банк списал с транзитного валютного счета ЗАО "Экспортер" 10 000 евро в оплату транспортных услуг, 19 000 евро для осуществления обязательной продажи валюты, свое комиссионное вознаграждение за осуществление операции по продаже валюты в сумме 190 евро и перечислил оставшуюся сумму в размере 170 810 евро на текущий валютный счет ЗАО "Экспортер".

Фактически обязательная продажа валюты была осуществлена 15 апреля 2005 г. по биржевому курсу 36,70 руб. за евро, в тот же день средства были зачислены на расчетный счет ЗАО "Экспортер".

Предположим, что курс евро, установленный ЦБ РФ, составлял:

- на 11 апреля - 37,20 руб. за евро;

- на 13 апреля - 36,90 руб. за евро;

- на 15 апреля - 37,05 руб. за евро.

Бухгалтер ЗАО "Экспортер" должен отразить вышеуказанные операции следующими бухгалтерскими проводками <*>:

11 апреля 2005 г.:

Дебет 52, субсчет "Транзитный валютный счет"

Кредит 62

- 200 000 евро / 7 440 000 руб. (200 000 х 37,20) - поступила экспортная валютная выручка от французского покупателя;

13 апреля 2005 г.:

Дебет 60, субсчет "Расчеты с транспортной компанией"

Кредит 52, субсчет "Транзитный валютный счет"

10 000 евро / 369 000 руб. (10 000 х 36,90) - перечислены средства с транзитного валютного счета в пользу транспортной компании в оплату услуг по транспортировке экспортного товара;

Дебет 57, субсчет "Валюта, переданная банку для обязательной продажи"

Кредит 52, субсчет "Транзитный валютный счет"

19 000 евро ((200 000 - 10 000) х 10%) / 701 100 руб. (19 000 х 36,90) - передана банку валюта, подлежащая обязательной продаже;

Дебет 76, субсчет "Расчеты с банком за оказанные им услуги"

Кредит 52, субсчет "Транзитный валютный счет"

190 евро / 7011 руб. (190 х 36,90) - списано банком комиссионное вознаграждение за осуществление операции по обязательной продаже валюты;

Дебет 91

Кредит 76, субсчет "Расчеты с банком за оказанные им услуги"

7011 руб. - включено комиссионное вознаграждение банка в состав операционных расходов организации;

Дебет 52, субсчет "Текущий валютный счет"

Кредит 52, субсчет "Транзитный валютный счет"

170 810 евро (200 000 - 10 000 - 19 000 - 190) / 6 302 889 руб. (170 810 х 36,90) - зачислена остальная часть экспортной валютной выручки на текущий валютный счет организации;

Дебет 91

Кредит 52, субсчет "Транзитный валютный счет"

60 000 руб. (200 000 х (37,20 - 36,90) = 7 440 000 - (369 000 + 701 100 + 7011 + 6 302 889)) - списана отрицательная курсовая разница по транзитному валютному счету;

15 апреля 2005 г.:

Дебет 51

Кредит 91

697 300 руб. (19 000 х 36,70) - поступила рублевая выручка от обязательной продажи валюты (стоимость проданной валюты исходя из биржевого курса на дату продажи);

Дебет 91

Кредит 57, субсчет "Валюта, переданная банку для обязательной продажи"

19 000 евро / 703 950 руб. (19 000 х 37,05) - списана стоимость проданной валюты исходя из курса ЦБ РФ на дату ее продажи;

Дебет 57, субсчет "Валюта, переданная банку для обязательной продажи"

Кредит 91

2 850 руб. (19 000 х (37,05 - 36,90) = 703 950 - 701 100) - списана положительная курсовая разница по счету 57.

Отметим, что "разница курсов", или "чистый" убыток от продажи валюты (возникший из-за разницы биржевого курса, по которому фактически продана валюта, и курса ЦБ РФ на дату продажи), в нашем случае составляет: 703 950 - 697 300 = 19 000 х (37,05 - 36,70) = 6650 руб.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Для упрощения примера рассматриваются только операции, связанные с движением валютных средств по транзитному и текущему валютным счетам. Операции по отражению выручки от реализации товара на экспорт, расходов по экспорту, а также по формированию финансового результата от экспорта товара в данном примере не рассматриваются.

Бухгалтерский учет операций

по обязательной продаже валютной выручки

при осуществлении экспорта через посредника

Нередко экспортные операции осуществляются через посредника. Ведь для того, чтобы правильно осуществить сделку, необходимо разбираться в таможенном, налоговом, валютном законодательстве и прочих тонкостях государственного регулирования и особенностях осуществления внешнеэкономической деятельности. А у начинающего экспортера таких знаний и опыта нет. Да и экспортеры со стажем нередко предпочитают поручать оформление экспорта квалифицированным посредникам.

С точки зрения организации бухгалтерского учета экспортной сделки всех посредников можно разделить на две категории:

1) на участвующих в расчетах, т.е. тех, кто не только оформляет сделку, но и получает от иностранного покупателя денежные средства на свои счета с последующим перечислением соответствующих сумм экспортеру;

2) на не участвующих в расчетах, т.е. тех, кто оформляет сделку, но денежных средств непосредственно от иностранного покупателя не получает - при такой схеме иностранный покупатель перечисляет оплату на счет экспортера, и уже сам экспортер рассчитывается за услуги с посредником (в рублях или в валюте в зависимости от условий посреднического договора).

Гражданское законодательство России выделяет различные виды посредников. Мы же для упрощения ситуации рассмотрим только случаи, когда между экспортером и посредником заключен договор комиссии (т.е. экспортер является комитентом, а посредник - комиссионером).

Если посредник не участвует в расчетах

Начнем с простого случая - когда посредник не участвует в расчетах. В этом случае вся сумма экспортной валютной выручки зачисляется на счет экспортера и обязательную продажу осуществляет он самостоятельно.

Вознаграждение посреднику перечисляет экспортер, причем по согласованию сторон оно может быть оплачено как в рублях, так и в валюте (это разрешает пп. 2 п. 1 ст. 9 Закона N 173-ФЗ). Отметим, что оплата услуг посредников не включена ни Законом N 173-ФЗ, ни Инструкцией N 111-И в перечень расходов, связанных с экспортом, которые уменьшают сумму выручки, подлежащую обязательной продаже.

Это означает, что перечислить вознаграждение в валюте российскому посреднику российский экспортер может только со своего текущего валютного счета. При этом посреднику продавать часть полученного вознаграждения не нужно - ведь, хотя полученное вознаграждение и признается у него выручкой, получает он данную выручку не от иностранной организации, а от российского экспортера. Поэтому согласно п. 4.7 Инструкции N 111-И иностранная валюта, поступившая с текущих валютных счетов резидентов - комитентов, принципалов или доверителей на транзитные валютные счета посредников в целях последующего исполнения посредниками обязательств по договорам, заключенным с нерезидентами, списывается без осуществления обязательной продажи с транзитных валютных счетов посредников на их текущие валютные счета.

Пример 2. Воспользуемся условиями примера 1, предположив, что для осуществления сделки по экспорту товара ЗАО "Экспортер" привлекло посредника - ООО "Посредник", заключив с ним договор комиссии. Причем по условиям посреднического договора ООО "Посредник" в расчетах экспортера с иностранным покупателем не участвует. Комиссионное вознаграждение ООО "Посредник" составляет 2% от суммы сделки и перечисляется в валюте после исполнения сделки и утверждения отчета комиссионера. Для упрощения предположим, что ООО "Посредник" не является плательщиком НДС.

Допустим, что отчет комиссионера был утвержден 18 апреля 2005 г. и денежные средства были перечислены посреднику 19 апреля 2005 г. При этом курс евро, утвержденный ЦБ РФ, составлял:

- 18 апреля - 37,15 руб. за евро;

- 19 апреля - 37,10 руб. за евро.

В этом случае бухгалтер ЗАО "Экспортер" отразит операции по получению валютной выручки и осуществлению обязательной продажи так же, как и в примере 1. А операции по начислению и уплате посреднического вознаграждения он будет отражать следующими проводками:

18 апреля 2005 г.:

Дебет 44

Кредит 76, субсчет "Расчеты с посредником"

4000 евро (200 000 х 2%) / 148 600 руб. (4000 х 37,15) - начислено комиссионное вознаграждение посреднику за оказанные услуги (на основании утвержденного отчета комиссионера);

19 апреля 2005 г.:

Дебет 76, субсчет "Расчеты с посредником"

Кредит 52, субсчет "Текущий валютный счет"

4000 евро / 148 400 руб. (4000 х 37,10) - перечислено комиссионное вознаграждение посреднику за оказанные услуги с текущего валютного счета;

Дебет 76, субсчет "Расчеты с посредником"

Кредит 91

200 руб. (148 600 - 148 400 = 4000 х (37,15 - 37,10)) - списана положительная курсовая разница по расчетам с посредником;

Дебет 52, субсчет "Текущий валютный счет"

Кредит 91

800 руб. (4000 х (37,10 - 36,90) - списана положительная курсовая разница по текущему валютному счету (если предположить, что оплата производилась за счет валютных средств, поступивших по экспортному контракту и переведенных на текущий счет 13 апреля 2005 г.).

А бухгалтеру ООО "Посредник" для отражения вышеуказанных операций нужно составить следующие проводки (для упрощения примера предположим, что уведомление о поступлении денежных средств на транзитный счет ООО "Посредник" банк представил ему в день их поступления, т.е. 19 апреля 2005 г., и в тот же день ООО "Посредник" представил в банк все необходимые документы, после чего банк перевел средства с транзитного на текущий валютный счет ООО "Посредник"):

18 апреля 2005 г.:

Дебет 76, субсчет "Расчеты с комитентом"

Кредит 90-1

4000 евро (200 000 х 2%) / 148 600 руб. (4000 х 37,15) - отражено причитающееся комиссионное вознаграждение - выручка посредника - за оказанные услуги (на основании утвержденного отчета комиссионера);

19 апреля 2005 г.:

Дебет 52, субсчет "Транзитный валютный счет"

Кредит 76, субсчет "Расчеты с комитентом"

4000 евро / 148 400 руб. (4000 х 37,10) - поступили денежные средства текущего валютного счета комитента;

Дебет 91

Кредит 76, субсчет "Расчеты с комитентом"

200 руб. (148 600 - 148 400 = 4000 х (37,15 - 37,10)) - списана отрицательная курсовая разница по расчетам с комитентом;

Дебет 52, субсчет "Текущий валютный счет"

Кредит 52, субсчет "Транзитный валютный счет"

4000 евро / 148 400 руб. (4000 х 37,10) - переведены денежные средства с транзитного на текущий валютный счет ООО "Посредник".

Если посредник участвует в расчетах

Если посредник участвует в расчетах, бухгалтерский учет операций несколько усложняется. Ведь в этом случае выручка поступает на валютный счет посредника и уже после этого перечисляется посредником на счет экспортера.

Особенности осуществления обязательной продажи части валютной выручки в случае, если она зачисляется на счета посредников - комиссионеров, агентов или поверенных, прописаны в гл. 4 Инструкции N 111-И. Главная особенность заключается в том, что теперь Инструкция N 111-И позволяет посреднику как перечислить часть выручки, причитающуюся экспортеру, в валюте, чтобы он сам осуществил обязательную продажу, так и осуществить обязательную продажу за экспортера, т.е. в итоге перечислить экспортеру рубли от обязательной продажи валюты и оставшуюся после обязательной продажи валюту.

В первом случае хлопот у посредника, конечно, меньше, и расчеты осуществляются проще. Согласно п. 4.5 Инструкции N 111-И валютная выручка, поступившая по сделкам на транзитные валютные счета посредников в пользу резидентов - комитентов, принципалов или доверителей, может быть списана (за вычетом комиссионного вознаграждения посредников) с транзитных валютных счетов посредников в целях перечисления на транзитные валютные счета резидентов - комитентов, принципалов или доверителей для осуществления последними обязательной и добровольной продажи валютной выручки. В этом случае в платежном документе делается отметка "Обязательная продажа не произведена".

Для этого одновременно со справкой посредник представляет в уполномоченный банк распоряжение о перечислении валютной выручки на транзитные валютные счета резидентов - комитентов, принципалов или доверителей с обязательным указанием информации, предусмотренной в форме распоряжения (кроме указания сумм, подлежащих обязательной продаже и зачислению на текущий счет резидента), а также суммы (цифрами и прописью) иностранной валюты, подлежащей перечислению на транзитный валютный счет резидента - комитента, принципала или доверителя, номера указанного счета и реквизитов уполномоченного банка, в котором он открыт.

Отметим также, что согласно п. 4.9 Инструкции N 111-И суммы комиссионного вознаграждения посредников по договорам, заключенным с резидентами - комитентами, принципалами или доверителями, зачисленные на транзитные валютные счета посредников, перечисляются на текущие валютные счета посредников.

Пример 3. Воспользуемся исходными данными примеров 1 и 2, предположив, что ООО "Посредник" участвует в расчетах с французским покупателем.

Допустим, экспортная валютная выручка от французского покупателя поступила 11 апреля 2005 г. не на транзитный валютный счет ЗАО "Экспортер", а на транзитный валютный счет ООО "Посредник". Предположим, что в тот же день ООО "Посредник" получило уведомление из банка и на следующий день, 12 апреля 2005 г., представило в банк справку и распоряжение о переводе денежных средств за вычетом своего посреднического вознаграждения (т.е. 200 000 - 4000 = 196 000 евро) на транзитный валютный счет ЗАО "Экспортер" и зачислении своего вознаграждения в сумме 4000 евро на свой текущий валютный счет. Все это было исполнено банком в тот же день, 12 апреля 2005 г. При этом в платежном документе банк сделал отметку "Обязательная продажа не произведена".

12 апреля 2005 г. ЗАО "Экспортер" получило уведомление из банка о поступлении на его транзитный валютный счет экспортной выручки (за вычетом вознаграждения посредника). 13 апреля 2005 г. ЗАО "Экспортер" передало в банк справку, идентифицирующую поступившую сумму, и распоряжение о перечислении 10 000 евро транспортной компании в оплату услуг по транспортировке экспортного товара французскому покупателю, а также об обязательной продаже 10% поступившей валютной суммы за вычетом расходов на оплату транспортировки экспортного товара, т.е. в сумме (196 000 - 10 000) х 10% = 18 600 евро.

В тот же день, 13 апреля 2005 г., банк списал с транзитного валютного счета ЗАО "Экспортер" 10 000 евро в оплату транспортных услуг, 18 600 евро для осуществления обязательной продажи валюты, свое комиссионное вознаграждение за осуществление операции по продаже валюты в сумме 186 евро и перечислил оставшуюся сумму в размере 167 214 евро на текущий валютный счет ЗАО "Экспортер".

Фактически обязательная продажа валюты была осуществлена 15 апреля 2005 г. по биржевому курсу 36,70 руб. за евро, в тот же день средства были зачислены на расчетный счет ЗАО "Экспортер".

Предположим, что курс евро, установленный ЦБ РФ, составлял:

- на 11 апреля - 37,20 руб. за евро;

- на 12 апреля - 37,00 руб. за евро;

- на 13 апреля - 36,90 руб. за евро;

- на 15 апреля - 37,05 руб. за евро.

Допустим также, что отчет комиссионера был утвержден сторонами 12 апреля 2005 г.

В этом случае бухгалтер ООО "Посредник" отразит операции следующими проводками:

11 апреля 2005 г.:

Дебет 52, субсчет "Транзитный валютный счет"

Кредит 62

200 000 евро / 7 440 000 руб. (200 000 х 37,20) - поступила экспортная валютная выручка от французского покупателя;

Дебет 62

Кредит 76, субсчет "Расчеты с комитентом"

200 000 евро / 7 440 000 руб. (200 000 х 37,20) - отражена задолженность перед комитентом;

12 апреля 2005 г.:

Дебет 76, субсчет "Расчеты с комитентом"

Кредит 90-1

4000 евро / 148 000 руб. (4000 х 37,00) - отражена сумма комиссионного вознаграждения, причитающегося ООО "Посредник" (выручка за оказанные посреднические услуги на основании отчета комиссионера);

Дебет 76, субсчет "Расчеты с комитентом"

Кредит 52, субсчет "Транзитный валютный счет"

196 000 евро / 7 252 000 руб. (196 000 х 37,00) - перечислена ЗАО "Экспортер" экспортная валютная выручка за вычетом комиссионного вознаграждения;

Дебет 52, субсчет "Текущий валютный счет"

Кредит 52, субсчет "Транзитный валютный счет"

4000 евро / 148 000 руб. (4000 х 37,00) - зачислено на текущий валютный счет комиссионное вознаграждение;

Дебет 91

Кредит 52, субсчет "Транзитный валютный счет"

40 000 руб. (7 440 000 - 7 252 000 - 148 000 = 200 000 х (37,20 - 37,00)) - списана курсовая разница по транзитному валютному счету;

Дебет 76, субсчет "Расчеты с комитентом"

Кредит 91

40 000 руб. (7 440 000 - 7 252 000 - 148 000 = 200 000 х (37,20 - 37,00)) - списана курсовая разница по расчетам с комитентом.

А бухгалтер ЗАО "Экспортер" должен отразить вышеуказанные операции следующими бухгалтерскими проводками:

11 апреля 2005 г.:

Дебет 76, субсчет "Расчеты с посредником"

Кредит 62

200 000 евро / 7 440 000 руб. (200 000 х 37,20) - отражена экспортная валютная выручка от французского покупателя, зачисленная на транзитный валютный счет посредника (задолженность посредника по перечислению полученной валютной выручки комитенту);

12 апреля 2005 г.:

Дебет 52, субсчет "Транзитный валютный счет"

Кредит 76, субсчет "Расчеты с посредником"

196 000 евро / 7 252 000 руб. (196 000 х 37,00) - поступили средства с транзитного валютного счета посредника (за вычетом его вознаграждения);

Дебет 44

Кредит 76, субсчет "Расчеты с посредником"

4000 евро / 148 000 руб. (4000 х 37,00) - отражена сумма комиссионного вознаграждения, причитающегося и удержанного ООО "Посредник" (на основании отчета комиссионера);

Дебет 91

Кредит 76, субсчет "Расчеты с посредником"

40 000 руб. (7 440 000 - 7 252 000 - 148 000 = 200 000 х (37,20 - 37,00)) - списана курсовая разница по расчетам с посредником;

13 апреля 2005 г.:

Дебет 60, субсчет "Расчеты с транспортной компанией"

Кредит 52, субсчет "Транзитный валютный счет"

10 000 евро / 369 000 руб. (10 000 х 36,90) - перечислены средства с транзитного валютного счета в пользу транспортной компании в оплату услуг по транспортировке экспортного товара;

Дебет 57, субсчет "Валюта, переданная банку для обязательной продажи"

Кредит 52, субсчет "Транзитный валютный счет"

18 600 евро ((196 000 - 10 000) х 10%) / 686 340 руб. (18 600 х 36,90) - передана банку валюта, подлежащая обязательной продаже;

Дебет 76, субсчет "Расчеты с банком за оказанные им услуги"

Кредит 52, субсчет "Транзитный валютный счет"

186 евро / 6863 руб. (186 х 36,90) - списано банком комиссионное вознаграждение за осуществление операции по обязательной продаже валюты;

Дебет 91

Кредит 76, субсчет "Расчеты с банком за оказанные им услуги"

6863 руб. - включено комиссионное вознаграждение банка в состав операционных расходов организации;

Дебет 52, субсчет "Текущий валютный счет"

Кредит 52, субсчет "Транзитный валютный счет"

167 214 евро (196 000 - 10 000 - 18 600 - 186) / 6 170 197 руб. (167 214 х 36,90) - зачислена остальная часть экспортной валютной выручки на текущий валютный счет организации;

Дебет 91

Кредит 52, субсчет "Транзитный валютный счет"

19 600 руб. (196 000 х (37,00 - 36,90) = 7 252 000 - (369 000 + 686 340 + 6863 + 6 170 197)) - списана отрицательная курсовая разница по транзитному валютному счету;

15 апреля 2005 г.:

Дебет 51

Кредит 91

682 620 руб. (18 600 х 36,70) - поступила рублевая выручка от обязательной продажи валюты (стоимость проданной валюты исходя из биржевого курса на дату продажи);

Дебет 91

Кредит 57, субсчет "Валюта, переданная банку для обязательной продажи"

18 600 евро / 689 130 руб. (18 600 х 37,05) - списана стоимость проданной валюты исходя из курса ЦБ РФ на дату ее продажи;

Дебет 57, субсчет "Валюта, переданная банку для обязательной продажи"

Кредит 91

2790 руб. (18 600 х (37,05 - 36,90) = 689 130 - 686 340) - списана положительная курсовая разница по счету 57.

Во втором случае - если посредник по договоренности с экспортером осуществляет обязательную продажу валюты - бухгалтерский учет у посредника несколько усложняется, а вот экспортеру такая форма сотрудничества очень удобна.

В этом случае согласно п. 4.4 Инструкции N 111-И валютная выручка, поступившая по сделкам на транзитные валютные счета посредников в пользу резидентов - комитентов, принципалов или доверителей, может быть списана (за вычетом комиссионного вознаграждения посредников) с транзитных валютных счетов посредников для осуществления посредниками обязательной продажи части валютной выручки (или добровольной продажи иностранной валюты в сумме, превышающей размер обязательной продажи) и перечисления оставшейся валютной выручки на транзитные валютные счета резидентов - комитентов, принципалов или доверителей (или даже на их текущие валютные счета в случае, если валютные счета посредника и экспортера открыты в одном и том же уполномоченном банке).

В этом случае при перечислении валютной выручки, оставшейся после осуществления обязательной или добровольной продажи валюты, с транзитных валютных счетов посредников на транзитные валютные счета резидентов - комитентов, принципалов или доверителей в платежном документе должна содержаться отметка "Обязательная продажа произведена".

Пример 4. Воспользуемся еще раз условиями примера 3, на этот раз предположив, что в соответствии с условиями договора комиссии обязательную продажу валютной выручки осуществляет ООО "Посредник".

Для этого допустим, что экспортная валютная выручка от французского покупателя поступила 11 апреля 2005 г. на транзитный валютный счет ООО "Посредник". В тот же день ООО "Посредник" получило уведомление из банка.

На следующий день, 12 апреля 2005 г., ООО "Посредник" представило в банк справку и распоряжение:

- о зачислении комиссионного вознаграждения в сумме 4000 евро на свой текущий валютный счет;

- о перечислении 10 000 евро транспортной компании в оплату услуг по транспортировке экспортного товара французскому покупателю;

- об осуществлении обязательной продажи валютной выручки за ЗАО "Экспортер" в сумме 18 600 евро;

- о списании комиссионного вознаграждения банка за осуществление продажи валюты в сумме 186 евро;

- о переводе остальных денежных средств в сумме 167 214 евро на транзитный валютный счет ЗАО "Экспортер".

Все это было исполнено банком в тот же день, 13 апреля 2005 г. (допустим, что средства, полученные на транзитный счет ЗАО "Экспортер", были в тот же день переведены на его текущий счет). Фактически обязательная продажа валюты была осуществлена 15 апреля 2005 г. по биржевому курсу 36,70 руб. за евро, в тот же день средства были зачислены на расчетный счет ЗАО "Экспортер".

Предположим, что курс евро, установленный ЦБ РФ, составлял:

- на 11 апреля - 37,20 руб. за евро;

- на 12 апреля - 37,00 руб. за евро;

- на 13 апреля - 36,90 руб. за евро;

- на 15 апреля - 37,05 руб. за евро.

Допустим также, что отчет комиссионера был утвержден сторонами 15 апреля 2005 г.

В этом случае бухгалтер ООО "Посредник" отразит операции следующими проводками:

11 апреля 2005 г.:

Дебет 52, субсчет "Транзитный валютный счет"

Кредит 62

200 000 евро / 7 440 000 руб. (200 000 х 37,20) - поступила экспортная валютная выручка от французского покупателя;

Дебет 62

Кредит 76, субсчет "Расчеты с комитентом"

200 000 евро / 7 440 000 руб. (200 000 х 37,20) - отражена задолженность перед комитентом;

12 апреля 2005 г.:

Дебет 52, субсчет "Текущий валютный счет"

Кредит 52, субсчет "Транзитный валютный счет"

4000 евро / 148 000 руб. (4000 х 37,00) - зачислено на текущий валютный счет комиссионное вознаграждение;

Дебет 60

Кредит 52, субсчет "Транзитный валютный счет"

10 000 евро / 370 000 руб. (10 000 х 37,00) - перечислены денежные средства транспортной компании;

Дебет 76, субсчет "Расчеты с комитентом"

Кредит 60

10 000 евро / 370 000 руб. (10 000 х 37,00) - уменьшена сумма задолженности перед комитентом на сумму оплаты транспортных услуг;

Дебет 57, субсчет "Валюта, переданная банку для обязательной продажи"

Кредит 52, субсчет "Транзитный валютный счет"

18 600 евро / 688 200 руб. (18 600 х 37,00) - передана банку валюта, подлежащая обязательной продаже;

Дебет 76, субсчет "Расчеты с банком за оказанные им услуги"

Кредит 52, субсчет "Транзитный валютный счет"

186 евро / 6882 руб. (186 х 37,00) - списано банком комиссионное вознаграждение за осуществление операции по обязательной продаже валюты;

Дебет 76, субсчет "Расчеты с комитентом"

Кредит 76, субсчет "Расчеты с банком за оказанные им услуги"

186 евро / 6882 руб. - уменьшена задолженность перед комитентом на сумму комиссионного вознаграждения банка;

Дебет 76, субсчет "Расчеты с комитентом"

Кредит 52, субсчет "Транзитный валютный счет"

167 214 евро (200 000 - 4000 - 10 000 - 18 600 - 186) / 6 186 918 руб. (167 214 х 37,00) - перечислена ЗАО "Экспортер" экспортная валютная выручка за вычетом комиссионного вознаграждения;

Дебет 91

Кредит 52, субсчет "Транзитный валютный счет"

40 000 руб. (7 440 000 - 148 000 - 370 000 - 688 200 - 6882 - 6 186 918 = 200 000 х (37,20 - 37,00)) - списана курсовая разница по транзитному валютному счету;

Дебет 76, субсчет "Расчеты с комитентом"

Кредит 91

35 480 руб. ((200 000 - 4000 - 18 600) х (37,20 - 37,00) = (10 000 + 186 + 167 214) х (37,20 - 37,00)) - списана курсовая разница по расчетам с комитентом;

15 апреля 2005 г.:

Дебет 76, субсчет "Расчеты с комитентом"

Кредит 57, субсчет "Валюта, переданная банку для обязательной продажи"

18 600 евро / 689 130 руб. (18 600 х 37,05) - списана стоимость проданной за комитента валюты;

Дебет 57, субсчет "Валюта, переданная банку для обязательной продажи"

Кредит 91

930 руб. (18 600 х (37,05 - 37,00) = 689 130 - 688 200) - списана положительная курсовая разница по счету 57;

Дебет 76, субсчет "Расчеты с комитентом"

Кредит 90-1

4000 евро / 148 200 руб. (4000 х 37,05) - отражена сумма комиссионного вознаграждения, причитающегося ООО "Посредник" (выручка за оказанные посреднические услуги, на основании отчета комиссионера);

Дебет 76, субсчет "Расчеты с комитентом"

Кредит 91

3390 руб. ((4000 + 18 600) х (37,20 - 37,05)) - списана курсовая разница по расчетам с комитентом.

А бухгалтер ЗАО "Экспортер" отразит вышеуказанные операции следующими бухгалтерскими проводками:

11 апреля 2005 г.:

Дебет 76, субсчет "Расчеты с посредником"

Кредит 62

200 000 евро / 7 440 000 руб. (200 000 х 37,20) - отражена экспортная валютная выручка от французского покупателя, зачисленная на транзитный валютный счет посредника (задолженность посредника по перечислению полученной валютной выручки комитенту);

12 апреля 2005 г.:

Дебет 60

Кредит 76, субсчет "Расчеты с посредником"

10 000 евро / 370 000 руб. (10 000 х 37,00) - отражена оплата посредником транспортных услуг;

Дебет 76, субсчет "Расчеты с банком за оказанные им услуги"

Кредит 76, субсчет "Расчеты с посредником"

186 евро / 6882 руб. (186 х 37,00) - отражена оплата посредником комиссионного вознаграждения банка за осуществление операции по обязательной продаже валюты;

Дебет 91

Кредит 76, субсчет "Расчеты с банком за оказанные им услуги"

186 евро / 6882 руб. (186 х 37,00) - включена сумма посредником комиссионного вознаграждения банка в состав операционных расходов ЗАО "Экспортер";

Дебет 52, субсчет "Транзитный валютный счет"

Кредит 76, субсчет "Расчеты с посредником"

167 214 евро (200 000 - 4000 - 10 000 - 18 600 - 186) / 6 186 918 руб. (167 214 х 37,00) - поступили средства с транзитного валютного счета посредника;

Дебет 52, субсчет "Текущий валютный счет"

Кредит 52, субсчет "Транзитный валютный счет"

167 214 евро / 6 186 918 руб. (167 214 х 37,00) - переведены средства с транзитного валютного счета на текущий валютный счет;

Дебет 91

Кредит 76, субсчет "Расчеты с посредником"

35 480 руб. ((200 000 - 4000 - 18 600) х (37,20 - 37,00) = (10 000 + 186 + 167 214) х (37,20 - 37,00)) - списана курсовая разница по расчетам с комитентом;

15 апреля 2005 г.:

Дебет 51

Кредит 76, субсчет "Расчеты с посредником"

682 620 руб. (18 600 х 36,70) - поступила на расчетный счет ЗАО "Экспортер" рублевая выручка от обязательной продажи валюты (стоимость проданной валюты исходя из биржевого курса на дату продажи);

Дебет 91

Кредит 76, субсчет "Расчеты с посредником"

6510 руб. (18 600 х (37,05 - 36,70) = 689 130 - 682 620) - списана разница курсов (убыток от продажи валюты, сформировавшийся из-за разницы между курсом ЦБ РФ на дату продажи валюты и биржевым курсом, по которому фактически продана валюта);

Дебет 44

Кредит 76, субсчет "Расчеты с посредником"

4000 евро / 148 200 руб. (4000 х 37,05) - отражена сумма комиссионного вознаграждения, причитающегося и удержанного ООО "Посредник" (на основании отчета комиссионера);

Дебет 91

Кредит 76, субсчет "Расчеты с посредником"

3390 руб. ((4000 + 18 600) х (37,20 - 37,05) = (4000 + 18 600) х 37,20 - 682 620 - 6510 - 148 200) - списана курсовая разница по расчетам с посредником.

Еще раз подчеркнем, что при любом варианте оформления отношений между экспортером и посредником обязательную продажу валюты со своего вознаграждения посредник не осуществляет. Ведь даже если деньги фактически поступили на его счет от иностранного покупателя, вся поступившая сумма принадлежит экспортеру. Удерживаемая из поступивших средств сумма посреднического вознаграждения причитается посреднику именно от российского экспортера, а потому под определение объекта обязательной продажи валюты не подпадает.

Правда, это не относится к случаям, когда комитентом является нерезидент, иными словами, если посредник действует не от имени российского экспортера, а от имени иностранного покупателя. В этом случае он получает свое вознаграждение от иностранной организации (нерезидента), а потому также подпадает под требование об обязательной продаже 10% полученной валютной выручки от оказания посреднических услуг. Это подтверждает и п. 4.9 Инструкции N 111-И, согласно которому суммы комиссионного вознаграждения посредников по договорам, заключенным с нерезидентами - комитентами, принципалами или доверителями, зачисленные на транзитные валютные счета посредников, подлежат обязательной продаже в общеустановленном порядке.

В заключение отметим также, что согласно п. 4.7 Инструкции N 111-И в случае, если экспортер (комитент, принципал, доверитель) перевел со своего текущего валютного счета на транзитный валютный счет посредника иностранную валюту для последующего исполнения посредником обязательств по договорам, заключенным с нерезидентами (например, для оплаты транспортных услуг, страхования экспортного груза, уплаты таможенных пошлин и сборов и т.д.), такая валюта списывается без осуществления обязательной продажи с транзитных валютных счетов посредников на их текущие валютные счета. Более того, согласно п. 4.8 Инструкции N 111-И посредники имеют право оплачивать со своих транзитных валютных счетов те же расходы и иные платежи в иностранной валюте, что и экспортеры (т.е. предусмотренные в п. 1.3 Инструкции N 111-И). Данные расходы и иные платежи оплачиваются до осуществления обязательной продажи, то есть учитываются в уменьшение суммы валютной выручки, подлежащей обязательной продаже.

М.Л.Аникина

Консультант

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

Подписано в печать

12.04.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——