 перейти на главную страницу Buhi.ru
|
 поиск документов
|
 добавить сайт Buhi.ru в избранное
|
|
| |
|
Статья: Учет объектов основных средств в бюджетном учреждении ("Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", 2005, N 8)
"Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", 2005, N 8
УЧЕТ ОБЪЕКТОВ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В БЮДЖЕТНОМ УЧРЕЖДЕНИИ
Учет основных средств является наиболее сложным участком учетного процесса. Надеюсь, что изложенный далее материал поможет бухгалтеру наладить учет объектов основных средств с учетом новых принципов бюджетной реформы. К основным средствам относятся материальные объекты независимо от стоимости со сроком полезного использования более 12 месяцев и используемые в процессе деятельности учреждения: при выполнении работ; при оказании услуг; для управленческих нужд учреждения. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной стоимости, порядок формирования которой отражен в табл. 1.
Таблица 1
Порядок формирования первоначальной стоимости объектов основных средств
————T————————————T———————————————————————————————————————————————¬
| N | Направления| Суммы, включаемые в первоначальную стоимость |
|п/п| поступления| объекта |
| | объектов | |
+———+————————————+———————————————————————————————————————————————+
| 1 |Приобретение|Фактические вложения на их приобретение: суммы,|
| |за плату от |уплачиваемые в соответствии с договором |
| |поставщика |купли—продажи, договором строительного подряда,|
+———+————————————+регистрационные сборы, пошлины, затраты по |
| 2 |Сооружение |доставке, включая страхование доставки, |
+———+————————————+невозмещаемые <1> налоги и прочие затраты, |
| 3 |Изготовление|связанные с приобретением объекта |
+———+————————————+———————————————————————————————————————————————+
| 4 |Получение по|Текущая рыночная стоимость на дату принятия к |
| |договору |бухгалтерскому учету с учетом затрат, |
| |дарения |производимых бюджетной организацией: на |
| | |доставку, регистрацию и приведение объектов в |
| | |состояние, пригодное для использования |
+———+————————————+———————————————————————————————————————————————+
| 5 |Приобретение|Стоимость обмениваемого имущества, отраженная в|
| |по договору |бухгалтерском балансе |
| |мены | |
+———+————————————+———————————————————————————————————————————————+
| 6 |Поступление |Стоимость, указанная в договоре аренды |
| |арендованных| |
| |объектов | |
L———+————————————+————————————————————————————————————————————————
————————————————————————————————
<1> Налог на добавленную стоимость включается в первоначальную стоимость объекта в случае финансирования объекта за счет бюджетных и целевых средств либо средств, полученных от предпринимательской деятельности, но используемой в бюджетной (отсутствие возможности принять НДС к зачету). По объектам, финансируемым за счет предпринимательской деятельности и используемым в этой деятельности, НДС отражается на отдельном счете.
Изменение первоначальной стоимости объектов основных средств производится в случаях: переоценки; достройки; дооборудования; реконструкции; модернизации; частичной ликвидации. Учреждения проводят переоценку стоимости объектов основных средств путем пересчета их первоначальной или текущей (восстановительной) стоимости и сумм амортизации, начисленной за все время использования объектов. Результаты проведенной переоценки по состоянию на первое число отчетного года принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года. Учет всех объектов основных средств ведется в полных рублях. Единицей бюджетного учета основных средств является инвентарный объект, под которым понимается: объект со всеми приспособлениями и принадлежностями; отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций; обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, смонтированных на одном фундаменте, выполняющих свои функции только в составе комплекса представляющих собой единое целое, и предназначенный для выполнения определенной работы. В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект. Каждому объекту, кроме объектов стоимостью до 1000 руб. включительно, а также мягкого инвентаря, посуды независимо от стоимости, независимо от того, находится ли он в эксплуатации, в запасе или на консервации, присваивается уникальный инвентарный порядковый номер. Если объект является сложным и все его составные элементы имеют одинаковый срок полезного использования, то на каждом из них обозначается тот же инвентарный номер, что и на основном объединяющем их объекте. Если составные элементы объекта имеют разный срок полезного использования, учитываются как самостоятельные инвентарные объекты, то на каждом из них обозначается свой уникальный инвентарный номер. Предметы мягкого инвентаря маркируются специальным штампом с указанием наименования учреждения. При выдаче таких предметов в эксплуатацию производится дополнительная маркировка с указанием года и месяца выдачи их со склада. Инструкция не предлагает порядка формирования инвентарных номеров. Разработать такой порядок должны органы, организующие исполнение соответствующего бюджета. Можно предложить следующую структуру инвентарного номера, состоящего из семи знаков:
————————————————T—————————————T————————————T—————T————T————T—————¬
| Х | Х | Х | Х | Х | Х | Х |
+———————————————+—————————————+————————————+—————+————+————+—————+
|Код вида |Вид группы объекта в |Порядковый номер |
|деятельности |соответствии с |объекта в группе |
|(18—й разряд в |аналитической | |
|счете) |классификацией (22 — 23—й | |
| |разряды в счете) | |
L———————————————+——————————————————————————+——————————————————————
Есть ряд рекомендаций по включению в инвентарный номер знаков 19 - 21-го разрядов бухгалтерского счета. Стоит ли увеличивать инвентарный номер цифрами "101", которые для всех объектов основных средств будут одинаковыми? Документальный учет объектов основных средств осуществляется в формах, перечисленных в табл. 2.
Таблица 2
Документальный учет объектов основных средств
————————————T————————————————————————————————————————————————————¬
|Номер формы| Название формы |
+———————————+————————————————————————————————————————————————————+
| Регистры учета, систематизирующие данные первичных документов |
+———————————T————————————————————————————————————————————————————+
|<2> |Журнал расчетов с поставщиками и подрядчиками |
| |(Журнал N 4) |
+———————————+————————————————————————————————————————————————————+
|<2> |Журнал операций по выбытию и перемещению |
| |нефинансовых активов (Журнал N 7) |
+———————————+————————————————————————————————————————————————————+
|<2> |Журнал по прочим операциям (Журнал N 8) |
+———————————+————————————————————————————————————————————————————+
|<2> |Прочие журналы хозяйственных операций |
+———————————+————————————————————————————————————————————————————+
|<2> |Главная книга |
+———————————+————————————————————————————————————————————————————+
| Аналитический учет основных средств |
+———————————T————————————————————————————————————————————————————+
|<2> |Инвентарная карточка учета основных средств |
| |(открывается на каждый объект основных средств) |
+———————————+————————————————————————————————————————————————————+
|<2> |Инвентарная карточка группового учета основных |
| |средств (открывается на группу объектов основных |
| |средств и предназначена для учета объектов мягкого |
| |инвентаря, библиотечных фондов, производственного и |
| |хозяйственного инвентаря) |
+———————————+————————————————————————————————————————————————————+
|<2> |Описи инвентарных карточек по учету основных средств|
| |(для регистрации инвентарных карточек) |
+———————————+————————————————————————————————————————————————————+
|<2> |Инвентарные списки основных средств (ведут лица, |
| |ответственные за хранение основных средств, за |
| |исключением библиотечных фондов, предметов мягкого |
| |инвентаря, посуды) |
+———————————+————————————————————————————————————————————————————+
|<2> |Книга (карточка) учета материальных ценностей (учет |
| |библиотечных фондов, предметов мягкого инвентаря, |
| |посуды лицами, ответственными за хранение) |
+———————————+————————————————————————————————————————————————————+
|<2> |Книга регистрации боя посуды (для учета разбитой |
| |посуды) |
+———————————+————————————————————————————————————————————————————+
|<2> |Оборотная ведомость по нефинансовым активам (для |
| |контроля за соответствием учетных данных у |
| |материально—ответственных лиц и данных по счетам |
| |аналитического учета) |
+———————————+————————————————————————————————————————————————————+
| Поступление и внутреннее перемещение основных средств |
+———————————T————————————————————————————————————————————————————+
|ф. 0306001 |Акт о приеме—передаче объекта основных средств |
| |(кроме зданий, сооружений) |
+———————————+————————————————————————————————————————————————————+
|ф. 0306030 |Акт о приеме—передаче здания (сооружения) |
+———————————+————————————————————————————————————————————————————+
|ф. 0306031 |Акт о приеме—передаче групп объектов основных |
| |средств (кроме зданий, сооружений) |
+———————————+————————————————————————————————————————————————————+
|ф. 0306032 |Накладная на внутреннее перемещение объектов |
| |основных средств |
+———————————+————————————————————————————————————————————————————+
|ф. 0306002 |Акт о приеме—сдаче отремонтированных, |
| |реконструированных, модернизированных объектов |
| |основных средств |
+———————————+————————————————————————————————————————————————————+
|ф. 0315006 |Требование—накладная |
+———————————+————————————————————————————————————————————————————+
|ф. 0504210 |Ведомость выдачи материальных ценностей на нужды |
| |учреждения |
+———————————+————————————————————————————————————————————————————+
| Выдача основных средств в эксплуатацию |
+———————————T————————————————————————————————————————————————————+
|ф. 0504210 |Ведомости выдачи материальных ценностей на нужды |
| |учреждения (для объектов стоимостью до 1000 руб.) |
+———————————+————————————————————————————————————————————————————+
|ф. 0315006 |Требование—накладная (для объектов стоимостью свыше |
| |1000 руб., а также посуды, мягкого инвентаря, |
| |библиотечного фонда независимо от стоимости) |
+———————————+————————————————————————————————————————————————————+
| Выбытие основных средств |
+———————————T————————————————————————————————————————————————————+
|ф. 0306003 |Акт о списании объекта основных средств (кроме |
| |автотранспортных средств) |
+———————————+————————————————————————————————————————————————————+
|ф. 0306033 |Акт о списании групп объектов основных средств |
| |(кроме автотранспортных средств) |
+———————————+————————————————————————————————————————————————————+
|ф. 0306004 |Акт о списании автотранспортных средств |
+———————————+————————————————————————————————————————————————————+
|ф. 0504143 |Акт о списании мягкого и хозяйственного инвентаря |
+———————————+————————————————————————————————————————————————————+
|ф. 0504144 |Акт о списании исключенной из библиотеки литературы |
| |с приложением списков исключенной литературы |
L———————————+—————————————————————————————————————————————————————
————————————————————————————————
<2> В соответствии с п. 3 Инструкции N 70н формы регистров утверждаются органом, организующим исполнение соответствующего бюджета. Обязательные реквизиты и показатели этих регистров представлены в Приложении N 3 к данной Инструкции.
Синтетический учет объектов основных средств осуществляется на счетах, представленных в табл. 3. Счета обозначены в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов (ОК 013-94). При этом ряд объектов учета являются дополнительными и не отражены в ОКОФ.
Таблица 3
Счета учета объектов основных средств
——————————T—————————————————T——————————T—————————————————————————¬
| Номер | Название счета | Подраздел| Объекты, не входящие |
| счета | | ОКОФ | в состав ОКОФ |
+—————————+—————————————————+——————————+—————————————————————————+
|010101000|Жилые помещения |13 0000000| |
+—————————+—————————————————+——————————+—————————————————————————+
|010102000|Нежилые помещения|11 0000000| |
+—————————+—————————————————+——————————+—————————————————————————+
|010103000|Сооружения |12 0000000| |
+—————————+—————————————————+——————————+—————————————————————————+
|010104000|Машины и |14 0000000| |
| |оборудование | | |
+—————————+—————————————————+——————————+—————————————————————————+
|010105000|Транспортные |15 0000000| |
| |средства | | |
+—————————+—————————————————+——————————+—————————————————————————+
|010106000|Производственный |16 0000000|Посуда |
| |и хозяйственный | | |
| |инвентарь | | |
+—————————+—————————————————+——————————+—————————————————————————+
|010107000|Библиотечный фонд|19 0000000| |
+—————————+—————————————————+——————————+—————————————————————————+
|010108000|Мягкий инвентарь | |Белье (рубашки, сорочки, |
| | | |халаты и т.п.); |
| | | |постельное белье и |
| | | |принадлежности (матрацы, |
| | | |подушки, одеяла, |
| | | |простыни, пододеяльники, |
| | | |наволочки, покрывала, |
| | | |мешки спальные и т.п.); |
| | | |одежда и обмундирование, |
| | | |включая спецодежду |
| | | |(костюмы, пальто, плащи, |
| | | |полушубки, платья, кофты,|
| | | |юбки, куртки, брюки и |
| | | |т.п.); обувь, включая |
| | | |специальную (ботинки, |
| | | |сапоги, сандалии, валенки|
| | | |и т.п.); спортивная |
| | | |одежда и обувь (костюмы, |
| | | |ботинки и т.п.) |
+—————————+—————————————————+——————————+—————————————————————————+
|010109000|Драгоценности и | |Ювелирные изделия из |
| |ювелирные изделия| |драгоценных металлов и |
| | | |драгоценных камней; |
| | | |самородки драгоценных |
| | | |металлов и драгоценные |
| | | |камни; слитки и бруски |
| | | |золота, серебра, платины |
| | | |и палладия; монеты из |
| | | |драгоценных металлов |
| | | |(золота, серебра, платины|
| | | |и палладия), за |
| | | |исключением монет, |
| | | |являющихся валютой |
| | | |Российской Федерации, |
| | | |находящиеся в составе |
| | | |государственных запасов |
| | | |драгоценных металлов и |
| | | |драгоценных камней |
+—————————+—————————————————+——————————+—————————————————————————+
|010110000|Прочие основные |17 0000000| |
| |средства |18 0000000| |
L—————————+—————————————————+——————————+——————————————————————————
Синтетический учет основных средств отражен в табл. 4. Следует отметить, что информация, представленная в Инструкции, носит обобщенный характер без детализации по признаку вида деятельности (разряд 18 номера счета), а также ряду возникающих в практической деятельности операций по движению основных средств. Поэтому бухгалтеру в переходном периоде придется исходить из собственного понимания происходящих процессов. Посещение различных семинаров по бюджетному учету показало отсутствие единства подходов в оформлении ряда бухгалтерских записей. Проводки по учету основных средств в табл. 4 также отражают авторское видение и требуют тщательного анализа каждым конкретным исполнителем учетного процесса.
Таблица 4
Синтетический учет основных средств
————————————————————T————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
| Хозяйственная | Корреспонденция счетов (18 — 26—й разряды) по основным средствам, |
| операция | финансируемым за счет средств: |
| +—————————————————————————————————T———————————————————————————T——————————————————————————————+
| | бюджетных | предпринимательских | целевых |
| +—————————————————T———————————————+—————————————T—————————————+——————————————T———————————————+
| | Д | К | Д | К | Д | К |
+———————————————————+—————————————————+———————————————+—————————————+—————————————+——————————————+———————————————+
| 1. Формирование первоначальной стоимости объекта основных средств |
+———————————————————T—————————————————T———————————————T—————————————T—————————————T——————————————T———————————————+
|Отражение |110601310 |130217730 |210601310 |230217730 |310601310 |330217730 |
|стоимости основного|"Увеличение |"Увеличение |"Увеличение |"Увеличение |"Увеличение |"Увеличение |
|средства по |капитальных |кредиторской |капитальных |кредиторской |капитальных |кредиторской |
|договору |вложений в |задолженности |вложений в |задолженности|вложений в |задолженности |
|купли—продажи |основные |по приобретению|основные |по |основные |по приобретению|
| |средства" |основных |средства" |приобретению |средства" |основных |
| | |средств" | |основных | |средств" |
| | | | |средств" | | |
+———————————————————+—————————————————+———————————————+—————————————+—————————————+——————————————+———————————————+
|Отражение налога на| | |221001560 |230217730 | | |
|добавленную | | |"Увеличение |"Увеличение | | |
|стоимость по | | |дебиторской |кредиторской | | |
|объектам, | | |задолженности|задолженности| | |
|финансируемым за | | |по НДС по |по | | |
|счет | | |приобретенным|приобретению | | |
|предпринимательской| | |материальным |основных | | |
|деятельности и | | |ценностям, |средств" | | |
|используемым для ее| | |работам, | | | |
|осуществления | | |услугам" | | | |
+———————————————————+—————————————————+———————————————+—————————————+—————————————+——————————————+———————————————+
|Начисление суммы по|110601310 |130207730 |210601310 |230207730 |310601310 |330207730 |
|оплате труда лицам,|"Увеличение |"Увеличение |"Увеличение |"Увеличение |"Увеличение |"Увеличение |
|не состоящим в |капитальных |кредиторской |капитальных |кредиторской |капитальных |кредиторской |
|штате, по договорам|вложений в |задолженности |вложений в |задолженности|вложений в |задолженности |
|гражданско— |основные |по расчетам с |основные |по расчетам с|основные |по расчетам с |
|правового |средства" |поставщиками и |средства" |поставщиками |средства" |поставщиками и |
|характера; | |подрядчиками по| |и | |подрядчиками по|
|отражение стоимости| |оплате прочих | |подрядчиками | |оплате прочих |
|прочих услуг других| |услуг" | |по оплате | |услуг" |
|организаций, | | | |прочих услуг"| | |
|связанных с | | | | | | |
|приобретением | | | | | | |
|объектов основных | | | | | | |
|средств | | | | | | |
|(страхование, | | | | | | |
|консультационные | | | | | | |
|услуги) | | | | | | |
+———————————————————+—————————————————+———————————————+—————————————+—————————————+——————————————+———————————————+
|Начисление единого |110601310 |130302730 |210601310 |230302730 |310601310 |330302730 |
|социального налога |"Увеличение |"Увеличение |"Увеличение |"Увеличение |"Увеличение |"Увеличение |
|и страховых взносов|капитальных |кредиторской |капитальных |кредиторской |капитальных |кредиторской |
|на обязательное |вложений в |задолженности |вложений в |задолженности|вложений в |задолженности |
|пенсионное |основные |по ЕСН и |основные |по ЕСН и |основные |по ЕСН и |
|страхование в РФ |средства" |страховым |средства" |страховым |средства" |страховым |
| | |взносам на | |взносам на | |взносам на |
| | |ОПС в РФ" | |ОПС в РФ" | |ОПС в РФ" |
+———————————————————+—————————————————+———————————————+—————————————+—————————————+——————————————+———————————————+
|Отражение стоимости|110601310 |130203730 |210601310 |230203730 |310601310 |330203730 |
|транспортных услуг |"Увеличение |"Увеличение |"Увеличение |"Увеличение |"Увеличение |"Увеличение |
|сторонней |капитальных |кредиторской |капитальных |кредиторской |капитальных |кредиторской |
|организации по |вложений в |задолженности |вложений в |задолженности|вложений в |задолженности |
|доставке объекта |основные |по расчетам с |основные |по расчетам с|основные |по расчетам с |
|основных средств |средства" |поставщиками и |средства" |поставщиками |средства" |поставщиками |
| | |подрядчиками по| |и | |и |
| | |оплате | |подрядчиками | |подрядчиками по|
| | |транспортных | |по оплате | |оплате |
| | |услуг" | |транспортных | |транспортных |
| | | | |услуг" | |услуг" |
+———————————————————+—————————————————+———————————————+—————————————+—————————————+——————————————+———————————————+
|Регистрационные |110601310 |130216730 |210601310 |230216730 |310601310 |330216730 |
|сборы, |"Увеличение |"Увеличение |"Увеличение |"Увеличение |"Увеличение |"Увеличение |
|государственные |капитальных |кредиторской |капитальных |кредиторской |капитальных |кредиторской |
|пошлины и другие |вложений в |задолженности |вложений в |задолженности|вложений в |задолженности |
|аналогичные платежи|основные |по прочим |основные |по прочим |основные |по прочим |
| |средства" |расходам" |средства" |расходам" |средства" |расходам" |
+———————————————————+—————————————————+———————————————+—————————————+—————————————+——————————————+———————————————+
|Списание стоимости |110601310 |110500440 <3> |210601310 |2105004401 |310601310 |310500440 <3> |
|материальных |"Увеличение |"Уменьшение |"Увеличение |"Уменьшение |"Увеличение |"Уменьшение |
|запасов, |капитальных |стоимости |капитальных |стоимости |капитальных |стоимости |
|использованных при |вложений в |материальных |вложений в |материальных |вложений в |материальных |
|приобретении |основные |запасов" |основные |запасов" |основные |запасов" |
|(строительстве, |средства" | |средства" | |средства" | |
|изготовлении) | | | | | | |
|объектов | | | | | | |
+———————————————————+—————————————————+———————————————+—————————————+—————————————+——————————————+———————————————+
|Получение основных |110601310 |140101151 | | | | |
|средств от других |"Увеличение |"Доходы от | | | | |
|бюджетов бюджетной |капитальных |поступлений от | | | | |
|системы РФ |вложений в |других бюджетов| | | | |
| |основные |бюджетной | | | | |
| |средства" |системы РФ" | | | | |
+———————————————————+—————————————————+———————————————+—————————————+—————————————+——————————————+———————————————+
|Получение основных | | | | |310601310 |340101180 |
|средств от | | | | |"Увеличение |"Прочие доходы"|
|негосударственных | | | | |капитальных | |
|организаций и | | | | |вложений в | |
|физических лиц | | | | |основные | |
| | | | | |средства" | |
+———————————————————+—————————————————+———————————————+—————————————+—————————————+——————————————+———————————————+
|Получение основных | | | | |310601310 |340101152 |
|средств от | | | | |"Увеличение |"Доходы от |
|наднациональных | | | | |капитальных |перечисления от|
|организаций и | | | | |вложений в |наднациональных|
|правительств | | | | |основные |организаций и |
|иностранных | | | | |средства" |правительств |
|государств | | | | | |иностранных |
| | | | | | |государств" |
+———————————————————+—————————————————+———————————————+—————————————+—————————————+——————————————+———————————————+
| 2. Принятие к учету объекта основных средств |
+———————————————————T—————————————————T———————————————T—————————————T—————————————T——————————————T———————————————+
|Принятие к учету |110100310 <4> |110601410 |210100310 <4>|210601410 |310100310 <4> |310601410 |
|объекта (в полных |"Увеличение |"Уменьшение |"Увеличение |"Уменьшение |"Увеличение |"Уменьшение |
|рублях) |стоимости |капитальных |стоимости |капитальных |стоимости |капитальных |
| |основных |вложений в |основных |вложений в |основных |вложений в |
| |средств" |основные |средств" |основные |средств" |основные |
| | |средства" | |средства" | |средства" |
+———————————————————+—————————————————+———————————————+—————————————+—————————————+——————————————+———————————————+
|Списание копеек |140101280 |110601410 |240101280 |210601410 |340101280 |310601410 |
| |"Прочие |"Уменьшение |"Прочие |"Уменьшение |"Прочие |"Уменьшение |
| |расходы" |капитальных |расходы" |капитальных |расходы" |капитальных |
| | |вложений в | |вложений в | |вложений в |
| | |основные | |основные | |основные |
| | |средства" | |средства" | |средства" |
+———————————————————+—————————————————+———————————————+—————————————+—————————————+——————————————+———————————————+
|Оприходование | | |210100310 <4>|240101180 | | |
|излишков основных | | |"Увеличение |"Прочие | | |
|средств, выявленных| | |стоимости |доходы" | | |
|при инвентаризации | | |основных | | | |
|(по рыночной | | |средств" | | | |
|стоимости) | | | | | | |
+———————————————————+—————————————————+———————————————+—————————————+—————————————+——————————————+———————————————+
| 3. Начисление амортизации |
+———————————————————T—————————————————T———————————————T—————————————T—————————————T——————————————T———————————————+
|Начисление |140101271 |110400410 <5> |210604340 |210400410 <5>|340101271 |310400410 <5> |
|амортизации по |"Расходы на |"Уменьшение |"Увеличение |"Уменьшение |"Расходы на |"Уменьшение |
|объектам стоимостью|амортизацию |стоимости |стоимости |стоимости |амортизацию |стоимости |
|от 1000 до 10 000 |основных |основных |изготовления |основных |основных |основных |
|руб., включая |средств и |средств за счет|материалов, |средств за |средств и |средств за счет|
|посуду, независимо |нематериальных |амортизации" |готовой |счет |нематериальных|амортизации" |
|от их стоимости |активов" | |продукции |амортизации" |активов" | |
|(100%) | | |(работ, | | | |
| | | |услуг)" | | | |
+———————————————————+—————————————————+———————————————+—————————————+—————————————+——————————————+———————————————+
|Начисление |140101271 |110400410 <5> |210604340 |210400410 <5>|340101271 |310400410 <5> |
|амортизации по |"Расходы на |"Уменьшение |"Увеличение |"Уменьшение |"Расходы на |"Уменьшение |
|объектам стоимостью|амортизацию |стоимости |стоимости |стоимости |амортизацию |стоимости |
|свыше 10 000 руб. |основных |основных |изготовления |основных |основных |основных |
| |средств и |средств за счет|материалов, |средств за |средств и |средств за счет|
| |нематериальных |амортизации" |готовой |счет |нематериальных|амортизации" |
| |активов" | |продукции |амортизации" |активов" | |
| | | |(работ, | | | |
| | | |услуг)" | | | |
+———————————————————+—————————————————+———————————————+—————————————+—————————————+——————————————+———————————————+
|В случае отсутствия| | |240103000 |210604440 | | |
|за отчетный период | | |"Финансовый |"Уменьшение | | |
|предпринимательской| | |результат |стоимости | | |
|деятельности в | | |прошлых |изготовления | | |
|конце года | | |отчетных |материалов, | | |
|амортизация | | |периодов" |готовой | | |
|списывается на | | | |продукции | | |
|финансовый | | | |(работ, | | |
|результат | | | |услуг)" | | |
+———————————————————+—————————————————+———————————————+—————————————+—————————————+——————————————+———————————————+
| 4. Перемещение и выбытие объектов основных средств |
+———————————————————T—————————————————T———————————————T—————————————T—————————————T——————————————T———————————————+
|Выдача объектов |140101172 |110100410 <4> |210604340 |210100410 <4>|340101172 |310100410 <4> |
|основных средств |"Доходы от |"Уменьшение |"Увеличение |"Уменьшение |"Доходы от |"Уменьшение |
|стоимостью до 1000 |реализации |стоимости |стоимости |стоимости |реализации |стоимости |
|руб. в эксплуатацию|активов" |основных |изготовления |основных |активов" |основных |
|(кроме посуды, | |средств" |материалов, |средств" | |средств" |
|мягкого инвентаря и| | |готовой | | | |
|библиотечного | | |продукции | | | |
|фонда) | | |(работ, | | | |
| | | |услуг)" | | | |
+———————————————————+—————————————————+———————————————+—————————————+—————————————+——————————————+———————————————+
|Списание объектов |110400410 <5> |110100410 <4> |210400410 <5>|210100410 <4>|310400410 <5> |310100410 <4> |
|основных средств, |"Уменьшение |"Уменьшение |"Уменьшение |"Уменьшение |"Уменьшение |"Уменьшение |
|пришедших в |стоимости |стоимости |стоимости |стоимости |стоимости |стоимости |
|негодность, по |основных |основных |основных |основных |основных |основных |
|которым начислена |средств за счет |средств" |средств за |средств" |средств за |средств" |
|амортизация в |амортизации" | |счет | |счет | |
|размере 100% к | | |амортизации" | |амортизации" | |
|моменту списания | | | | | | |
+———————————————————+—————————————————+———————————————+—————————————+—————————————+——————————————+———————————————+
|Списание объектов | | | | | | |
|основных средств, | | | | | | |
|пришедших в | | | | | | |
|негодность, по | | | | | | |
|которым не | | | | | | |
|начислена | | | | | | |
|амортизация в | | | | | | |
|размере 100% к | | | | | | |
|моменту списания: | | | | | | |
|— начисленной |110400410 <5> |110100410 <4> |210400410 <5>|210100410 <4>|310400410 <5> |310100410 <4> |
|амортизации |"Уменьшение |"Уменьшение |"Уменьшение |"Уменьшение |"Уменьшение |"Уменьшение |
| |стоимости |стоимости |стоимости |стоимости |стоимости |стоимости |
| |основных |основных |основных |основных |основных |основных |
| |средств за счет |средств" |средств за |средств" |средств за |средств" |
| |амортизации" | |счет | |счет | |
| | | |амортизации" | |амортизации" | |
| | | | | | | |
|— остаточной |140101172 |110100410 <4> |240101172 |210100410 <4>|340101172 |310100410 <4> |
|стоимости |"Доходы от |"Уменьшение |"Доходы от |"Уменьшение |"Доходы от |"Уменьшение |
| |реализации |стоимости |реализации |стоимости |реализации |стоимости |
| |активов" |основных |активов" |основных |активов" |основных |
| | |средств" | |средств" | |средств" |
+———————————————————+—————————————————+———————————————+—————————————+—————————————+——————————————+———————————————+
|Списание объектов | | | | | | |
|основных средств, | | | | | | |
|пришедших в | | | | | | |
|негодность | | | | | | |
|вследствие бедствий| | | | | | |
|и иных чрезвычайных| | | | | | |
|ситуаций: | | | | | | |
|— начисленной |110400410 <5> |110100410 <4> |210400410 <5>|210100410 <4>|310400410 <5> |310100410 <4> |
|амортизации |"Уменьшение |"Уменьшение |"Уменьшение |"Уменьшение |"Уменьшение |"Уменьшение |
| |стоимости |стоимости |стоимости |стоимости |стоимости |стоимости |
| |основных |основных |основных |основных |основных |основных |
| |средств за счет |средств" |средств за |средств" |средств за |средств" |
| |амортизации" | |счет | |счет | |
| | | |амортизации" | |амортизации" | |
| | | | | | | |
|— остаточной |140101273 |110100410 <4> |240101273 |210100410 <4>|340101273 |310100410 <4> |
|стоимости |"Чрезвычайные |"Уменьшение |"Чрезвычайные|"Уменьшение |"Чрезвычайные |"Уменьшение |
| |расходы по |стоимости |расходы по |стоимости |расходы по |стоимости |
| |операциям с |основных |операциям с |основных |операциям с |основных |
| |активами" |средств" |активами" |средств" |активами" |средств" |
+———————————————————+—————————————————+———————————————+—————————————+—————————————+——————————————+———————————————+
|Постановка на учет |110500340 <6> |140101172 |210500340 <6>|240101172 | | |
|материалов, |"Увеличение |"Доходы от |"Увеличение |"Доходы от | | |
|полученных от |стоимости |реализации |стоимости |реализации | | |
|ликвидации при |материальных |активов" |материальных |активов" | | |
|списании объектов, |запасов" | |запасов" | | | |
|пришедших в | | | | | | |
|негодность | | | | | | |
+———————————————————+—————————————————+———————————————+—————————————+—————————————+——————————————+———————————————+
|Выявленные | | | | | | |
|недостачи и потери | | | | | | |
|от порчи | | | | | | |
|материальных | | | | | | |
|ценностей. После | | | | | | |
|списания основных | | | | | | |
|средств с баланса: | | | | | | |
|— недостача (по |120901560 |140101172 |220901560 |240101172 |320901560 |340101172 |
|рыночной стоимости)|"Увеличение |"Доходы от |"Увеличение |"Доходы от |"Увеличение |"Доходы от |
| |дебиторской |реализации |дебиторской |реализации |дебиторской |реализации |
| |задолженности |активов" |задолженности|активов" |задолженности |активов" |
| |по недостачам | |по недостачам| |по недостачам | |
| |основных | |основных | |основных | |
| |средств" | |средств" | |средств" | |
+———————————————————+—————————————————+———————————————+—————————————+—————————————+——————————————+———————————————+
|— отражение сумм, |121002400 |120901660 |220101510 |220901660 |320101510 |320901660 |
|поступивших в |"Расчеты с |"Уменьшение |"Поступления |"Уменьшение |"Поступления |"Уменьшение |
|возмещение |органами, |дебиторской |денежных |дебиторской |денежных |дебиторской |
|причиненного ущерба|организующими |задолженности |средств |задолженности|средств |задолженности |
| |исполнение |по недостачам |учреждения на|по недостачам|учреждения на |по недостачам |
| |бюджетов по |основных |банковские |основных |банковские |основных |
| |поступлениям в |средств" |счета" |средств" |счета" |средств" |
| |бюджет от | | | | | |
| |реализации | | | | | |
| |нефинансовых | | | | | |
| |активов" | | | | | |
+———————————————————+—————————————————+———————————————+—————————————+—————————————+——————————————+———————————————+
|Безвозмездная | | | | | | |
|передача объектов | | | | | | |
|основных средств | | | | | | |
|— списание |110400410 <5> |110100410 <4> | | | | |
|государственным |"Уменьшение |"Уменьшение | | | | |
|организациям |стоимости |стоимости | | | | |
|начисленной |основных |основных | | | | |
|амортизации |средств за счет |средств" | | | | |
| |амортизации" | | | | | |
| | | | | | | |
|остаточной |140101242 |110100410 <4> | | | | |
|стоимости |"Расходы на |"Уменьшение | | | | |
| |субсидии |стоимости | | | | |
| |государственным |основных | | | | |
| |организациям" |средств" | | | | |
| | | | | | | |
|— списание |110400410 <5> |110100410 <4> | | | | |
|негосударственным |"Уменьшение |"Уменьшение | | | | |
|организациям |стоимости |стоимости | | | | |
|начисленной |основных |основных | | | | |
|амортизации |средств за счет |средств" | | | | |
| |амортизации" | | | | | |
| | | | | | | |
|остаточной |140101242 |110100410 <4> | | | | |
|стоимости |"Расходы на |"Уменьшение | | | | |
| |субсидии не |стоимости | | | | |
| |государственным |основных | | | | |
| |организациям" |средств" | | | | |
+———————————————————+—————————————————+———————————————+—————————————+—————————————+——————————————+———————————————+
|Списание другим | | | | | | |
|бюджетам бюджетной | | | | | | |
|системы РФ | | | | | | |
|— начисленной |110400410 <5> |110100410 <4> | | | | |
|амортизации |"Уменьшение |"Уменьшение | | | | |
| |стоимости |стоимости | | | | |
| |основных |основных | | | | |
| |средств за счет |средств" | | | | |
| |амортизации" | | | | | |
| | | | | | | |
|— остаточной |140101251 |110100410 <4> | | | | |
|стоимости |"Расходы на |"Уменьшение | | | | |
| |перечисления |стоимости | | | | |
| |другим бюджетам |основных | | | | |
| |бюджетной |средств" | | | | |
| |системы РФ" | | | | | |
+———————————————————+—————————————————+———————————————+—————————————+—————————————+——————————————+———————————————+
| 5. Отражение результатов переоценки основных средств |
+———————————————————T—————————————————T———————————————T—————————————T—————————————T——————————————T———————————————+
|Сумма дооценки |110100310 <4> |140103000 |210100310 <4>|240103000 |310100310 <4> |340103000 |
|первоначальной |"Увеличение |"Финансовый |"Увеличение |"Финансовый |"Увеличение |"Финансовый |
|стоимости объекта |стоимости |результат |стоимости |результат |стоимости |результат |
| |основных |прошлых |основных |прошлых |основных |прошлых |
| |средств" |отчетных |средств" |отчетных |средств" |отчетных |
| | |периодов" | |периодов" | |периодов" |
+———————————————————+—————————————————+———————————————+—————————————+—————————————+——————————————+———————————————+
|Сумма дооценки |140103000 |110400410 <5> |240103000 |210400410 <5>|340103000 |310400410 <5> |
|начисленной |"Финансовый |"Уменьшение |"Финансовый |"Уменьшение |"Финансовый |"Уменьшение |
|амортизации |результат |стоимости |результат |стоимости |результат |стоимости |
| |прошлых |основных |прошлых |основных |прошлых |основных |
| |отчетных |средств за счет|отчетных |средств за |отчетных |средств за счет|
| |периодов" |амортизации" |периодов" |счет |периодов" |амортизации" |
| | | | |амортизации" | | |
+———————————————————+—————————————————+———————————————+—————————————+—————————————+——————————————+———————————————+
|Сумма уценки |140103000 |110100410 <4> |240103000 |210100410 <4>|340103000 |310100410 <4> |
|первоначальной |"Финансовый |"Уменьшение |"Финансовый |"Уменьшение |"Финансовый |"Уменьшение |
|стоимости объекта |результат |стоимости |результат |стоимости |результат |стоимости |
| |прошлых |основных |прошлых |основных |прошлых |основных |
| |отчетных |средств" |отчетных |средств" |отчетных |средств" |
| |периодов" | |периодов" | |периодов" | |
+———————————————————+—————————————————+———————————————+—————————————+—————————————+——————————————+———————————————+
|Сумма уценки |110400410 <5> |140103000 |210400410 <5>|240103000 |310400410 <5> |340103000 |
|начисленной |"Уменьшение |"Финансовый |"Уменьшение |"Финансовый |"Уменьшение |"Финансовый |
|амортизации |стоимости |результат |стоимости |результат |стоимости |результат |
| |основных |прошлых |основных |прошлых |основных |прошлых |
| |средств за счет |отчетных |средств за |отчетных |средств за |отчетных |
| |амортизации" |периодов" |счет |периодов" |счет |периодов" |
| | | |амортизации" | |амортизации" | |
+———————————————————+—————————————————+———————————————+—————————————+—————————————+——————————————+———————————————+
| 6. Реализация объектов основных средств |
+———————————————————T—————————————————T———————————————T—————————————T—————————————T——————————————T———————————————+
|В случае | | | | | | |
|поступления сумм | | | | | | |
|доходов на счет | | | | | | |
|органа, | | | | | | |
|организующего | | | | | | |
|исполнения бюджета:| | | | | | |
+———————————————————+—————————————————+———————————————+—————————————+—————————————+——————————————+———————————————+
|— начисление |120509560 |140101172 | | | | |
|доходов <7> |"Увеличение |"Доходы от | | | | |
| |дебиторской |реализации | | | | |
| |задолженности |активов" | | | | |
| |по доходам от | | | | | |
| |реализации | | | | | |
| |активов" | | | | | |
+———————————————————+—————————————————+———————————————+—————————————+—————————————+——————————————+———————————————+
|— поступление сумм |121002180 <8> |120509660 | | | | |
|в бюджет |"Расчеты с |"Уменьшение | | | | |
| |органами, |дебиторской | | | | |
| |организующими |задолженности | | | | |
| |исполнение |по доходам от | | | | |
| |бюджетов по |собственности" | | | | |
| |поступившим в | | | | | |
| |бюджет прочим | | | | | |
| |доходам" | | | | | |
+———————————————————+—————————————————+———————————————+—————————————+—————————————+——————————————+———————————————+
|— начисление |140101172 |130300730 <11> | | | | |
|налоговых |"Доходы от |"Увеличение | | | | |
|обязательств в |реализации |кредиторской | | | | |
|части, |активов" |задолженности | | | | |
|причитающейся к | |по налоговым | | | | |
|поступлениям в | |обязательствам"| | | | |
|другие бюджеты | | | | | | |
|бюджетной системы | | | | | | |
|РФ | | | | | | |
+———————————————————+—————————————————+———————————————+—————————————+—————————————+——————————————+———————————————+
|— при завершении |140103000 |121002180 | | | | |
|финансового года |"Финансовый |"Расчеты с | | | | |
| |результат |органами, | | | | |
| |прошлых |организующими | | | | |
| |отчетных |исполнение | | | | |
| |периодов" |бюджетов по | | | | |
| | |поступившим в | | | | |
| | |бюджет прочим | | | | |
| | |доходам" | | | | |
+———————————————————+—————————————————+———————————————+—————————————+—————————————+——————————————+———————————————+
|В случае | | | | | | |
|поступления сумм | | | | | | |
|доходов на счет | | | | | | |
|бюджетной | | | | | | |
|организации: | | | | | | |
+———————————————————+—————————————————+———————————————+—————————————+—————————————+——————————————+———————————————+
|— начисление дохода| | |220509560 |240101172 |220509560 |240101172 |
|от реализации | | |"Увеличение |"Доходы от |"Увеличение |"Доходы от |
|объекта по рыночной| | |дебиторской |реализации |дебиторской |реализации |
|цене | | |задолженности|активов" |задолженности |активов" |
| | | |по доходам от| |по доходам от | |
| | | |реализации | |реализации | |
| | | |активов" | |активов" | |
+———————————————————+—————————————————+———————————————+—————————————+—————————————+——————————————+———————————————+
|— списание основных| | |210400410 <5>|210100410 <4>|310400410 <5> |310100410 <4> |
|средств с баланса | | |"Уменьшение |"Уменьшение |"Уменьшение |"Уменьшение |
|на величину | | |стоимости |стоимости |стоимости |стоимости |
|начисленной | | |основных |основных |основных |основных |
|амортизации | | |средств за |средств" |средств за |средств" |
| | | |счет | |счет | |
| | | |амортизации" | |амортизации" | |
| | | | | | | |
|б) на величину | | |240101172 |210100410 <4>|340101172 |310100410 <4> |
|остаточной | | |"Доходы от |"Уменьшение |"Доходы от |"Уменьшение |
|стоимости | | |реализации |стоимости |реализации |стоимости |
| | | |активов" |основных |активов" |основных |
| | | | |средств" | |средств" |
+———————————————————+—————————————————+———————————————+—————————————+—————————————+——————————————+———————————————+
|— начисление | | |240101200 <9>|230200730 |240101200 <9> |230200730 <10> |
|расходов по | | |"Расходы |<10> |"Расходы |"Увеличение |
|реализации | | |учреждения" |"Увеличение |учреждения" |кредиторской |
|имущества | | | |кредиторской | |задолженности |
| | | | |задолженности| |перед |
| | | | |перед | |поставщиками и |
| | | | |поставщиками | |подрядчиками" |
| | | | |и | | |
| | | | |подрядчиками"| | |
+———————————————————+—————————————————+———————————————+—————————————+—————————————+——————————————+———————————————+
|— списание расходов| | |240101172 |240101200 <9>|240101172 |240101200 <9> |
|по реализации | | |"Доходы от |"Расходы |"Доходы от |"Расходы |
|имущества | | |реализации |учреждения" |реализации |учреждения" |
| | | |активов" | |активов" | |
+———————————————————+—————————————————+———————————————+—————————————+—————————————+——————————————+———————————————+
|— начисление | | |240101172 |230304730 |240101172 |230304730 |
|налоговых платежей:| | |"Доходы от |"Увеличение |"Доходы от |"Увеличение |
|налог на | | |реализации |кредиторской |реализации |кредиторской |
|добавленную | | |активов" |задолженности|активов" |задолженности |
|стоимость | | | |по налогу на | |по налогу на |
| | | | |добавленную | |добавленную |
| | | | |стоимость" | |стоимость" |
| | | | | | | |
|принятие к зачету | | |230304830 |221001660 |230304830 |221001660 |
|налога на | | |"Уменьшение |"Уменьшение |"Уменьшение |"Уменьшение |
|добавленную | | |кредиторской |дебиторской |кредиторской |дебиторской |
|стоимость по | | |задолженности|задолженности|задолженности |задолженности |
|приобретенным | | |по налогу на |по НДС по |по налогу на |по НДС по |
|ценностям | | |добавленную |приобретенным|добавленную |приобретенным |
| | | |стоимость" |материальным |стоимость" |материальным |
| | | | |ценностям, | |ценностям, |
| | | | |работам, | |работам, |
| | | | |услугам" | |услугам" |
| | | | | | | |
|налог на прибыль | | |240101172 |230303730 |240101172 |230303730 |
| | | |"Доходы от |"Увеличение |"Доходы от |"Увеличение |
| | | |реализации |кредиторской |реализации |кредиторской |
| | | |активов" |задолженности|активов" |задолженности |
| | | | |по налогу на | |по налогу на |
| | | | |прибыль" | |прибыль" |
+———————————————————+—————————————————+———————————————+—————————————+—————————————+——————————————+———————————————+
|— определение | | | | | | |
|финансового | | | | | | |
|результата в конце | | | | | | |
|года: | | | | | | |
|положительного | | |240101172 |240103000 |240101172 |240103000 |
|(прибыль) | | |"Доходы от |"Финансовый |"Доходы от |"Финансовый |
| | | |реализации |результат |реализации |результат |
| | | |активов" |прошлых |активов" |прошлых |
| | | | |отчетных | |отчетных |
| | | | |периодов" | |периодов" |
| | | | | | | |
|отрицательного | | |240103000 |240101172 |240103000 |240101172 |
|(убыток) | | |"Финансовый |"Доходы от |"Финансовый |"Доходы от |
| | | |результат |реализации |результат |реализации |
| | | |прошлых |активов" |прошлых |активов" |
| | | |отчетных | |отчетных | |
| | | |периодов" | |периодов" | |
+———————————————————+—————————————————+———————————————+—————————————+—————————————+——————————————+———————————————+
| 7. Оплата обязательств, возникших в результате операций с объектами основных средств (по бюджетной деятельности|
| используется способ отражения через органы, осуществляющие кассовое обслуживание бюджета) |
+———————————————————T—————————————————T———————————————T—————————————T—————————————T——————————————T———————————————+
|Оплата поставщику |130217830 |130405310 |230217830 |220101610 |330217830 |320101610 |
|объекта (в случае |"Уменьшение |"Расчеты по |"Уменьшение |"Выбытия |"Уменьшение |"Выбытия |
|отсутствия |кредиторской |платежам из |кредиторской |денежных |кредиторской |денежных |
|авансовых платежей)|задолженности |бюджета с |задолженности|средств |задолженности |средств |
| |по приобретению |органами, |по |учреждения с |по |учреждения с |
| |основных |организующими |приобретению |банковских |приобретению |банковских |
| |средств" |исполнение |основных |счетов" |основных |счетов" |
| | |бюджетов, по |средств" | |средств" | |
| | |приобретению | | | | |
| | |основных | | | | |
| | |средств" | | | | |
+———————————————————+—————————————————+———————————————+—————————————+—————————————+——————————————+———————————————+
|Авансовые платежи |120608560 |130405310 |220608560 |220101610 |320608560 |320101610 |
|(не более 30%) |"Увеличение |"Расчеты по |"Увеличение |"Выбытия |"Увеличение |"Выбытия |
| |дебиторской |платежам из |дебиторской |денежных |дебиторской |денежных |
| |задолженности |бюджета с |задолженности|средств |задолженности |средств |
| |по выданным |органами, |по выданным |учреждения с |по выданным |учреждения с |
| |авансам за |организующими |авансам за |банковских |авансам за |банковских |
| |приобретение |исполнение |приобретение |счетов" |приобретение |счетов" |
| |основных |бюджетов, по |основных | |основных | |
| |средств" |приобретению |средств" | |средств" | |
| | |основных | | | | |
| | |средств" | | | | |
+———————————————————+—————————————————+———————————————+—————————————+—————————————+——————————————+———————————————+
|Принятие к зачету |130217830 |120608660 |230217830 |220608660 |330217830 |320608660 |
|авансовых платежей |"Уменьшение |"Уменьшение |"Уменьшение |"Уменьшение |"Уменьшение |"Уменьшение |
| |кредиторской |дебиторской |кредиторской |дебиторской |кредиторской |дебиторской |
| |задолженности |задолженности |задолженности|задолженности|задолженности |задолженности |
| |по приобретению |по выданным |по |по выданным |по |по выданным |
| |основных |авансам за |приобретению |авансам за |приобретению |авансам за |
| |средств" |приобретение |основных |приобретение |основных |приобретение |
| | |основных |средств" |основных |средств" |основных |
| | |средств" | |средств" | |средств" |
+———————————————————+—————————————————+———————————————+—————————————+—————————————+——————————————+———————————————+
|Перечисление | | | | | | |
|налогов: | | | | | | |
|налога на |130304830 |130405280 <11> |230304830 |220101610 |230304830 |220101610 |
|добавленную |"Уменьшение |"Расчеты по |"Уменьшение |"Выбытия |"Уменьшение |"Выбытия |
|стоимость |кредиторской |платежам из |кредиторской |денежных |кредиторской |денежных |
| |задолженности |бюджета с |задолженности|средств |задолженности |средств |
| |по налогу на |органами, |по налогу на |учреждения с |по налогу на |учреждения с |
| |добавленную |организующими |добавленную |банковских |добавленную |банковских |
| |стоимость" |исполнение |стоимость" |счетов" |стоимость" |счетов" |
| | |бюджетов, по | | | | |
| | |прочим | | | | |
| | |расходам" | | | | |
| | | | | | | |
|налога на прибыль |130303830 | |230303830 |220101610 |230303830 |220101610 |
| |"Уменьшение | |"Уменьшение |"Выбытия |"Уменьшение |"Выбытия |
| |кредиторской | |кредиторской |денежных |кредиторской |денежных |
| |задолженности | |задолженности|средств |задолженности |средств |
| |по налогу на | |по налогу на |учреждения с |по налогу на |учреждения с |
| |прибыль" | |прибыль" |банковских |прибыль" |банковских |
| | | | |счетов" | |счетов" |
+———————————————————+—————————————————+———————————————+—————————————+—————————————+——————————————+———————————————+
|Поступление выручки| | |220101510 |220509560 |220101510 |220509560 |
|от реализации | | |"Поступления |"Погашение |"Поступления |"Погашение |
|объекта | | |денежных |дебиторской |денежных |дебиторской |
| | | |средств |задолженности|средств |задолженности |
| | | |учреждения на|по доходам от|учреждения на |по доходам от |
| | | |банковские |реализации |банковские |реализации |
| | | |счета" |активов" |счета" |активов" |
+———————————————————+—————————————————+———————————————+—————————————+—————————————+——————————————+———————————————+
| 8. Отражение лимитов на приобретение объектов основных средств |
+———————————————————T—————————————————T———————————————T—————————————T—————————————T——————————————T———————————————+
|Полученные суммы |150105310 |150103310 | | | | |
|лимитов бюджетных |"Полученные |"Лимиты | | | | |
|обязательств на |лимиты |бюджетных | | | | |
|приобретение |бюджетных |обязательств | | | | |
|основных средств |обязательств по |получателей | | | | |
| |приобретению |бюджетных | | | | |
| |основных |средств по | | | | |
| |средств" |приобретению | | | | |
| | |основных | | | | |
| | |средств" | | | | |
+———————————————————+—————————————————+———————————————+—————————————+—————————————+——————————————+———————————————+
|Принятие денежных |150103310 |К 150201310 | | | | |
|обязательств (по |"Лимиты |"Принятые | | | | |
|мере поступления |бюджетных |бюджетные | | | | |
|соответствующих |обязательств |обязательства | | | | |
|документов: |получателей |текущего года | | | | |
|договоров, счетов— |бюджетных |за счет | | | | |
|фактур, счетов к |средств по |приобретения | | | | |
|оплате и пр.) |приобретению |основных | | | | |
| |основных |средств" | | | | |
| |средств" | | | | | |
L———————————————————+—————————————————+———————————————+—————————————+—————————————+——————————————+————————————————
————————————————————————————————
<3> - разряд 22 - 23 в счете не конкретизирован в зависимости от вида используемого материального запаса;<4> - разряд 22 - 23 в счете не конкретизирован в зависимости от вида основного средства; <5> - разряд 22 - 23 в счете не конкретизирован в зависимости от вида амортизируемого основного средства; <6> - разряд 22 - 23 в счете не конкретизирован в зависимости от вида материального запаса; <7> - в случае сдачи имущества в аренду вместо счета 120509000 "Расчеты с дебиторами по доходам от реализации активов" используется счет 120510000 "Расчеты с дебиторами по прочим доходам"; вместо счета 140101172 "Доходы от реализации активов" используется счет "Доходы от операций с активами". В Инструкции не предусмотрен счет по доходам от операций с активами; <8> - в Инструкции не предусмотрен счет по расчетам с органами, организующими исполнение бюджетов по доходам от реализации активов. В случае сдачи имущества в аренду счет 121002180 "Расчеты с органами, организующими исполнение бюджетов по поступившим в бюджет прочим доходам" следует поменять на счет 121002170 "Расчеты с органами, организующими исполнение бюджетов по поступившим в бюджет доходам от операций с активами"; <9> - разряд 25 - 26 в счете не конкретизирован в зависимости от вида расхода; <10> - разряд 22 - 23 в счете не конкретизирован в зависимости от вида кредиторской задолженности; <11> - разряд 22 - 23 в счете не конкретизирован в зависимости от вида кредиторской задолженности по налоговым обязательствам, в исполнение Бюджетного кодекса РФ на счете следует отразить налоговые обязательства, возникшие в результате реализации активов, в части, причитающейся к поступлениям в другие бюджеты бюджетной системы РФ.
Одним из спорных вопросов, на мой взгляд, является способ отражения в учете оплаты, связанной с приобретением основных средств. Так, в бухгалтерском учете затраты, связанные с приобретением объектов основных средств, включаются в первоначальную стоимость объектов, т.е. по кодам классификации операций сектора государственного управления (разряды 24 - 26 номера счета) должны отражаться знаком "310" или "410". В примерах Министерства финансов РФ, размещенных в сети Интернет, при оплате транспортных расходов, связанных с приобретением объекта, используется знак "222" (кредит счета 130405222 "Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по оплате транспортных услуг"). Рассмотрим на примере оба варианта отражения таких расходов.
Пример: бюджетному учреждению доведены лимиты бюджетных обязательств по приобретению основных средств на сумму 25 000 руб. Учреждение приобрело объект, относящийся к виду "машины и оборудование", за 20 000 руб. и оплатило транспортные расходы, связанные с приобретением объекта, в размере 5000 руб. Оплату транспортных услуг оформим по двум вариантам: А) в соответствии с требованиями учета "включение расходов, связанных с приобретением основных средств, в их первоначальную стоимость"; Б) с отнесением кассовых расходов на соответствующие коды экономической классификации расходов. Оформим бухгалтерские записи в табл. 5
Таблица 5
Оформление хозяйственных операций по приобретению основных средств
————T———————————————T————————T———————————————————————————————————¬
| N | Хозяйственная | Сумма, | Корреспонденция счетов |
|п/п| операция | руб. | (18 — 26—й разряды счета) |
| | | +—————————————————T—————————————————+
| | | | Д | К |
+———+———————————————+————————+—————————————————+—————————————————+
| 1 |Полученные | 25 000 |150105310 |150103310 |
| |суммы лимитов | |"Полученные |"Лимиты бюджетных|
| |бюджетных | |лимиты бюджетных |обязательств |
| |обязательств на| |обязательств по |получателей |
| |приобретение | |приобретению |бюджетных средств|
| |основных | |основных средств"|по приобретению |
| |средств | | |основных средств"|
+———+———————————————+————————+—————————————————+—————————————————+
| 2 |Отражение | 20 000 |110601310 |130217730 |
| |стоимости | |"Увеличение |"Увеличение |
| |основного | |капитальных |кредиторской |
| |средства по | |вложений в |задолженности по |
| |договору | |основные |приобретению |
| |купли—продажи | |средства" |основных средств"|
+———+———————————————+————————+—————————————————+—————————————————+
| 3 |Отражение | 5 000 |110601310 |130203730 |
| |транспортных | |"Увеличение |"Увеличение |
| |расходов | |капитальных |кредиторской |
| | | |вложений в |задолженности по |
| | | |основные |расчетам с |
| | | |средства" |поставщиками и |
| | | | |подрядчиками по |
| | | | |оплате |
| | | | |транспортных |
| | | | |услуг" |
+———+———————————————+————————+—————————————————+—————————————————+
| 4 |Принят объект к| 25 000 |110104310 |110601410 |
| |учету | |"Увеличение |"Уменьшение |
| | | |стоимости машин и|капитальных |
| | | |оборудования" |вложений в |
| | | | |основные |
| | | | |средства" |
+———+———————————————+————————+—————————————————+—————————————————+
| 5 |Оплата | 20 000 |130217830 |130405310 |
| |поставщикам за | |"Уменьшение |"Расчеты по |
| |основное | |кредиторской |платежам из |
| |средство | |задолженности по |бюджета с |
| | | |приобретению |органами, |
| | | |основных средств"|организующими |
| | | | |исполнение |
| | | | |бюджетов, по |
| | | | |приобретению |
| | | | |основных средств"|
+———+———————————————+————————+—————————————————+—————————————————+
| 6а|Оплата | 5 000 |130203830 |130405310 |
| |транспортных | |"Уменьшение |"Расчеты по |
| |услуг | |кредиторской |платежам из |
| | | |задолженности по |бюджета с |
| | | |расчетам с |органами, |
| | | |поставщиками и |организующими |
| | | |подрядчиками по |исполнение |
| | | |оплате |бюджетов, по |
| | | |транспортных |приобретению |
| | | |услуг" |основных средств"|
+———+———————————————+————————+—————————————————+—————————————————+
| 6б|Оплата | 5 000 |130203830 |130405222 |
| |транспортных | |"Уменьшение |"Расчеты по |
| |услуг | |кредиторской |платежам из |
| | | |задолженности по |бюджета с |
| | | |расчетам с |органами, |
| | | |поставщиками и |организующими |
| | | |подрядчиками по |исполнение |
| | | |оплате |бюджетов, по |
| | | |транспортных |оплате |
| | | |услуг" |транспортных |
| | | | |услуг" |
+———+———————————————+————————+—————————————————+—————————————————+
| 7а|Принятие | 25 000 |150103310 |К 150201310 |
| |денежных | |"Лимиты бюджетных|"Принятые |
| |обязательств по| |обязательств |бюджетные |
| |приобретению | |получателей |обязательства |
| |основного | |бюджетных средств|текущего года на |
| |средства | |по приобретению |счет приобретения|
| | | |основных средств"|основных средств"|
+———+———————————————+————————+—————————————————+—————————————————+
| 7б|Принятие | | | |
| |денежных | | | |
| |обязательств: | | | |
| |— по | 2 000 |150103310 |К 150201310 |
| |приобретению | |"Лимиты бюджетных|"Принятые |
| |основного | |обязательств |бюджетные |
| |средства | |получателей |обязательства |
| | | |бюджетных средств|текущего года за |
| | | |по приобретению |счет приобретения|
| | | |основных средств"|основных средств"|
| | | | | |
| |— по оплате | 5 000 |150103222 |К 150201222 |
| |транспортных | |"Лимиты бюджетных|"Принятые |
| |услуг | |обязательств |бюджетные |
| | | |получателей |обязательства |
| | | |бюджетных средств|текущего года за |
| | | |по расходам за |счет транспортных|
| | | |счет транспортных|услуг" |
| | | |услуг" | |
L———+———————————————+————————+—————————————————+——————————————————
По результатам отражения в учете хозяйственных операций по приобретению основных средств рассмотрим обороты по счетам санкционирования расходов бюджета в табл. 6.
Таблица 6
Обороты по счетам санкционирования расходов бюджета
———————————————————————T—————————————————————T———————————————————¬
| Счета | Обороты за период | Остаток |
| | действия лимитов | |
+——————————————————————+——————————T——————————+—————————T—————————+
| | Д | К | Д | К |
+——————————————————————+——————————+——————————+—————————+—————————+
| Вариант А |
+——————————————————————T——————————T——————————T—————————T—————————+
|150105310 "Полученные | 25 000 | | 25 000 | |
|лимиты бюджетных | | | | |
|обязательств по | | | | |
|приобретению основных | | | | |
|средств" | | | | |
+——————————————————————+——————————+——————————+—————————+—————————+
|150103310 "Лимиты | 25 000 | 25 000 | — | — |
|бюджетных | | | | |
|обязательств | | | | |
|получателей бюджетных | | | | |
|средств по | | | | |
|приобретению основных | | | | |
|средств" | | | | |
+——————————————————————+——————————+——————————+—————————+—————————+
|150201310 "Принятые | | 25 000 | | 25 000 |
|бюджетные | | | | |
|обязательства | | | | |
|текущего года за счет | | | | |
|приобретения основных | | | | |
|средств" | | | | |
+——————————————————————+——————————+——————————+—————————+—————————+
|Итого | 50 000 | 50 000 | 25 000 | 25 000 |
+——————————————————————+——————————+——————————+—————————+—————————+
| Вариант Б |
+——————————————————————T——————————T——————————T—————————T—————————+
|150105310 "Полученные | 25 000 | | 25 000 | |
|лимиты бюджетных | | | | |
|обязательств по | | | | |
|приобретению основных | | | | |
|средств" | | | | |
+——————————————————————+——————————+——————————+—————————+—————————+
|150103310 "Лимиты | 20 000 | 25 000 | | 5 000 |
|бюджетных | | | | |
|обязательств | | | | |
|получателей бюджетных | | | | |
|средств по | | | | |
|приобретению основных | | | | |
|средств" | | | | |
+——————————————————————+——————————+——————————+—————————+—————————+
|К 150201310 "Принятые | | 20 000 | | 20 000 |
|бюджетные | | | | |
|обязательства | | | | |
|текущего года за счет | | | | |
|приобретения основных | | | | |
|средств" | | | | |
+——————————————————————+——————————+——————————+—————————+—————————+
|150103222 "Лимиты | 5 000 | | 5 000 | |
|бюджетных | | | | |
|обязательств | | | | |
|получателей бюджетных | | | | |
|средств по расходам | | | | |
|за счет транспортных | | | | |
|услуг" | | | | |
+——————————————————————+——————————+——————————+—————————+—————————+
|К 150201222 "Принятые | | 5 000 | | 5 000 |
|бюджетные | | | | |
|обязательства | | | | |
|текущего года за счет | | | | |
|транспортных услуг" | | | | |
+——————————————————————+——————————+——————————+—————————+—————————+
|Итого | 50 000 | 50 000 | 30 000 | 30 000 |
+——————————————————————+——————————+——————————+—————————+—————————+
|Можно рекомендовать |Д 150201000 "Принятые бюджетные |
|закрыть в конце года |обязательства текущего года" |
|счета санкционирования|К 150105000 "Полученные лимиты бюджетных |
|расходов |обязательств" |
L——————————————————————+——————————————————————————————————————————
Считаю целесообразным отнесение транспортных расходов на код 310 (вариант А). Учреждения, получив лимиты на приобретение основных средств, должны распорядиться этими суммами так, чтобы все расходы, связанные с приобретением объектов, не превышали указанные лимиты. В практической деятельности бюджетных учреждений нередко встречаются случаи, когда объект приобретается за счет различных источников. Такой случай в Инструкции N 70н не рассматривается. Предлагаю рассмотреть возможный вариант учета таких объектов. При этом следует учесть ряд особенностей: - вся стоимость основного средства относится на бюджетный счет; - НДС включается в первоначальную стоимость объекта; - амортизация начисляется по первому признаку вида деятельности и не может снижать налогооблагаемую базу при расчете налога на прибыль.
Пример: Организация приобрела компьютер стоимостью 47 200 руб. (в т.ч. НДС 7200 руб.). Оплата компьютера была произведена за счет бюджетных средств на сумму 30 000 тыс. руб. и средств, полученных от предпринимательской деятельности, на сумму 17 200 руб. Бухгалтерские записи отражены в табл. 7.
Таблица 7
Бухгалтерские записи в учете объектов основных средств, приобретаемых за счет средств, полученных из различных источников (бюджет, предпринимательская деятельность)
————T————————————————————T—————————T—————————————————————————————¬
| N | Хозяйственная | Сумма, | Корреспонденция счетов |
|п/п| операция | руб. | (18 — 26—й разряды счета) |
| | | +——————————————T——————————————+
| | | | Д | К |
+———+————————————————————+—————————+——————————————+——————————————+
| 1 |В организацию | | | |
| |поступил компьютер | | | |
| |с соответствующими | | | |
| |сопроводительными | | | |
| |документами: | | | |
| +————————————————————+—————————+——————————————+——————————————+
| |— в части бюджетных |30 000 |110601310 |130217730 |
| |средств | |"Увеличение |"Увеличение |
| | | |капитальных |кредиторской |
| | | |вложений в |задолженности |
| | | |основные |по |
| | | |средства" |приобретению |
| | | | |основных |
| | | | |средств" |
| +————————————————————+—————————+——————————————+——————————————+
| |— в части средств от|17 200 |110601310 |140101180 |
| |предпринимательской | |"Увеличение |"Прочие |
| |деятельности, | |капитальных |доходы" |
| |направленных на | |вложений в | |
| |финансирование | |основные | |
| |бюджетной | |средства" | |
| |деятельности | | | |
| +————————————————————+—————————+——————————————+——————————————+
| |— в части |17 200 |240103000 |230217730 |
| |использования | |"Финансовый |"Увеличение |
| |финансового | |результат |кредиторской |
| |результата от | |прошлых |задолженности |
| |предпринимательской | |отчетных |по |
| |деятельности на | |периодов" |приобретению |
| |финансирование | | |основных |
| |бюджетной | | |средств" |
| |деятельности | | | |
+———+————————————————————+—————————+——————————————+——————————————+
| 2 |Постановка на учет |47 200 |110104310 |110601410 |
| |объекта основных | |"Увеличение |"Уменьшение |
| |средств | |стоимости |капитальных |
| | | |машин и |вложений в |
| | | |оборудования" |основные |
| | | | |средства" |
+———+————————————————————+—————————+——————————————+——————————————+
| 3 |Ежемесячное | 786,67|140101271 |110404410 |
| |начисление | |"Расходы на |"Уменьшение |
| |амортизации (100 / | |амортизацию |стоимости |
| |(5 х 12)) х 47 200 | |основных |машин и |
| | | |средств и |оборудования" |
| | | |нематериальных| |
| | | |активов" | |
+———+————————————————————+—————————+——————————————+——————————————+
| 4 |Оплата поставщику | | | |
| |за основное | | | |
| |средство: | | | |
| +————————————————————+—————————+——————————————+——————————————+
| |— за счет бюджетных |30 000 |130217830 |130405310 |
| |средств | |"Уменьшение |"Расчеты по |
| | | |кредиторской |платежам из |
| | | |задолженности |бюджета с |
| | | |по |органами, |
| | | |приобретению |организующими |
| | | |основных |исполнение |
| | | |средств" |бюджетов, по |
| | | | |приобретению |
| | | | |основных |
| | | | |средств" |
| +————————————————————+—————————+——————————————+——————————————+
| |— за счет средств, |17 200 |230217830 |220101610 |
| |полученных от | |"Уменьшение |"Выбытие |
| |предпринимательской | |кредиторской |денежных |
| |деятельности | |задолженности |средств |
| | | |по |учреждения с |
| | | |приобретению |банковских |
| | | |основных |счетов" |
| | | |средств" |18.226 <12> |
| | | | |(забалансовый |
| | | | |счет) |
L———+————————————————————+—————————+——————————————+———————————————
————————————————————————————————
<12> К забалансовому счету 18 по расходованию денежных средств добавляется трехзначный код экономической классификации расходов. В данном случае считаю целесообразно применить код расходов 226 "Прочие услуги", так как код 310 "Увеличение стоимости основных средств" не может быть применим вследствие отсутствия приобретаемого объекта основных средств в учете по виду деятельности с признаком 2.
В табл. 4 не представлены записи по реализации основных средств, относящихся к движимому имуществу и отраженных на счетах бухгалтерского учета с признаком 1 (по 18-му знаку бухгалтерского счета). Рассмотрим их на примере с отражением бухгалтерских проводок в табл. 8.
Таблица 8
Корреспонденция счетов по реализации движимого имущества, отраженного в учете с признаком 1 (пример)
————T————————————————————T———————T———————————————————————————————¬
| N | Операция | Сумма,| Корреспонденция счетов |
|п/п| | руб. | |
| | | +———————————————T———————————————+
| | | | Д | К |
+———+————————————————————+———————+———————————————+———————————————+
| 1 |Списание стоимости | | | |
| |компьютера с | | | |
| |баланса: | | | |
| |— по величине | 9000 |110404410 |110104410 |
| |начисленной | |"Уменьшение |"Уменьшение |
| |амортизации | |стоимости машин|стоимости машин|
| | | |и оборудования |и оборудования"|
| | | |за счет | |
| | | |амортизации" | |
| | | | | |
| |— по величине | 6000 |140101172 |110104410 |
| |остаточной стоимости| |"Доходы от |"Уменьшение |
| | | |реализации |стоимости машин|
| | | |активов" |и оборудования"|
+———+————————————————————+———————+———————————————+———————————————+
| 2 |Начисление | | | |
| |задолженности | | | |
| |покупателей: | | | |
| |— в части остаточной| 6000 |120509560 |140101172 |
| |стоимости объекта | |"Увеличение |"Доходы от |
| | | |дебиторской |реализации |
| | | |задолженности |активов" |
| | | |по доходам от | |
| | | |реализации | |
| | | |активов" | |
| | | | | |
| |— на разницу между | 5800 |220509560 |240101172 |
| |продажной и | |"Увеличение |"Доходы от |
| |остаточной | |дебиторской |реализации |
| |стоимостью объекта: | |задолженности |активов" |
| |11 800 — 6000 = 5800| |по доходам от | |
| | | |реализации | |
| | | |активов" | |
+———+————————————————————+———————+———————————————+———————————————+
| 3 |Начисление НДС по | 1800 |240101172 |230304730 |
| |реализации | |"Доходы от |"Увеличение |
| | | |реализации |кредиторской |
| | | |активов" |задолженности |
| | | | |по НДС" |
+———+————————————————————+———————+———————————————+———————————————+
| 4 |Начисление налога на| 960 |240101172 |230303730 |
| |прибыль | |"Доходы от |"Увеличение |
| |(11 800 — 1800 — | |реализации |кредиторской |
| |6000) = 4000 | |активов" |задолженности |
| |4000 х 0,24 = 960 | | |по налогу на |
| | | | |прибыль" |
+———+————————————————————+———————+———————————————+———————————————+
| 5 |Поступление оплаты | | | |
| |от покупателей: | | | |
| |— в части | 6000 |120101510 |120509560 |
| |остаточной | |"Поступления |"Погашение |
| |стоимости объекта: | |денежных |дебиторской |
| | | |средств |задолженности |
| | | |учреждения на |по доходам от |
| | | |банковские |реализации |
| | | |счета" |активов" |
| | | | | |
| |— на разницу между | 5800 |220101510 |220509660 |
| |продажной и | |"Поступления |"Погашение |
| |остаточной | |денежных |дебиторской |
| |стоимостью объекта | |средств |задолженности |
| | | |учреждения на |по доходам от |
| | | |банковские |реализации |
| | | |счета" |активов" |
L———+————————————————————+———————+———————————————+————————————————
Пример. На балансе бюджетного учреждения отражен компьютер по дебету счета 110104000 "Машины и оборудование" по первоначальной стоимости 15 000 руб. Объект прослужил 3 года, нормативный срок службы - 5 лет. В процессе эксплуатации объекта начислена амортизация на сумму 9000 руб. (15 000 х 3 / 5) по кредиту счета 110404000 "Амортизация машин и оборудования". Остаточная стоимость составляет 6000 руб. Компьютер реализован по цене 11 800 руб. (в том числе НДС 1800 руб.). Дополнительные расходы, связанные с реализацией отсутствуют.
Новым аспектом бюджетного учета в соответствии с Инструкцией является начисление амортизации, которая отражает не только степень изношенности основных средств, но и поэтапное снижение стоимости чистых активов учреждения и его финансового результата. То есть начисление амортизации - это процесс формирования расходов, связанных с использованием объектов основных средств. Амортизация: - не начисляется на объекты основных средств стоимостью до 1000 руб. включительно; - начисляется на объекты основных средств стоимостью от 1000 до 10 000 руб. включительно в размере 100% балансовой стоимости;; - начисляется на объекты основных средств стоимостью свыше 10 000 руб. ежемесячно линейным способом исходя из нормативного срока службы объекта. В Инструкции N 70 не конкретизированы объекты основных средств, по которым амортизация не начисляется. Если вопрос по амортизации библиотечного фонда, как правило, не возникает (не начисляется), то по объектам "Посуда" и "Мягкий инвентарь" возникают сомнения. Так, в соответствии с Методическими указаниями по внедрению Инструкции по бюджетному учету посуда является амортизируемым объектом (100% при выдаче в эксплуатацию независимо от стоимости объекта). По объектам мягкого инвентаря амортизацию начислять не стоит до соответствующих указаний. Нормативный срок службы объекта определяется в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы" (с изм. и доп. от 09.06.2004, 08.09.2003). Этот документ формирует группы основных фондов по срокам службы объекта. Деление групп осуществляется на основе Общероссийского классификатора основных фондов ОК 013-94 (ОКОФ) (утв. Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 359). К каждой группе определен период, в пределах которого устанавливается срок службы объекта (например, от 3 до 5 лет). Бюджетные учреждения должны принимать максимальный срок (в примере - 5 лет). Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается учреждением в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей. Начисление амортизации начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета. Начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета. Начисленная амортизация в размере 100% стоимости на объекты, которые пригодны для дальнейшей эксплуатации, не может служить основанием для списания их по причине полной амортизации. Следует подчеркнуть, что амортизация начисляется только на объекты, находящиеся в эксплуатации. Учет начисленной амортизации по объектам основных средств ведется на счетах: 010401000 "Амортизация жилых помещений"; 010402000 "Амортизация нежилых помещений"; 010403000 "Амортизация сооружений"; 010404000 "Амортизация машин и оборудования"; 010405000 "Амортизация транспортных средств"; 010406000 "Амортизация производственного и хозяйственного инвентаря"; 010407000 "Амортизация нематериальных активов". В соответствии с Методическими указаниями по внедрению Инструкции по бюджетному учету, утвержденными Приказом Министерства финансов РФ от 24.02.2005 N 26н, учреждение переносит остатки по счетам после осуществления операций по закрытию счетов бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности за 2004 г. Бухгалтерские операции по переводу остатков по счетам отражаются в Справке (ф. 0504833), установленной Инструкцией N 70н, в межотчетный период (период реформации остатков по старым субсчетам на 1 января 2005 г. на новые остатки по счетам Плана счетов бюджетного учета на 1 января 2005 г.). Перенос остатков по счетам осуществляется по каждому счету отдельно по стоимости, по которой они числились по состоянию на 1 января 2005 г. в бухгалтерском учете учреждения. В табл. 9 представлена корреспонденция счетов по переводу остатков по счетам "Малоценные предметы" и "Белье, постельные принадлежности, одежда и обувь", вызывающие наибольшие затруднения.
Таблица 9
Особенности бухгалтерских записей по переводу остатков по счетам "Малоценные предметы" и "Белье, постельные принадлежности, одежда и обувь" и отражения операций в межотчетный период
————T——————————————T————————————————————————————————————————————————————————————¬
| N | Операции | Корреспонденция счетов |
|п/п| +———————————————————————————————————T————————————————————————+
| | | Инструкция N 70н | Инструкция N 107н |
| | +—————————————————T—————————————————+——————————T—————————————+
| | | Д | К | Д | К |
+———+——————————————+—————————————————+—————————————————+——————————+—————————————+
| 1 | Перенос остатков по счетам малоценных предметов стоимостью до 1000 руб. |
| | включительно (кроме посуды и мягкого инвентаря) отражается: |
| +——————————————T—————————————————T—————————————————T——————————T—————————————+
| |— по |040103000 | | |071 |
| |находящимся в |"Финансовый | | |"Малоценные |
| |эксплуатации |результат прошлых| | |предметы в |
| |малоценным |отчетных | | |эксплуатации"|
| |предметам |периодов" | | | |
| +——————————————+—————————————————+—————————————————+——————————+—————————————+
| |— не |01010000 | | |070 |
| |находящимся в |"Основные | | |"Малоценные |
| |эксплуатации |средства" | | |предметы на |
| |малоценным | | | |складе" |
| |предметам | | | | |
+———+——————————————+—————————————————+—————————————————+——————————+—————————————+
| 2 |Перенос остатков по счетам малоценных предметов стоимостью свыше 1000 руб.,|
| | посуда независимо от стоимости (по ОКОФ относящиеся к производственному и |
| | хозяйственному инвентарю): |
| +——————————————T—————————————————T—————————————————T——————————T—————————————+
| |— находящимся |010106000 | | |070 |
| |на складе |"Производственный| | | |
| | |и хозяйственный | | | |
| | |инвентарь" | | | |
+———+——————————————+—————————————————+—————————————————+——————————+—————————————+
| |— находящимся |010106310 | | |071 |
| |в эксплуатации|"Производственный| | | |
| | |и хозяйственный | | | |
| | |инвентарь" | | | |
+———+——————————————+—————————————————+—————————————————+——————————+—————————————+
| 3 | Перенос остатков по счетам "Белье, постельные принадлежности, |
| | одежда и обувь": |
| +——————————————T—————————————————T—————————————————T——————————T—————————————+
| |— находящимся |010108000 | | |072 |
| |на складе |"Мягкий | | | |
| | |инвентарь" | | | |
| +——————————————+—————————————————+—————————————————+——————————+—————————————+
| |— находящимся |010108000 | | |073 |
| |в эксплуатации|"Мягкий | | | |
| | |инвентарь" | | | |
+———+——————————————+—————————————————+—————————————————+——————————+—————————————+
| 4 | При переносе остатков нефинансовых активов из состава малоценных предметов|
| | их стоимость за один объект принимается к бюджетному учету в целых рублях |
| +——————————————T—————————————————T—————————————————T——————————T—————————————+
| |с отнесением |040103000 | | |07 |
| |копеек: |"Финансовый | | |"Малоценные |
| | |результат прошлых| | |предметы" |
| | |отчетных | | | |
| | |периодов" | | | |
+———+——————————————+—————————————————+—————————————————+——————————+—————————————+
| 5 |Перенесение | |040103000 |260 | |
| |остатков по | |"Финансовый |"Фонд в | |
| |фонду в | |результат прошлых|малоценных| |
| |малоценных | |отчетных |предметах"| |
| |предметах | |периодов" | | |
+———+——————————————+—————————————————+—————————————————+——————————+—————————————+
| 6 |На |040103000 |010406000 | | |
| |переведенные в|"Финансовый |"Амортизация | | |
| |состав |результат прошлых|производственного| | |
| |основных |отчетных |и хозяйственного | | |
| |средств |периодов" |инвентаря" | | |
| |находящиеся в | | | | |
| |эксплуатации | | | | |
| |остатки | | | | |
| |малоценных | | | | |
| |предметов | | | | |
| |стоимостью | | | | |
| |свыше | | | | |
| |1000 руб. | | | | |
| |необходимо | | | | |
| |начислить | | | | |
| |амортизацию в | | | | |
| |размере 100% | | | | |
L———+——————————————+—————————————————+—————————————————+——————————+——————————————
Пример. В учреждении на конец 2004 г. были сформированы остатки по счетам "Малоценные предметы" и "Белье, постельные принадлежности, одежда и обувь", которые представлены в табл. 10.
Таблица 10
Остатки по счетам "Малоценные предметы", "Белье, постельные принадлежности, одежда и обувь" на конец 2004 г. (пример)
————T———————————————————————————T—————T—————————T————————————————¬
| N | Наименование предметов |Номер| Сумма, | В том числе |
|п/п| |счета| руб. +———————T————————+
| | | | | в | в |
| | | | | полных|копейках|
| | | | | рублях| |
+———+———————————————————————————+—————+—————————+———————+————————+
|1 |"Малоценные предметы" | 07 | 83 195,4| 82 900| 295,4 |
+———+———————————————————————————+—————+—————————+———————+————————+
|1.1|"Малоценные предметы на | 070 | 27 155,4| 26 900| 255,4 |
| |складе" | | | | |
| +———————————————————————————+—————+—————————+———————+————————+
| |В т.ч. шкафы (8 шт. по | | 12 004 | 12 000| 4 |
| |1500,5 руб/шт.) | | | | |
| +———————————————————————————+—————+—————————+———————+————————+
| |В т.ч. стулья (7 шт. по | | 4 901,4| 4 900| 1,4 |
| |700,2 руб/шт.) | | | | |
| +———————————————————————————+—————+—————————+———————+————————+
| |В т.ч. посуда (500 стаканов| | 10 250 | 10 000| 250 |
| |по 20,5 руб/шт.) | | | | |
+———+———————————————————————————+—————+—————————+———————+————————+
|1.2|"Малоценные предметы в | 071 | 56 040 | 56 000| 40 |
| |эксплуатации" | | | | |
| +———————————————————————————+—————+—————————+———————+————————+
| |В т.ч. ксероксы (2 шт. по | | 4 000 | 4 000| |
| |2000 руб/шт.) | | | | |
| +———————————————————————————+—————+—————————+———————+————————+
| |В т.ч. столы (100 шт. по | | 52 040 | 52 000| 40 |
| |520,4 руб/шт.) | | | | |
+———+———————————————————————————+—————+—————————+———————+————————+
|2 |"Белье, постельные | 07 | 82 798 | 82 700| 98 |
| |принадлежности, одежда и | | | | |
| |обувь" | | | | |
+———+———————————————————————————+—————+—————————+———————+————————+
|2.1|"Белье, постельные | 072 | 35 203 | 35 200| 3 |
| |принадлежности, одежда и | | | | |
| |обувь на складе" | | | | |
| +———————————————————————————+—————+—————————+———————+————————+
| |В т.ч. одеяла (20 шт. по | | 20 203 | 20 200| 3 |
| |1010,15 руб/шт.) | | | | |
| +———————————————————————————+—————+—————————+———————+————————+
| |В т.ч. подушки (50 шт. по | | 15 000 | 15 000| |
| |300 руб/шт.) | | | | |
+———+———————————————————————————+—————+—————————+———————+————————+
|2.2|"Белье, постельные | 073 | 47 595 | 47 500| 95 |
| |принадлежности, одежда и | | | | |
| |обувь в эксплуатации" | | | | |
| +———————————————————————————+—————+—————————+———————+————————+
| |В т.ч. матрацы (40 шт. по | | 40 020 | 40 000| 20 |
| |1000,5 руб/шт.) | | | | |
| +———————————————————————————+—————+—————————+———————+————————+
| |В т.ч. подушки (100 шт. по | | 7 575 | 7 500| 75 |
| |75,75 руб/шт.) | | | | |
+———+———————————————————————————+—————+—————————+———————+————————+
|3 |Итого | |165 993,4|165 600| 393,4 |
L———+———————————————————————————+—————+—————————+———————+—————————
В межотчетный период учреждение должно сделать следующие записи (табл. 11):
Таблица 11
Записи в межотчетный период (пример)
————————————————T—————————T———————————————————————————————————————¬
| Операция | Сумма, | Корреспонденция счетов |
| | руб. +—————————————————————T—————————————————+
| | | Инструкция N 70н |Инструкция N 107н|
| | +—————————T———————————+———————————T—————+
| | | Д | К | Д | К |
+———————————————+—————————+—————————+———————————+———————————+—————+
|Списание копеек| 393,4|040103000| | | 07 |
+———————————————+—————————+—————————+———————————+———————————+—————+
| Перенос остатков по счетам малоценных предметов стоимостью до |
| 1000 руб. (кроме посуды): |
+———————————————T—————————T—————————T———————————T———————————T—————+
|— по | 52 000 |040103000| | | 071 |
|находящимся в | | | | | |
|эксплуатации | | | | | |
|малоценным | | | | | |
|предметам | | | | | |
+———————————————+—————————+—————————+———————————+———————————+—————+
|— не | 4 900 |010106310| | | 070 |
|находящимся в | | | | | |
|эксплуатации | | | | | |
|малоценным | | | | | |
|предметам | | | | | |
+———————————————+—————————+—————————+———————————+———————————+—————+
| Перенос остатков по счетам малоценных предметов на складе |
+———————————————T—————————T—————————T———————————T———————————T—————+
|— в части | 10 000 |010106310| | | 070 |
|посуды | | | | | |
+———————————————+—————————+—————————+———————————+———————————+—————+
| Перенос остатков по счетам малоценных предметов стоимостью свыше|
| 1000 руб. |
+———————————————T—————————T—————————T———————————T———————————T—————+
|— по | 4 000 |010104310| | | 071 |
|находящимся в | | | | | |
|эксплуатации | | | | | |
|малоценным | | | | | |
|предметам | | | | | |
+———————————————+—————————+—————————+———————————+———————————+—————+
|— не | 12 000 |010106310| | | 070 |
|находящимся в | | | | | |
|эксплуатации | | | | | |
|малоценным | | | | | |
|предметам | | | | | |
+———————————————+—————————+—————————+———————————+———————————+—————+
| Перенос остатков по счетам "Белье, постельные принадлежности, |
| одежда и обувь" |
+———————————————T—————————T—————————T———————————T———————————T—————+
|— находящимся в| 47 500 |010108310| | | 073 |
|эксплуатации | | | | | |
+———————————————+—————————+—————————+———————————+———————————+—————+
|— находящимся | 35 200 |010108310| | | 072 |
|на складе | | | | | |
+———————————————+—————————+—————————+———————————+———————————+—————+
| Перенесение остатков по фонду в малоценных предметах |
+———————————————T—————————T—————————T———————————T———————————T—————+
| |165 993,4| | 040103000 | 260 | |
| | | |"Финансовый| "Фонд в | |
| | | | результат |малоценных | |
| | | | прошлых |предметах" | |
| | | | отчетных | | |
| | | | периодов" | | |
+———————————————+—————————+—————————+———————————+———————————+—————+
| На переведенные в состав основных средств находящиеся в |
| эксплуатации остатки малоценных предметов стоимостью свыше |
| 1000 руб. необходимо начислить амортизацию в размере 100% |
+———————————————T—————————T—————————T———————————T———————————T—————+
|Ксероксы | 4 000 |040103000| 010404000 | | |
L———————————————+—————————+—————————+———————————+———————————+——————
Перенос остатков по счету 020 "Износ основных средств" по объектам нефинансовых активов, отраженных на субсчетах 017 "Рабочий и продуктивный скот" и 019 "Прочие основные средства", оформляется бухгалтерской записью: Д 020 "Износ основных средств"; К 010406000 "Амортизация производственного и хозяйственного инвентаря". Последующее начисление сумм амортизации на объекты прочих основных средств, подлежащих амортизации, отражается записью: Д 040101271 "Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов"; К 010406000 "Амортизация производственного и хозяйственного инвентаря". После отражения бухгалтерских операций по переводу остатков на объекты нефинансовых активов следует начислять амортизацию в порядке, установленном Инструкцией N 70н. При этом на объекты основных средств (кроме библиотечного фонда) стоимостью до 10 000 руб. включительно, приобретенные до 1 января 2005 г. и находящиеся в эксплуатации, производится доначисление амортизации до 100% в межотчетный период. На объекты основных средств, приобретенные до 1 января 2005 г., в случае если срок их полезного использования, исчисленного в новом порядке, меньше ранее применяемого нормативного срока, норма амортизации рассчитывается как результат деления остаточной стоимости актива на оставшийся срок полезной эксплуатации. В случае если фактический срок эксплуатации объекта больше вновь исчисленного, амортизация доначисляется до 100% в январе 2005 г.
Пример. Первоначальная стоимость объекта основного средства составляет 60 000 руб. В соответствии со старым порядком начисления износа нормативный срок службы объекта составлял 10 лет. Новый срок службы - 5 лет. 1. Объект прослужил 8 лет, начислен износ в размере 48 000 руб. (60 000 х 8 / 10), остаточная стоимость составляет 12 000 руб. (60 000 - 48 000). В январе 2005 г. должна быть доначислена амортизации до 100%, т.е. в размере 12 000 руб. 2. Объект прослужил 2 года, начислен износ в размере 12 000 руб. (60 000 х 2 / 10), остаточная стоимость составляет 48 000 руб. (60 000 - 12 000). Годовая норма амортизации начиная с 2005 г. составит: 48 000 / (5 лет - 2 года) = 16 000 руб. Ежемесячная норма амортизации составит: 16 000 / 12 мес. = 1333,33 руб.
Если при переносе остатков по нефинансовым активам и принятии к учету новых объектов невозможно отнести их к определенным разделам классификации (ОКОФ), указанные объекты нефинансовых активов отражаются в бюджетном учете на счете 010110000 "Прочие основные средства". В заключение можно рекомендовать бухгалтерам бюджетных учреждений как можно быстрее осуществить переход учета на Инструкцию N 70н. При этом следует психологически себя настроить на возможность ошибок в процессе освоения нового учета. В любом случае наступит время стабилизации учетного процесса, и бухгалтер начнет работать в нормальном режиме.
Л.П.Курочкина К. э. н., доцент кафедры бухгалтерского учета и аудита Костромского государственного технологического института Подписано в печать 12.04.2005
——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——
(C) Buhi.ru. Некоторые материалы этого сайта могут предназначаться только для совершеннолетних. |
Бухгалтерская пресса и публикации