"Учет. Налоги. Право", 2005, N 14

НЕ СПИСЫВАЙТЕ СО СЧЕТОВ СВЕРХНОРМАТИВНЫЙ НДС

Есть расходы (например, представительские и рекламные), которые в налоговом учете принимают только в пределах норм. Однако от этих норм зависит не только налог на прибыль, но и НДС. Ведь принять к вычету можно лишь тот входной налог, который приходится на нормируемые расходы, не превышающие лимит (п.7 ст.171 Налогового кодекса).

Как в этом случае рассчитать НДС к вычету, рассмотрим на примере рекламных расходов.

Пример 1. Торговая организация в I квартале 2005 г. получила выручку - 2 124 000 руб., в том числе НДС - 324 000 руб. За нормируемые рекламные услуги, оказанные в этом периоде, она заплатила 34 220 руб., в том числе НДС - 5220 руб.

Фирма считает НДС по отгрузке и платит его ежеквартально.

Бухгалтер сделал в учете такие записи:

Дебет 44 Кредит 60

29 000 руб.

(34 220 - 5220)

- отражены расходы на рекламу;

Дебет 19 Кредит 60

5220 руб.

- учтен НДС;

Дебет 60 Кредит 51

34 220 руб.

- оплачены рекламные услуги.

Предельная сумма рекламных расходов, которую можно учесть при расчете налога на прибыль за I квартал, составляет 18 000 руб. ((2 124 000 руб. - 324 000 руб.) х 1%). Следовательно, к вычету в I квартале можно принять только 3240 руб. НДС (18 000 руб. х 18%).

В учете это отражают проводкой:

Дебет 68 субсчет "НДС"

Кредит 19

3240 руб.

- принят к вычету НДС в пределах норматива.

Как видно из примера, на счете 19 остался НДС, который нельзя вычесть в том отчетном периоде, когда он возник. Можно ли перенести его на следующий квартал? Специалисты Минфина России считают, что нет (Письмо от 11.11.2004 N 03-04-11/201). Дескать, принять к вычету НДС по нормируемым расходам фирма вправе лишь в том отчетном периоде, когда они возникли.

Однако, на наш взгляд, это мнение не обоснованно. Налогоплательщик вправе поступить и по-другому. Ведь Налоговый кодекс об этой проблеме умалчивает. Следовательно, в нем есть неустранимая неясность. А такие неясности организация вправе толковать в свою пользу (п.7 ст.3 НК РФ). Поэтому не стоит сразу расставаться со сверхнормативным НДС. Достаточно перенести его на отдельный субсчет счета 19 "НДС по приобретенным ценностям".

В течение года выручка будет увеличиваться. Вместе с ней поднимется и планка норматива. Если при этом нормируемые затраты будут расти медленнее, в течение следующих кварталов организация спишет "зависший" налог в дебет счета 68 "Расчеты с бюджетом" (субсчет "НДС").

Пример 2. Продолжим предыдущий пример.

Бухгалтер фирмы в I квартале перенес сверхнормативный НДС на специальный субсчет:

Дебет 19 субсчет "НДС по сверхнормативным расходам" Кредит 19

1980 руб.

(5220 - 3240)

- отражен НДС, который можно принять к вычету в следующих отчетных периодах.

Во II квартале выручка составила 4 720 000 руб., в том числе НДС - 720 000 руб. Соответственно, предельная сумма рекламных расходов увеличилась до 40 000 руб. ((4 720 000 - 720 000) х 1%).

На нормируемые рекламные услуги фирма истратила за этот период 11 800 руб., в том числе НДС - 1800 руб.

В учете были сделаны следующие проводки:

Дебет 44 Кредит 60

10 000 руб.

(11 800 - 1800)

- отражены расходы на рекламу;

Дебет 19 Кредит 60

1800 руб.

- учтен НДС;

Дебет 60 Кредит 51

11 800 руб.

- оплачены рекламные услуги.

Во II квартале можно принять к вычету НДС в размере 7200 руб. (40 000 руб. х 18%). Сумма "входного" НДС по рекламным расходам составляет всего 3780 руб. (1980 руб. - НДС, не принятый к вычету в I квартале, и 1800 руб. - НДС II квартала).

Значит, фирма укладывается в норматив и может полностью принять налог к вычету:

Дебет 68 субсчет "НДС" Кредит 19 субсчет "НДС по сверхнормативным расходам"

1980 руб.

- принят к вычету НДС за I квартал;

Дебет 68 субсчет "НДС" Кредит 19

1800 руб.

- принят к вычету НДС за II квартал.

В конце года сумма рекламных расходов может все-таки превысить норму. Тогда сверхнормативный НДС включают в бухгалтерском учете в состав внереализационных расходов.

Пример 3. Продолжим наш пример и предположим, что по итогам года у организации накопилось 3000 руб. сверхнормативных рекламных расходов и 540 руб. относящегося к ним НДС.

31 декабря 2005 г. бухгалтер сделает записи:

Дебет 91-2 Кредит 19 субсчет "НДС по сверхнормативным расходам"

540 руб.

- списан НДС;

Дебет 99 Кредит 68 субсчет "Налог на прибыль"

849,60 руб.

((3000 руб. + 540 руб.) х 24%)

- отражено постоянное налоговое обязательство.

Обратите внимание на вторую проводку. Постоянное налоговое обязательство появляется в бухучете по той причине, что при расчете налога на прибыль фирма не может учесть ни "лишние" расходы, ни относящийся к ним налог (п.49 ст.270 НК РФ).

Е.В.Садовникова

Эксперт "УНП"

Подписано в печать

08.04.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——