"Советник бухгалтера социальной сферы", 2005, N 4

СТРУКТУРА И СОДЕРЖАНИЕ КЛАССИФИКАЦИИ ДОХОДОВ,

ПОЛУЧЕННЫХ БЮДЖЕТНЫМИ УЧРЕЖДЕНИЯМИ ОТ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ

И ИНОЙ ПРИНОСЯЩЕЙ ДОХОД ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Переориентация бюджетного процесса на достижение конечных результатов потребовала реформирования и бюджетной классификации Российской Федерации, превращения ее в инструмент, гарантирующий прозрачность деятельности органов власти и администраторов бюджетных средств и обеспечивающий необходимый объем финансовой информации на всех этапах бюджетного процесса. С этих позиций в 2005 г. принципиально изменились принципы формирования бюджетной классификации Российской Федерации.

В настоящей статье рассмотрены структура и содержание классификации доходов, полученных бюджетными учреждениями от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности.

В 2005 г. в соответствии с Указаниями о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденными Приказом Минфина России от 10.12.2004 N 114н, участники бюджетного процесса учитывают операции, осуществляемые при внебюджетной деятельности по кодам, отнесенным к группе доходов бюджетов Российской Федерации 000 3 00 00000 00 0000 000 "Доходы от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности" с дальнейшей детализацией - указанием кодов подгруппы (2 знака), статей (2 знака), подстатей (3 знака), элементов (2 знака), программ (подпрограмм) (4 знака) и экономической классификации дохода.

Например, введены следующие подгруппы:

000 3 01 00000 00 0000 000 "Доходы от собственности по предпринимательской и иной приносящей доход деятельности", в которой выделена статья 000 3 01 01000 00 0000 120 "Доходы от размещения денежных средств";

000 3 02 00000 00 0000 000 "Рыночная продажа товаров и услуг", в которой выделены статьи 000 3 02 01000 00 0000 130 "Доходы от продажи услуг" и 000 3 02 02000 00 0000 440 "Доходы от продажи товаров";

000 3 03 00000 00 0000 180 "Безвозмездные поступления от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности", в которой выделены статьи 000 3 03 01000 00 0000 151 "Безвозмездные поступления от бюджетов бюджетной системы" и 000 3 03 02000 00 0000 180 "Прочие безвозмездные поступления";

000 3 04 00000 00 0000 000 "Целевые отчисления от государственных и муниципальных лотерей".

Код элемента доходов, полученных от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, определяет принадлежность их получателя соответствующему бюджету.

Например, код 000 3 01 01010 01 0000 000 классифицирует в учете доходы от размещения денежных средств, получаемых федеральными учреждениями, и соответственно коды 000 3 01 01020 02 0000 000 и код 000 3 01 01030 03 0000 000 - доходы от размещения денежных средств, получаемых учреждениями субъектов Российской Федерации и муниципальными учреждениями.

Коды экономической классификации доходов при осуществлении предпринимательской и иной приносящей доход деятельности используются исходя из экономического содержания производимой операции:

120 - доходы от собственности;

130 - доходы от оказания платных услуг;

151 - поступления от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации;

180 - прочие доходы;

440 - уменьшение стоимости материальных запасов.

Совместным Письмом Министерства финансов Российской Федерации и Федерального казначейства от 17.02.2005 N 01-01-17/2 и от 14.02.2005 N 42-7.1-01/5.1-32 соответственно даны разъяснения о соотнесении кодов классификации доходов бюджетов Российской Федерации (в части внебюджетных средств), утвержденных Приказами Минфина России от 11.12.2002 N 127н и от 10.12.2004 N 114н.

Операции с депозитами

Доходы, полученные федеральными учреждениями в виде процентов и дивидендов от владения финансовыми активами, а именно депозитами, учитываемые ранее по коду 5010100 "Проценты", относятся в 2005 г. на код 000 3 01 01010 01 0000 120 "Доходы от размещения денежных средств" бюджетной классификации Российской Федерации.

При этом данные операции отражаются на лицевых счетах, открытых в органах Федерального казначейства, с учетом следующих особенностей.

До 1 января 2005 г. перечисление средств на депозитные счета на лицевом счете по учету внебюджетных средств, открытом федеральному учреждению, отражалось как прочие перечисления, не относимые напрямую на расходы учреждения, так как их невозможно было классифицировать по кодам экономической классификации расходов бюджетов Российской Федерации. Возврат средств с депозитных счетов отражался в этом разделе со знаком "минус".

В 2005 г. перечисление средств на депозитные счета отражается на лицевом счете, открытом федеральному учреждению в органе Федерального казначейства, на основании его платежного поручения, в поле "назначение платежа" которого указывается код классификации источников внутреннего финансирования дефицитов бюджетов Российской Федерации 000 08 02 01 00 01 0000 510 "Увеличение прочих остатков денежных средств федерального бюджета", а при возврате средств с депозитных счетов - 000 08 02 01 00 01 0000 610 "Уменьшение прочих остатков денежных средств федерального бюджета" бюджетной классификации Российской Федерации.

Учитывая, что базой для появления у федерального учреждения результатов от внебюджетной деятельности стало принадлежащее государству имущество, находящееся у него на ограниченном вещном праве, размещение внебюджетных средств на депозитных счетах, как и все другие операции, осуществляемые в рамках внебюджетной деятельности, должно осуществляться в соответствии с разрешением на открытие лицевого счета для учета средств, полученных от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, выданным учреждению его главным (вышестоящим) распорядителем бюджетных средств.

Доходы от продажи товаров и услуг

В подгруппе 000 3 02 0000 00 0000 000 "Рыночная продажа товаров и услуг", как уже отмечалось выше, выделены статьи 000 3 02 01000 00 0000 130 "Доходы от продажи услуг" и 000 3 02 02000 00 0000 440 "Доходы от продажи товаров".

При этом на код 000 3 02 01010 01 0000 130 "Доходы от продажи услуг, оказываемых федеральными учреждениями" относятся суммы доходов от выполнения платных работ и услуг, по возмездным договорам, заключенным между федеральными учреждениями и их контрагентами, в том числе поступления от родителей за содержание детей в детских дошкольных учреждениях.

По этому же коду доходов отражаются поступившие федеральным учреждениям суммы дебиторской задолженности прошлых лет, которые на основании ст. 264 Бюджетного кодекса РФ учитываются в тех же суммах на их лицевых счетах по учету внебюджетных средств.

В соответствии с п. 20 Инструкции о порядке открытия и ведения территориальными органами Федерального казначейства лицевых счетов для учета операций со средствами, полученными от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, получателей средств федерального бюджета, финансируемых на основании смет доходов и расходов, утвержденной Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 21.06.2001 N 46н, суммы дебиторской задолженности прошлых лет отражаются на лицевом счете по учету внебюджетных средств в доходах клиента без включения в разрешение указанного источника образования внебюджетных средств.

В отличие от этого общего правила суммы, поступающие в 2005 г. на лицевые счета федеральных учреждений, порядок учета которых в 2004 г. регулировался Приказом Минфина России от 30.03.2004 N 34н "Об утверждении Порядка зачисления в доход федерального бюджета в 2004 году средств, контролируемых отдельными федеральными органами исполнительной власти, их территориальными органами и учреждениями, находящимися в их ведении", подлежат перечислению в доход федерального бюджета.

Указанные операции отражаются в учете следующим образом:

- поступление средств на лицевой счет по учету внебюджетных средств отражается по коду 000 3 02 01010 01 0000 130 бюджетной классификации Российской Федерации;

- их перечисление в доход федерального бюджета осуществляется на основании платежного поручения федерального учреждения, в поле "назначение платежа" которого указывается вышеуказанный код со знаком "минус".

Централизация внебюджетных средств

Операции по перечислению части доходов, полученных от внебюджетной деятельности, от нижестоящего получателю средств его учредителю также должны найти отражение в разрешении на открытие лицевого счета для учета операций со средствами, полученными от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности. Право централизовать распорядителю средств внебюджетные доходы должно быть установлено законодательством Российской Федерации.

В предыдущие годы операции по перечислению части доходов главному (вышестоящему) распорядителю средств отражались на лицевых счетах по учету внебюджетных средств в разделе "Прочие перечисления".

В 2005 г. доходы, полученные главным (вышестоящим) распорядителем средств от получателей средств, находящихся в его ведении, а также средства, полученные от него нижестоящими учреждениями в порядке перераспределения доходов, учитываются по коду 000 3 03 02010 01 0000 180 "Прочие безвозмездные перечисления в федеральный бюджет" бюджетной классификации Российской Федерации.

Перечисление подведомственным получателем средств доходов главному (вышестоящему) распорядителю средств, а также их дальнейшее перераспределение им, в свою очередь, для нижестоящих получателей средств учитывается на лицевых счетах по учету внебюджетных средств получателя и распорядителя как расходная операция с отнесением на код экономической классификации расходов бюджетов Российской Федерации 241 "Безвозмездные и безвозвратные перечисления государственным и муниципальным организациям" (на лицевых счетах по коду 07 указанный код не применяется) бюджетной классификации Российской Федерации.

При консолидации главным распорядителем средств федерального бюджета сводной отчетности по внебюджетным средствам данные операции исключаются.

Как прочие безвозмездные перечисления в федеральный бюджет по коду 000 3 03 02010 01 0000 180 классифицируются также операции по поступлению средств:

- в возмещение коммунальных расходов федеральному учреждению - арендодателю;

- добровольные пожертвования и целевые взносы физических и (или) юридических лиц, получаемые федеральными учреждениями;

- в возмещение причиненного вреда, в том числе в результате дорожно-транспортных происшествий (автострахование), на основании Федерального закона от 25.04.2002 N 40-ФЗ "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств".

Необходимо сразу отметить, что средства в возмещение ущерба, нанесенного имуществу, находящемуся в федеральной собственности, являются источником доходов федерального бюджета и подлежат перечислению на счета управлений Федерального казначейства, открытые для учета доходов, распределяемых органами Федерального казначейства на балансовом счете N 40101, и учитываются по коду 000 1 16 21010 01 0000 140 "Денежные взыскания (штрафы) и иные суммы, взыскиваемые с лиц, виновных в совершении преступлений, и в возмещение ущерба имуществу, зачисляемые в федеральный бюджет" либо по коду 000 1 16 23010 01 0000 140 "Доходы от возмещения ущерба при возникновении страховых случаев, зачисляемые в федеральный бюджет" в зависимости от обстоятельств.

При этом в отношении военного имущества, находящегося на балансе Министерства обороны Российской Федерации, в бюджетной классификации 2005 г. предусмотрен отдельный код 000 1 16 22000 01 0000 140 "Поступления сумм в возмещение причиненного военному имуществу ущерба" бюджетной классификации Российской Федерации.

В отличие от указанных случаев страховые выплаты, поступающие федеральным учреждениям от страховых компаний в качестве возмещения ущерба в результате наступления страхового случая в соответствии с Федеральным законом от 25.04.2002 N 40-ФЗ "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств", на основании Письма Минфина России от 24.02.2004 N 03-01-01/08-85 подлежат зачислению на счета органов Федерального казначейства, открытые на балансовом счете N 40503 "Счета предприятий, находящихся в федеральной собственности. Некоммерческие организации", с отражением сумм на их лицевых счетах по учету внебюджетных средств в органах Федерального казначейства.

Суммы страховых выплат учитываются как средства, носящие целевой характер, по коду 000 3 03 02010 01 0000 180 "Прочие безвозмездные поступления в федеральный бюджет" бюджетной классификации Российской Федерации.

Указанные средства на основании разрешений на открытие лицевого счета по учету средств, полученных от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, могут быть использованы в соответствии со сметой доходов и расходов по внебюджетным средствам на оплату ремонта или приобретение транспортного средства, если по заключению независимой экспертизы, проводимой для выяснения обстоятельств причинения вреда и определения размера подлежащих возмещению убытков, поврежденное в результате дорожно-транспортного происшествия транспортное средство не подлежит ремонту.

Сумма страховой выплаты подлежит перечислению в доход федерального бюджета с отражением по коду 000 1 16 23010 01 0000 140 "Доходы от возмещения ущерба при возникновении страховых случаев, зачисляемые в федеральный бюджет":

- в полном объеме, когда учреждение не планирует производить ремонт поврежденного транспортного средства или приобретать новое, если по заключению экспертов транспортное средство не подлежит ремонту;

- в размере разницы между суммой страховой выплаты и фактическими расходами на ремонт транспортного средства.

Ответственность за полноту перечисления указанных средств в доход федерального бюджета несет федеральное учреждение.

Об уплате НДС

Согласно п. 4 ст. 41 и п. 1 ст. 51 Бюджетного кодекса РФ к неналоговым доходам федерального бюджета относятся доходы от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями, находящимися в ведении федеральных органов государственной власти, после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах.

Федеральные учреждения уплачивают налог на добавленную стоимость в соответствии с налоговым законодательством Российской Федерации с лицевых счетов по учету внебюджетных средств при возникновении налогооблагаемой базы при осуществлении ими предпринимательской и иной приносящей доход деятельности.

По вопросу налогообложения платных услуг, средства от которых подлежат зачислению в доход федерального бюджета в полном объеме (включая арендную плату), существуют неоднозначные мнения. "Советник бухгалтера" обсуждал в 2004 г. на своих страницах эту проблему.

В соответствии с пп. 4 п. 2 ст. 146 Налогового кодекса РФ выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти Российской Федерации в рамках осуществления возложенных на них функций в случае, если обязательность выполнения указанных работ (оказания услуг) установлена законодательством Российской Федерации, не признается реализацией товаров (работ, услуг).

Исходя из того что предоставление услуг вышеуказанными органами государственной власти относится к их основной деятельности, естественным будет, что результаты этой деятельности не смогут являться объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.

При возникновении у федерального учреждения обязанности по уплате налога на добавленную стоимость на вышеуказанные доходы Министерство финансов Российской Федерации Письмом от 01.04.2004 N 3-01-01/12-120 разъяснило механизм уплаты НДС.

Сумма, предназначенная для уплаты НДС, на основании отдельного платежного поручения заказчика работ (услуг) или арендатора зачисляется на счет органа Федерального казначейства, открытый в учреждении банка на балансовом счете N 40503 "Счета организаций, находящихся в федеральной собственности. Некоммерческие организации", с отражением на лицевом счете по учету внебюджетных средств, открытом федеральному учреждению в органе Федерального казначейства.

Операция по зачислению средств отражается на лицевом счете по учету внебюджетных средств в соответствии с платежным поручением плательщика по коду 000 3 03 02010 01 0000 180 "Прочие безвозмездные поступления в федеральный бюджет" бюджетной классификации Российской Федерации.

При перечислении средств в доход федерального бюджета федеральное учреждение в платежном поручении, в поле "Назначение платежа" (поле 24), проставляет вышеуказанный код со знаком "минус", а в поле 104 указывает код 182 1 03 01000 01 1000 110 "Налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации" бюджетной классификации Российской Федерации.

Оформление платежных поручений на перечисление указанных средств в доход федерального бюджета осуществляется в соответствии с Правилами указания информации в полях расчетных документов на перечисление налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации, утвержденными Приказом Минфина России от 24.11.2004 N 106н (зарегистрирован в Минюсте России 14.12.2004, регистрационный номер 6187).

В разрешении на открытие лицевого счета по учету средств, полученных от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, и в смете доходов и расходов по внебюджетным средствам федерального учреждения указанные источники не предусматриваются.

Для учета безвозмездных поступлений федеральным учреждениям от бюджетов бюджетной системы в бюджетной классификации 2005 г. введен код 000 3 03 01010 01 0000 151 "Безвозмездные поступления от бюджетов бюджетной системы Российской Федерации в федеральный бюджет", на который относятся все поступления от федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов для федеральных учреждений.

Об уточнении кода

В случае отсутствия либо ошибочного указания в расчетном или кассовом документе на зачисление средств, полученных от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, кода бюджетной классификации орган Федерального казначейства учитывает поступившие средства по тем кодам, которые указаны в письменном сообщении клиента.

Об отражении операций на лицевых счетах

по учету внебюджетных средств

По доходам

Согласно Письму Минфина России от 17.02.2005 N 01-01-17/2 и Федерального казначейства от 14.02.2005 N 42-7.1-01/5.1-32 при отражении операций по поступившим на лицевые счета по учету внебюджетных средств доходов от внебюджетной деятельности и источников финансирования дефицита федерального бюджета указывается код администратора, установленный главному распорядителю средств федерального бюджета, в ведении которого находится федеральное учреждение, осуществляющее предпринимательскую и иную приносящую доход деятельность, в соответствии с ведомственной классификацией расходов федерального бюджета.

По расходам

В платежном поручении по кассовым расходам по внебюджетным средствам отражается 20-разрядный код бюджетной классификации Российской Федерации в соответствии с Указаниями о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденными Приказом Минфина России от 10.12.2004 N 114н, согласно которым:

- в 1 - 3 разрядах указывается код главы главного распорядителя средств федерального бюджета, в ведении которого находится федеральное учреждение;

- в 4 - 17 разрядах, соответствующих функциональной классификации расходов бюджетов Российской Федерации, проставляются нули;

- в 18 - 20 разрядах указывается код экономической классификации расходов бюджетов Российской Федерации, соответствующий содержанию проводимой операции.

Т.В.Саакян

Заместитель начальника

управления совершенствования

функциональной деятельности

Федерального казначейства

Подписано в печать

11.04.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——