"Российский налоговый курьер", 2005, N 9

ВЫЧЕТЫ НА ПРИОБРЕТЕНИЕ И СТРОИТЕЛЬСТВО ЖИЛЬЯ В 2005 ГОДУ

С 1 января 2005 г. изменился порядок предоставления имущественного налогового вычета по НДФЛ на строительство или приобретение жилья. Одно из главных нововведений: теперь этот вычет налогоплательщик может получить не только при подаче декларации по НДФЛ в налоговую инспекцию, но и по месту работы. Безусловно, это прибавит хлопот бухгалтерам. О том, как получить вычет на работе, что нужно знать об этом бухгалтеру, а также о других важных изменениях в порядке предоставления имущественных вычетов, и идет речь в статье.

Поправки в ст.220 Налогового кодекса, которая регламентирует порядок предоставления имущественных налоговых вычетов, внесены Федеральным законом от 20.08.2004 N 112-ФЗ. Существенных моментов три. Во-первых, законодатель уточнил список расходов, которые включаются в имущественный налоговый вычет, связанный с приобретением или строительством жилья. Во-вторых, видов займов (кредитов), проценты по которым уменьшают налоговую базу по НДФЛ, стало больше. И наконец, указанный вычет можно получить прямо у работодателя.

Прежде чем рассказать подробнее об этих новациях, кратко напомним, как можно получить имущественный налоговый вычет.

Порядок предоставления имущественного вычета

Имущественный вычет на приобретение (строительство) жилого дома, квартиры или доли (долей) в них предоставляется налогоплательщику только один раз. Об этом сказано в пп.2 п.1 ст.220 НК РФ.

Однако в ряде случаев этот вычет применить нельзя. Например, если расходы на строительство или приобретение жилья за налогоплательщика оплатил работодатель или иное лицо. То же самое справедливо, если сделку купли-продажи жилого дома, квартиры или доли (долей) в них совершают физические лица, являющиеся взаимозависимыми на основании п.2 ст.20 НК РФ.

При приобретении жилья в общую долевую собственность размер имущественного вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их долей собственности. Если же жилье приобретено в совместную собственность, размер вычета распределяется между всеми совладельцами согласно их письменному заявлению. Например, муж и жена приобретают квартиру или жилой дом в общую долевую собственность. И тому и другому положен вычет исходя из его доли в этой квартире (жилом доме), оплаченной самостоятельно.

Иногда договор купли-продажи квартиры и платежные документы оформляются на одного из супругов, а свидетельство о государственной регистрации подтверждает, что они владеют равными долями собственности. В такой ситуации право на вычет есть только у того из супругов, который заключил сделку купли-продажи квартиры и оплатил ее стоимость. Однако он может претендовать на имущественный вычет только в размере 500 000 руб. (в пределах половины максимального вычета, который равен 1 000 000 руб.), так как его доля собственности в квартире составляет 50%. Второй супруг не вправе получить вычет, поскольку он не оплатил покупку квартиры из собственных средств.

Бывают и другие ситуации. Например, налогоплательщик приобрел долю в квартире (2/3 общей площади) за 1 000 000 руб. При этом доля в квартире (1/3 общей площади) осталась в собственности прежнего владельца. Как известно, при приобретении имущества в общую долевую собственность размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их долями. Поэтому в этом случае налогоплательщик может воспользоваться имущественным налоговым вычетом только в сумме 666 666,67 руб. (1 000 000 руб. х 2 : 3).

Перечень объектов, по которым предоставляется имущественный вычет, является закрытым. То есть вычет можно использовать только при осуществлении расходов на приобретение или строительство жилого дома, квартиры или доли (долей) в них.

Пунктом 4 ст.16 Жилищного кодекса установлено, что комнатой признается часть жилого дома или квартиры, предназначенная для использования в качестве места непосредственного проживания граждан. Приобретая комнату в коммунальной квартире, налогоплательщик покупает такую квартиру в общую собственность. Получить имущественный вычет налогоплательщик может, если представит в налоговый орган соответствующий документ, подтверждающий размер его доли в праве общей собственности на квартиру.

Какие расходы можно принять к вычету

В новой редакции пп.2 п.1 ст.220 НК РФ перечислены расходы, которые покупатели и застройщики могут включить в имущественный вычет, связанный со строительством или приобретением жилого дома (долей в нем). Это затраты:

- на разработку проектно-сметной документации;

- на приобретение строительных и отделочных материалов;

- на покупку жилого дома, в том числе не оконченного строительством;

- связанные с работами или услугами по строительству (достройке дома, не оконченного строительством) и отделке;

- на подключение к сетям электро-, водо-, газоснабжения и канализации или создание автономных источников электро-, водо-, газоснабжения и канализации.

При покупке квартиры или доли (долей) в ней вычет предоставляется по расходам на приобретение имущества или прав на него в строящемся доме, а также на отделочные работы и закупку материалов.

Все эти расходы необходимо документально подтвердить. И здесь есть одна тонкость, касающаяся приобретения не завершенных строительством жилого дома или квартиры (доли в ней, права на нее) без отделки. Это надо обязательно отразить в договоре, на основании которого приобретена недвижимость. В противном случае налогоплательщик не вправе принять к вычету расходы на достройку и отделку дома или отделку квартиры.

Вычет на сумму процентов

С этого года имущественный вычет предоставляется не только на погашенные проценты по ипотечным кредитам. Он будет предоставляться в сумме погашенных процентов по всем целевым займам и кредитам, полученным в кредитных и иных организациях. Но, как и раньше, нужно документально подтвердить целевое использование займа или кредита.

Обратите внимание: если налогоплательщик взял не ипотечный кредит, а целевой заем (кредит) на покупку жилья, но не успел до 2005 г. погасить все проценты по заключенному договору, то в этом году он вправе включить в сумму имущественного вычета только те проценты, которые уплачены заимодавцу начиная с 1 января 2005 г.

Как получить вычет у работодателя

С 1 января 2005 г. имущественный налоговый вычет на строительство либо приобретение жилья предоставляется не только на основании налоговой декларации, но и по месту работы. Во втором случае получить вычет можно до окончания налогового периода. Обратите внимание: в течение налогового периода налогоплательщик имеет право на указанный вычет только у одного работодателя.

Напомним, что до 2005 г. имущественный вычет налогоплательщик мог получить по окончании налогового периода и только в налоговом органе. Налогоплательщик подавал в налоговую инспекцию декларацию о доходах предыдущего периода и заявление о предоставлении вычета. К декларации прилагались документы, подтверждающие право на вычет (свидетельство о государственной регистрации права собственности на недвижимость, платежные документы, договор на приобретение или строительство жилья и др.). Инспекция проводила камеральную налоговую проверку декларации и документов. Только после этого она принимала решение: предоставлять вычет или нет. Для возврата налога налогоплательщик подавал в инспекцию письменное заявление.

Чтобы получить вычет по месту работы, налогоплательщик должен представить работодателю Уведомление о подтверждении налоговым органом права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет (далее - уведомление). Форма этого документа утверждена Приказом ФНС России от 07.12.2004 N САЭ-3-04/147@.

Уведомление можно получить в инспекции по месту жительства, подав следующие документы:

- при строительстве или приобретении жилого дома (в том числе не оконченного строительством) или доли (долей) в нем - документы о праве собственности на жилой дом или долю (доли) в нем;

- при покупке квартиры, доли (долей) в ней или прав на квартиру в строящемся доме - договор о приобретении квартиры, доли (долей) в ней или прав на квартиру в строящемся доме, акт о передаче квартиры (доли в ней) налогоплательщику или документы о праве собственности на квартиру или долю (доли) в ней;

- платежные документы, удостоверяющие оплату жилья;

- другие документы, подтверждающие фактические расходы на приобретение (строительство) жилья и их оплату. Например, кредитный договор (договор займа), указывающий на целевое назначение заемных средств, и платежные документы, удостоверяющие оплату налогоплательщиком процентов по займу;

- заявление о выдаче подтверждения для получения имущественного вычета по месту работы (пример заявления см. внизу).

     
   ———————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                                                В Инспекцию ФНС России N 9    |
   |                                                по ЦАО г. Москвы              |
   |                                                от Купиной Оксаны Алексеевны, |
   |                                                ИНН 770923625989,             |
   |                                                паспорт: серия 45 02 N 233030,|
   |                                                выдан 06.06.2002              |
   |                                                36 о/м ОВД "Таганский"        |
   |                                                УВД ЦАО г. Москвы,            |
   |                                                проживающей по адресу:        |
   |                                                г. Москва, ул. Новорогожская, |
   |                                                д. 8а, кв. 45                 |
   |                                                                              |
   |                                   ЗАЯВЛЕНИЕ                                  |
   |                                                                              |
   |    Прошу   в   соответствии   с   п.3   ст.220  НК РФ  подтвердить  право  на|
   |получение  имущественного  налогового  вычета  по  налогу на доходы физических|
   |лиц   за  2005 г.  в сумме  500 000 руб.,   израсходованной   на  приобретение|
   |квартиры  по  адресу: г.  Москва, ул.   Перерва,   д.  52,  кв. 54,  а также в|
   |сумме   23 425 руб.,  направленной   на   погашение   процентов   по  целевому|
   |кредиту,   полученному   от   кредитной   организации   Российской   Федерации|
   |и   фактически   израсходованному   на  приобретение  квартиры,  у  налогового|
   |агента: Общество с ограниченной ответственностью "Чародейка".                 |
   |    ИНН налогового агента 7709501508;                                         |
   |    КПП налогового агента 770901001.                                          |
   |    Имущественным  налоговым  вычетом  в  связи с приобретением вышеуказанного|
   |объекта   пользовалась   в  2004 г.   Размер  предоставленного  имущественного|
   |налогового вычета — 500 000 руб.                                              |
   |    На   основании   свидетельства   о   государственной   регистрации   права|
   |собственности квартира полностью находится в моей личной собственности.       |
   |    К заявлению прилагаю следующие документы:                                 |
   |    — договор купли—продажи квартиры от 02.03.2004 — 2 листа;                 |
   |    — передаточный акт от 02.03.2004 — 1 лист;                                |
   |    — платежные документы по оплате квартиры, а также по уплате процентов     |
   |по целевому кредиту — 3 листа.                                                |
   |    21.03.2005                                    Купина        /О.А. Купина/ |
   L———————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Такое заявление составляется в свободной форме. В нем налогоплательщик приводит персональные данные - реквизиты документа, удостоверяющего личность, адрес постоянного места жительства, ИНН (при его наличии) и сведения о работодателе, у которого предполагает получать вычет. Если работодатель - организация, то надо указать ее наименование, ИНН, КПП, а если индивидуальный предприниматель, - его фамилию, имя, отчество и ИНН. В заявлении необходимо указать размер вычета по суммам, израсходованным на новое строительство либо приобретение жилого дома, квартиры или доли (долей) в них. В заявлении также указываются суммы, направленные на погашение процентов по целевым займам (кредитам). Налоговая инспекция в течение месяца рассматривает заявление налогоплательщика и проверяет представленные документы. Если налогоплательщик имеет право на получение вычета, ему выдается уведомление, где указывается сумма вычета, на который он может претендовать. Сумма вычета по процентам, уплаченным по целевому займу (кредиту), проставляется в уведомлении отдельно. На основании уведомления и письменного заявления налогоплательщика работодатель должен предоставить вычет за весь календарный год, в котором возникло право на вычет. Причем независимо от того, в каком месяце налогового периода получено уведомление. Пример. В 2004 г. О.А. Купина приобрела квартиру за 1 200 000 руб. На основании декларации по НДФЛ за 2004 г., представленной в налоговую инспекцию 19 января 2005 г., ей был предоставлен имущественный налоговый вычет в сумме 500 000 руб. Неиспользованный остаток вычета, переходящий на 2005 г., составил 500 000 руб. 21 марта 2005 г. О.А. Купина подала в налоговую инспекцию заявление о выдаче подтверждения на имущественный вычет. В нем она указала неиспользованный остаток вычета за 2004 г. - 500 000 руб. и сумму процентов по целевому кредиту на приобретение квартиры, погашенных в январе - марте 2005 г., - 23 425 руб. К заявлению были приложены документы, подтверждающие целевой характер кредита и оплату процентов в 2005 г. Инспекция после проверки представленных документов 20 апреля 2005 г. выдала О.А. Купиной уведомление (пример см. на с. 28). Этот документ О.А. Купина представила в бухгалтерию по месту работы. Бухгалтер на основании уведомления и заявления О.А. Купиной должен предоставить ей имущественный вычет начиная с доходов, полученных с 1 января 2005 г. 125 УВЕДОМЛЕНИЕ N - ———— 01 апреля 5 "--" ------------ 200- года N 9 по ЦАО г. Москвы код 7709 ИНН 7709000010 Инспекцией ФНС России ---------------------------------------------------------- ———— (ИНН, КПП, код и наименование инспекции)

КПП 770901001

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Купиной Оксаны Алексеевны, паспорт серия 45 02 рассмотрено заявление налогоплательщика -------------------------------------------- ———— N 233030, выдан 06.06.2002 ОВД "Таганский" УВД ЦАО г. Москвы, проживающей

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

(ИНН (при наличии), фамилия, имя, отчество, данные документа,

по адресу: г. Москва, ул. Новорогожская, д. 8а, кв. 45

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

удостоверяющего личность, адрес постоянного места жительства)

______________________________________________________________________________________

и приложенные к нему документы, подтверждающие его право на получение имущественного

налогового вычета, установленного подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса

Российской Федерации.

По результатам проверки представленных документов подтверждается право

налогоплательщика

Купиной Оксаны Алексеевны

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

(фамилия, имя, отчество)

на получение имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц

2005

за ------ год в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство

либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры

или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов:

500 000 руб. (Пятьсот тысяч рублей)

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

(цифрами и прописью)

______________________________________________________________________________________

в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам),

полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически

израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской

Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них:

23 425 руб. (Двадцать три тысячи четыреста двадцать пять рублей)

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

(цифрами и прописью) ______________________________________________________________________________________ 2004 Год начала использования имущественного налогового вычета: ------- год. Купиной Оксане Алексеевне Уведомление выдано налогоплательщику ----------------------------------------------- ———— ______________________________________________________________________________________ (фамилия, имя, отчество) ______________________________________________________________________________________ ООО "Чародейка" ИНН 7709501508 для представления работодателю (налоговому агенту) --------------------------------- ———— КПП 770901001

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

(ИНН, КПП для организации, наименование организации,

______________________________________________________________________________________

фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя)

Руководитель

Петров Петров Петр Петрович

инспекции ФНС России ------------ (------------------------------)

(подпись) (фамилия, имя, отчество)

МП

Если в течение налогового периода налогоплательщик не полностью использовал вычет, то в следующем году он вправе обратиться в налоговый орган за получением нового уведомления.

Как уже было сказано, получать имущественный вычет можно только у одного работодателя. Поэтому в уведомлении указывается конкретный работодатель, которому налоговый орган дает право предоставить налогоплательщику вычет. В другую организацию данное уведомление предъявить нельзя.

А если у налогоплательщика несколько источников дохода и в течение года он не полностью выбрал льготу у налогового агента, указанного в уведомлении? В таком случае в следующем году он вправе подать декларацию в налоговую инспекцию, чтобы вернуть сумму налога, перечисленную в бюджет другими налоговыми агентами по ставке 13%.

Е.А.Глазунова

Государственный советник

налоговой службы РФ III ранга

Управление налогообложения

доходов физических лиц,

исчисления и уплаты

государственной пошлины

ФНС России

Подписано в печать

12.04.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——