"Российский налоговый курьер", 2005, N 9

КАК ЗАПОЛНИТЬ ДЕКЛАРАЦИЮ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ

ПРИ ВЫПЛАТЕ ДИВИДЕНДОВ

По окончании года во многих организациях проходит общее собрание акционеров (участников), на котором принимается решение о выплате дивидендов. Как заполнить декларацию по налогу на прибыль при выплате и распределении дивидендов в пользу российских организаций, рассказывается в статье.

Российская организация, выплачивающая дивиденды в пользу других российских организаций, которые являются плательщиками налога на прибыль, признается налоговым агентом (п.2 ст.275 НК РФ). Она обязана исчислить, удержать налог на прибыль из сумм дивидендов и перечислить его в бюджет <*>.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Об особенностях исчисления налога на прибыль с дивидендов см. также на с. 14 - Примеч. ред.

Налоговый агент исчисляет сумму налога, подлежащую удержанию из доходов получателя дивидендов, следующим образом. Из суммы дивидендов, подлежащих распределению между акционерами (участниками) в текущем налоговом периоде, надо вычесть сумму дивидендов, полученных самим налоговым агентом, если она не учитывалась ранее при налогообложении дивидендов. Кроме того, из суммы дивидендов, подлежащих выплате, нужно вычесть сумму дивидендов, причитающихся нерезидентам России. В результате получаем общую сумму облагаемых дивидендов. Она умножается на действующую ставку налога на прибыль, установленную пп.1 п.3 ст.284 НК РФ.

Сумма налога, приходящаяся на конкретного налогоплательщика - получателя дивидендов, исчисляется исходя из общей суммы налога и доли получателя в общей сумме дивидендов.

Согласно Письму Минфина России от 25.02.2005 N 03-03-01-02/65 до появления новой формы декларации по налогу на прибыль следует заполнять форму декларации, утвержденную Приказом МНС России от 11.11.2003 N БГ-3-02/614.

В соответствии с Федеральным законом от 29.07.2004 N 95-ФЗ при расчете налога на прибыль с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в других организациях, созданных на территории России) по всем выплатам дивидендов (годовым, промежуточным), произведенным начиная с 2005 г., применяется налоговая ставка 9%. Она отражается в строке 080 разд.А листа 03 декларации по налогу на прибыль.

Налоговая база в листе 03 декларации определяется применительно к каждому решению о распределении доходов от долевого участия. Причем факт выплаты дивидендов в течение нескольких отчетных (налоговых) периодов не меняет расчет (листа 03), осуществленный при распределении дивидендов.

В строке 090 листа 03 декларации указывается сумма налога с доходов в виде дивидендов, исчисленная по ставке 9% с выплат, осуществленных начиная с 1 января 2005 г. Заметим, что по этой же строке в декларации за 2004 г. отражалась сумма налога, исчисленная по ставке 6% по дивидендам, выплаченным до 1 января 2005 г.

Если при распределении и выплате дивидендов в I квартале 2005 г. у организации возникают обязанности налогового агента по налогу на прибыль, она должна заполнить разд.А и В листа 03 и подраздел 1.3 разд.1 декларации. Пример заполнения разд.А листа 03 и подраздела 1.3 разд.1 декларации см. на с. 10 - 11.

     
   ——T————————T—T———————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||L——     ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                     |
   |  ||||||||    ИНН |0|0|7|7|0|9|5|6|3|2|1|5|                     |
   |  51006174        L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                     |
   |                  ——T—T—T—T—T—T—T—T—T————T—T—T—¬                |
   |              КПП |7|7|0|9|0|1|0|0|1|Стр.|0|0|8|                |
   |                  L—+—+—+—+—+—+—+—+—+————+—+—+——                |
   |                                                                |
   |                                          Форма по КНД 1151006  |
   |                                                  Раздел 00208  |
   |                                                                |
   |                                                       Лист 03  |
   |                                                                |
   |      РАСЧЕТ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ С ДОХОДОВ В ВИДЕ ДИВИДЕНДОВ      |
   |      (ДОХОДОВ ОТ ДОЛЕВОГО УЧАСТИЯ В ДРУГИХ ОРГАНИЗАЦИЯХ,       |
   |         СОЗДАННЫХ НА ТЕРРИТОРИИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ),         |
   |          ПРОЦЕНТОВ ПО ГОСУДАРСТВЕННЫМ И МУНИЦИПАЛЬНЫМ          |
   |            ЦЕННЫМ БУМАГАМ, УДЕРЖИВАЕМОГО НАЛОГОВЫМ             |
   |              АГЕНТОМ (ИСТОЧНИКОМ ВЫПЛАТЫ ДОХОДОВ)              |
   |                                                                |
   |      Раздел А. Расчет налога на прибыль с доходов в виде       |
   |        дивидендов (доходов от долевого участия в других        |
   |             организациях, созданных на территории              |
   |                   Российской Федерации) <*>                    |
   |                                                                |
   |                                                         (руб.) |
   |————————————————————————————————————T——————T———————————————————¬|
   ||             Показатели            | Код  |       Сумма       ||
   ||                                   |строки|                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||                 1                 |   2  |         3         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Сумма дивидендов,        подлежащих|      |                   ||
   ||распределению   между   акционерами|      |                   ||
   ||(участниками)  в  текущем налоговом|      |                   ||
   ||периоде, — всего,                  |  010 |      320 000      ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Дивиденды к уменьшению — всего,    |  020 |      200 000      ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||      в том числе:                 |      |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||      дивиденды,        начисленные|      |                   ||
   ||      иностранным организациям     |  030 |       80 000      ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||      дивиденды,        начисленные|      |                   ||
   ||      физическим      лицам       —|      |                   ||
   ||      нерезидентам       Российской|      |                   ||
   ||      Федерации                    |  040 |       20 000      ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||      дивиденды, полученные   самим|      |                   ||
   ||      налоговым      агентом      в|      |                   ||
   ||      предыдущем           отчетном|      |                   ||
   ||      (налоговом) периоде          |  050 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||      дивиденды, полученные   самим|      |                   ||
   ||      налоговым агентом  в  текущем|      |                   ||
   ||      отчетном (налоговом) периоде,|      |                   ||
   ||      до  распределения  дивидендов|      |                   ||
   ||      между             акционерами|      |                   ||
   ||      (участниками)                |  051 |      100 000      ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Налоговая   база,  рассчитанная  по|      |                   ||
   ||пункту  2 статьи 275 НК (строка 010|      |                   ||
   ||— строка 020), — всего,            |  060 |      120 000      ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||      в том числе:                 |      |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||      по российским организациям  —|      |                   ||
   ||      плательщикам     налога    на|      |                   ||
   ||      прибыль <**>                 |  070 |      109 100      ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||      по акционерам   (участникам),|      |                   ||
   ||      не  являющимся  плательщиками|      |                   ||
   ||      налога      на       прибыль,|      |                   ||
   ||      указывается справочно        |  071 |        6 546      ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||      по физическим     лицам     —|      |                   ||
   ||      резидентам,       указывается|      |                   ||
   ||      справочно                    |  072 |        4 364      ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Ставка налога (6 процентов)        |  080 |            9      ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Исчисленная сумма           налога,|      |                   ||
   ||причитающаяся в  бюджет  в  текущем|      |                   ||
   ||налоговом  периоде  (строка  070  х|      |                   ||
   ||строка 080) <***>                  |  090 |        9 819      ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Перечислено в бюджет налога        |  100 |        7 364      ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||      в том числе:                 |      |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||                 25 марта 2005 г.  |      |                   ||
   ||        по сроку ————————————————  |  110 |        7 364      ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||        по сроку ________________  |  120 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||        по сроку ________________  |  130 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||        по сроку ________________  |  140 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||К доплате (строка 090 — строка 100)|  150 |        2 455      ||
   |L———————————————————————————————————+——————+————————————————————|
   |                                                                |
   |   ————————————————————————————————                             |
   |   <*> Налог не  взимается с доходов в виде дивидендов и доходов|
   |от долевого участия, выплачиваемых инвестором в  соответствии  с|
   |соглашением о  разделе продукции за счет прибыли,  полученной им|
   |при исполнении указанного соглашения.                           |
   |   <**> Расшифровка  начисленных   сумм  дивидендов  (процентов)|
   |производится по  каждому  получателю  доходов   по   реестру   с|
   |указанием полного наименования  получателя,  юридического адреса|
   |получателя,   идентификационного    номера    налогоплательщика,|
   |руководителя  организации   —   налогоплательщика,   контактного|
   |телефона, суммы  дохода,  даты  перечисления  дивидендов,  суммы|
   |налога.                                                         |
   |   <***> Налог зачисляется в федеральный бюджет.                |
   |   Расчет представляется  налоговым агентом в налоговый орган по|
   |месту нахождения налогового агента (источника выплаты дохода) не|
   |позднее 28 дней  со  дня  окончания  соответствующего  отчетного|
   |периода, а по итогам налогового  периода  не  позднее  28  марта|
   |года,   следующего  за  истекшим   налоговым  периодом.   Налог,|
   |удержанный при выплате дохода,  перечисляется в бюджет налоговым|
   |агентом, осуществившим выплату, в течение 10 дней со дня выплаты|
   |дохода.                                                         |
   +—¬                                                            ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————+——
   

     
   ——T————————T—T————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||L——           ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                            |
   |  ||||||||          ИНН |0|0|7|7|0|9|5|6|3|2|1|5|                            |
   |  51006051              L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                            |
   |                        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T————T—T—T—¬                       |
   |                    КПП |7|7|0|9|0|1|0|0|1|Стр.|0|0|3|                       |
   |                        L—+—+—+—+—+—+—+—+—+————+—+—+——                       |
   |                                                                             |
   |                                                       Форма по КНД 1151006  |
   |                                                               Раздел 00103  |
   |                                                                             |
   |            Раздел 1. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет,              |
   |                        по данным налогоплательщика                          |
   |                                                                             |
   |            1.3. для организаций, уплачивающих налог на прибыль              |
   |          с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия           |
   |               в других организациях, созданных на территории                |
   |                           Российской Федерации)                             |
   |                                                                             |
   |———————————————————————————T——————T—————————————————————————————————————————¬|
   ||         Показатели       | Код  |           Значения показателей          ||
   ||                          |строки|                                         ||
   |L——————————————————————————+——————+——————————————————————————————————————————|
   |                                   ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                   |
   | Код по ОКАТО                 010  |4|5|2|9|6|5|7|5|0|0|0|                   |
   |                                   L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                   |
   | Код              бюджетной        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ |
   | классификации                020  |1|8|2|1|0|1|0|1|0|4|0|0|1|1|0|0|0|1|1|0| |
   |                                   L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— |
   | Сумма налога,   подлежащая        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬           |
   | уплате                       030  |0|0|0|0|0|0|0|0|0|0|0|7|3|6|4|           |
   |                                   L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——           |
   |                                   ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬                     |
   | По сроку                     040  |2|5| |0|3| |2|0|0|5|                     |
   |                                   L—+—— L—+—— L—+—+—+——                     |
   | Сумма налога,   подлежащая        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬           |
   | уплате                       050  |—|—|—|—|—|—|—|—|—|—|—|—|—|—|—|           |
   |                                   L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——           |
   |                                   ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬                     |
   | По сроку                     060  |—|—| |—|—| |—|—|—|—|                     |
   |                                   L—+—— L—+—— L—+—+—+——                     |
   | Сумма налога,   подлежащая        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬           |
   | уплате                       070  |—|—|—|—|—|—|—|—|—|—|—|—|—|—|—|           |
   |                                   L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——           |
   |                                   ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬                     |
   | По сроку                     080  |—|—| |—|—| |—|—|—|—|                     |
   |                                   L—+—— L—+—— L—+—+—+——                     |
   |                                                                             |
   |Достоверность и полноту сведений,  указанных на данной   странице,           |
   |подтверждаю:                                                                 |
   |                                                                             |
   |         Иванов         ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬                                |
   |Подпись ————————   Дата |2|0| |0|4| |2|0|0|5|                                |
   +—¬                      L—+—— L—+—— L—+—+—+——                              ——+
   L—+—————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——
   

Как заполнить разделы А и В листа 03 декларации

Раздел А листа 03 декларации по налогу на прибыль предназначен для расчета суммы налога, которая подлежит уплате в бюджет налоговым агентом, выплачивающим дивиденды акционерам (участникам) общества.

Порядок заполнения разд.А и В рассмотрим на конкретном примере.

Пример. ОАО "Стройсервис" 10 марта 2005 г. провело общее собрание. Собрание приняло решение выплатить дивиденды в сумме 40 руб. на акцию.

Российским организациям - плательщикам налога на прибыль принадлежат 5000 акций ОАО "Стройсервис". Иностранные организации, не имеющие представительства на территории Российской Федерации, имеют в собственности 2000 акций. Физические лица владеют 700 акциями. Из них резидентам РФ принадлежат 200 акций, а нерезидентам - 500 акций. Паевому инвестиционному фонду принадлежат 300 акций.

Сумма дивидендов, полученных ОАО "Стройсервис" в I квартале 2005 г. до распределения прибыли, составляет 100 000 руб.

За I квартал 2005 г. ОАО "Стройсервис" должно заполнить разд.А и В листа 03 декларации по налогу на прибыль. Сначала бухгалтер заполняет разд.А.

По строке 010 этого раздела отражается общая сумма дивидендов, подлежащая распределению, - 320 000 руб. [40 руб. х (5000 акций + 2000 акций + 700 акций + 300 акций)].

В строке 030 указывается сумма дивидендов, начисленная иностранным организациям, - 80 000 руб. (40 руб. х 2000 акций).

В строку 040 вписывается сумма дивидендов, начисленная физическим лицам - нерезидентам России, - 20 000 руб. (40 руб. х 500 акций).

По строке 051 отражаются суммы дивидендов, полученных ОАО "Стройсервис" до распределения прибыли в текущем отчетном периоде, - 100 000 руб.

Обратите внимание! Если суммы дивидендов были получены налогоплательщиком в предыдущем налоговом периоде, они указываются по строке 050. Конечно, при условии, что они ранее не учитывались при исчислении налога на прибыль.

В строке 020 разд.А указывается общая сумма дивидендов к уменьшению. Значение этой строки рассчитывается сложением показателей строк 030, 040, 050 и 051:

80 000 руб. + 20 000 руб. + 100 000 руб. = 200 000 руб.

По строке 060 отражается налоговая база по доходам в виде дивидендов. Она исчисляется как разница значений строк 010 и 020 и равна 120 000 руб. (320 000 руб. - 200 000 руб.).

Сумма налогооблагаемого дохода, которая приходится на одну акцию, принадлежащую лицам, являющимся резидентами России, составляет:

120 000 руб.: (5000 акций + 200 акций + 300 акций) = 21,82 руб.

Сумма, указанная в строке 060, расшифровывается по строкам 070, 071 и 072 данного раздела.

В строку 070 вписывается величина налоговой базы, приходящаяся на организации - плательщиков налога на прибыль (в том числе уплачивающих только ЕНВД), - 109 100 руб. (21,82 руб. х 5000 акций).

В строке 071 справочно указывается налоговая база, приходящаяся на долю акционеров, не являющихся плательщиками налога на прибыль, а именно на долю паевого инвестиционного фонда. Показатель этой строки составляет 6546 руб. (21,82 руб. х 300 акций).

По строке 072 отражается налоговая база, приходящаяся на долю физического лица - резидента России, а именно 4364 руб. (21,82 руб. х 200 акций).

В строку 080 вписывается ставка налога. С 1 января 2005 г. по этой строке указывается ставка 9%.

По строке 090 отражается сумма налога, причитающаяся к уплате в бюджет. Она исчисляется как произведение показателя строки 070 и ставки налога на прибыль 9% и составляет 9819 руб. (109 100 руб. х 9%).

В строке 100 указывается сумма налога, причитающаяся к уплате.

При выплате дивидендов частями (в несколько этапов) суммы налога по срокам отражаются по строкам 110 - 140 данного раздела.

Срок уплаты налога налогоплательщик указывает исходя из даты выплаты дивидендов плюс 10 дней. Это определено п.4 ст.287 НК РФ. При выплате дивидендов более чем по четырем срокам в течение текущего отчетного (налогового) периода налогоплательщик вправе ввести дополнительные строки.

Допустим, что ОАО "Стройсервис" 15 марта 2005 г. выплатило российским организациям, применяющим общую систему налогообложения, дивиденды в сумме 150 000 руб. Остальные дивиденды выплачены во II квартале 2005 г.

Значит, в декларации за I квартал 2005 г. по строкам 100 и 110 отражается сумма налога в размере 7364,25 руб. (21,82 руб. х 150 000 руб.: 40 руб. х 9%). Эта сумма должна быть уплачена в бюджет не позднее 25 марта 2005 г.

По строке 150 справочно указывается сумма налога, подлежащая уплате в бюджет при последующих выплатах дивидендов. Она исчисляется путем вычитания значения строки 100 из показателя строки 090 и составляет 2454,75 руб. (9819 руб. - 7364,25 руб.).

Затем бухгалтер ОАО "Стройсервис" заполняет разд.В листа 03, где приводится расшифровка сумм дивидендов по каждому получателю доходов. В этом разделе указываются полное наименование получателя, его юридический адрес (место жительства), ИНН, фамилия, имя, отчество руководителя организации, контактный телефон, а также сумма дивидендов, причитающихся конкретному получателю.

Кроме того, в разд.В указывается сумма налогооблагаемого дохода, которая приходится на долю получателя дивидендов. Она исчисляется так:

Sнд = Sнд1 х К,

где Sнд - сумма налогооблагаемого дохода, приходящаяся на долю получателя дивидендов;

Sнд1 - сумма налогооблагаемого дохода, приходящаяся на 1 акцию;

K - количество акций, принадлежащих получателю дивидендов.

Если организация приступила к распределению дивидендов в 2004 г., когда состоялась первая часть выплаты, и окончательно рассчиталась с акционерами (участниками) в 2005-м, ей нужно заполнить декларацию и за 2004-й, и за 2005 г. Следует учитывать, что часть дивидендов, начисленных, но не выплаченных в 2004 г., включается в налоговую базу 2005 г. и облагается по ставке 9%. Соответственно этот факт должен быть отражен в декларации по налогу на прибыль в 2005 г.

Как заполнить подраздел 1.3 раздела 1 декларации

В подразделе 1.3 разд.1 декларации отражается сумма налога, которую налоговый агент должен уплатить в бюджет за отчетный период.

По строке 010 этого подраздела отражается код ОКАТО по месту нахождения налогового агента.

В строке 020 указывается КБК, по которому налоговый агент перечислил сумму налога на прибыль с выплаченных дивидендов, - 182 1 01 01040 01 1000 110.

В строки 030 - 080 переносятся значения сумм налога, уплаченных налоговым агентом в бюджет, и соответствующие им сроки уплаты, указанные в строках 110 - 140 разд.А листа 03 декларации.

Если дивиденды уплачиваются более чем по трем срокам, то налоговому агенту придется увеличить количество подразделов 1.3 разд.1, чтобы в них были отражены все суммы налога.

В.Е.Мурзин

Советник налоговой службы РФ

II ранга

Управление налогообложения

прибыли (дохода) ФНС России

Подписано в печать

12.04.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——