"Учет. Налоги. Право", 2005, N 14

УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Юрий Васильевич Подпорин - консультант Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России.

- Здравствуйте. Беспокоит бухгалтер из Ярославля. Нужно ли начислять взносы в ПФР с материальной помощи, если наша организация работает на "упрощенке"?

- У меня к вам встречный вопрос. Материальная помощь предусмотрена в трудовых или коллективных договорах с вашими сотрудниками?

- Нет, не предусмотрена.

- Значит, вы взносы в ПФР с нее не начисляете. Объясню, почему. База для начисления взносов в ПФР совпадает с налоговой базой по ЕСН. Если выплата материальной помощи не предусмотрена трудовыми или коллективными договорами, она не относится к расходам по оплате труда по ст.255 НК РФ. Следовательно, такие выплаты подпадают под п.3 ст.236 НК РФ и не облагаются ЕСН. Поэтому и взносы в ПФР не должны начисляться с таких выплат.

- Но налоговые органы утверждают, что для тех, кто работает на "упрощенке", п.3 ст.236 НК РФ не применяется...

- Да, такая точка зрения есть. Однако многочисленная арбитражная практика по этому вопросу показывает совершенно другое. Поскольку единый налог заменяет собой налог на прибыль, п.3 ст.236 НК РФ распространяется и на тех, кто работает на "упрощенке".

* * *

- Скажите, услуги вневедомственной охраны можно отнести на расходы?

- Да, конечно. Они прямо предусмотрены перечнем расходов в "упрощенке". Посмотрите пп.10 п.1 ст.346.16 Кодекса. В нем перечислены услуги по охране имущества.

- У меня этот вопрос возник вот почему. Налоговые органы утверждают, что при обычной системе услуги вневедомственной охраны нельзя отнести на расходы. Они ссылаются на Постановление Президиума ВАС РФ...

- Вы имеете в виду Постановление Президиума ВАС РФ от 21.10.2003 N 5953/03, в котором сказано, что получаемые подразделениями вневедомственной охраны средства за оказанные услуги расцениваются как целевое финансирование?

- Да. Налоговики на его основании делают вывод, что фирмы, у которых есть расходы по вневедомственной охране, не могут их учесть. А на "упрощенцев" это распространяется?

- Мое мнение таково. Расходы по услугам вневедомственной охраны в "упрощенке" можно учесть. Ведь перечисляемые вами суммы являются платой за услуги, оказанные органами вневедомственной охраны по охране имущества вашей организации.

* * *

- Я индивидуальный предприниматель. Выпускаю замороженные полуфабрикаты. Мне постоянно нужно получать заключения ветеринарной службы...

- Вам это необходимо для вашей работы?

- Конечно. Можно стоимость услуг ветеринарной службы учесть как материальные расходы?

- Да. Если ваша деятельность контролируется ветеринарной службой, расходы ваши обоснованны. Вы их можете учитывать как расходы по оплате услуг организаций по контролю за соблюдением установленных технологических процессов. Это пп.6 п.1 ст.254 НК РФ.

- А вот налоговая инспекция дала мне отрицательный ответ на запрос. Сказала, что такой порядок может применять только организация.

- В вашей налоговой инспекции приняли неправильное решение. Статья 346.16 установила перечень расходов, которые можно учесть в "упрощенке". Он распространяется и на организации, и на индивидуальных предпринимателей. Это в полной мере относится и к порядку учета материальных расходов, которые определяются по ст.254 НК РФ.

* * *

- Наши сотрудники разговаривают по мобильным телефонам не только на служебные темы, но и на личные...

- А оплачивает разговоры организация. Верно?

- Да, платим за сотовую связь мы. Но по окончании месяца сотрудники на основании распечатки разделяют свои и служебные разговоры. Мы составляем протокол. На его основании работники возмещают нам стоимость личных разговоров. Это наш доход?

- Скажите, а в расходы вы относите стоимость услуг связи с учетом личных разговоров сотрудников?

- Нет, я учитываю только разговоры, связанные с производственной необходимостью.

- Тогда вы не должны учитывать в доходах получаемую от своих сотрудников компенсацию.

* * *

- С этого года наша компания перешла на "упрощенку". Никак не могу понять, когда мы можем списывать на расходы покупную стоимость товаров.

- Покупная стоимость товаров списывается на расходы при выполнении двух условий. Товары должны быть оплачены и оприходованы.

- То есть ждать их реализации не надо?

- Конечно, нет. Глава 26.2 НК РФ такого условия не устанавливает. То есть факт реализации товаров значения не имеет.

- Я консультировалась в своей налоговой, и мне сказали, что стоимость товаров можно отнести на расходы только после их реализации. Они ссылаются на ст.320 НК РФ...

- Они не правы. Кассовый метод для "упрощенки" отличается от кассового метода для налога на прибыль. И применять правила ст.320 НК РФ в упрощенной системе налогообложения нельзя.

- Скажите, а на что мне можно сослаться в споре с налоговиками?

- На Письмо Минфина России от 23.11.2004 N 03-03-02-04/1/59.

* * *

- Юрий Васильевич, могу ли я списать на расходы стоимость материалов, если они оплачены, переданы в производство, но продукция из них еще не сделана?

- Материальные расходы в "упрощенке" учитываются по правилам гл.25 НК РФ. Поэтому давайте откроем ст.254 НК РФ, а точнее п.5 этой статьи.

- Давайте.

- Читаем: "Сумма материальных расходов текущего месяца уменьшается на стоимость остатка товарно-материальных ценностей, переданных в производство, но не использованных в производстве на конец месяца". Вот ответ на ваш вопрос.

- С этим вопросом мне все понятно. А если мы передали материалы в производство, продукция из них выпущена, но не реализована на конец месяца. Как быть в этом случае?

- А вот это условие вы соблюдать не должны. Поэтому, если продукция готова, но не реализована, вы можете списать стоимость материалов на расходы.

* * *

- Помимо того что я являюсь индивидуальным предпринимателем, я еще и учредитель в ООО. Единый налог я плачу по ставке 6 процентов. Сейчас мне организация перечислила дивиденды по итогам 2004 г. Налог с них она не удержала. Это правильно?

- Ответ на ваш вопрос зависит от того, сообщили вы организации о том, что работаете на "упрощенке", или нет.

- Да, я в письменном виде уведомила их об этом.

- Значит, ООО не исполняет в этом случае обязанности налогового агента. Поэтому оно не должно было удерживать налог при выплате вам дивидендов. Полученные суммы будут являться вашим внереализационным доходом.

- Получается, что я должна с полученных дивидендов заплатить налог. Вопрос, по какой ставке - 6 или 9 процентов?

- Конечно же, по ставке 6 процентов. Дивиденды включаются в общий доход и облагаются по ставке единого налога в зависимости от выбранного объекта налогообложения.

* * *

- Перешли на "упрощенку" только в этом году. Скажите, какую отчетность нам нужно сдавать в налоговую инспекцию за первый квартал? Только декларацию по единому налогу по "упрощенке"?

- Не только. Обратите внимание, что с этого года форма декларации изменена. Кроме декларации по единому налогу, вы сдаете расчет по авансовым взносам на обязательное пенсионное страхование <*>. Также вы отчитываетесь по тем налогам, обязанность по уплате которых за вами сохранилась.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Новая форма расчета утверждена Приказом Минфина России от 24.03.2005 N 48н.

- То есть, если мы платим транспортный налог, мы должны по нему отчитаться.

- Совершенно верно. И еще. Если вы по какому-либо налогу являетесь налоговыми агентами, например по НДС, вы также должны сдавать декларации.

* * *

- Мы по договору комиссии выступаем в роли комиссионеров. Я правильно понимаю, что моим облагаемым доходом будет только комиссионное вознаграждение?

- Абсолютно верно.

- А как правильно в этом случае заполнить Книгу учета доходов и расходов?

- Как вы знаете, после многочисленных споров графа, где отражались все полученные доходы налогоплательщика, исключена из Книги учета доходов и расходов. Поэтому теперь вы в графе "Доходы" показываете только сумму своего вознаграждения.

* * *

- Беспокоит бухгалтер из г. Галича. Занимаемся заготовкой и переработкой древесины. Мы платим за корневую стоимость древесины...

- Скажите, вы куда перечисляете эту плату?

- В бюджеты разных уровней. У меня вопрос: мы можем ее отнести на расходы?

- Конечно.

- Мы так и делали, относили плату на расход по пп.22 п.1 ст.346.16 НК РФ. А налоговая инспекция не приняла такой расход. Они говорят, что по этой норме можно учесть только налоги. Плата же за корневую стоимость древесины, по их мнению, не является налогом.

- Инспекция не права. По пп.22 п.1 ст.346.16 НК РФ в расходы включаются налоги и сборы, уплаченные в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах. Если мы откроем Закон РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", то увидим, что лесной доход относится к налогам <**>. Плата за древесину, отпускаемую на корню, является одной из составляющих лесного дохода. Поэтому вы вправе списывать ее на расходы.

     
   ————————————————————————————————
   

<**> Подпункт "б" п.1 ст.20 Закона РФ от 27.12.1991 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации".

"Горячую линию" подготовили

Л.В.Клименкова

Эксперт "УНП"

Е.А.Борзова

Корреспондент "УНП"

Подписано в печать

08.04.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——