Вопрос: Учитывалась ли в 2001 г. в целях налогообложения прибыли оплата расходов по коммунальным платежам, если указанные расходы возмещаются арендодателю по договору не в составе арендной платы, а отдельно согласно выставленным счетам и расчетам? В договоре аренды предусмотрена отдельным пунктом оплата таких услуг независимо от установленной арендной платы.

Ответ: Согласно пп."е" п.2 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 N 552 (ред. от 31.05.2000), действовавшего до 01.01.2002, затраты организации на обеспечение производства энергией, водой включались в себестоимость продукции, учитываемую для целей налогообложения прибыли.

При этом налоговое ведомство и Минфин России при разъяснении положений данного подпункта указывали, что необходимым условием для включения данных затрат в себестоимость, участвующую в расчете налоговой базы по налогу на прибыль, является заключение договоров на поставку энергии и воды непосредственно с организацией, предоставляющей данные услуги, то есть при рассмотрении вопросов, связанных с законодательством о налогах и сборах, применялись нормы гражданского законодательства (см., например, п.8 Методических рекомендаций по отдельным вопросам налогообложения прибыли (доведены Письмом Госналогслужбы России от 27.10.1998 N ШС-6-02/768@ (ред. 12.07.1999)), Письма Минфина России от 22.09.2000 N 04-02-05/5, от 23.08.1999 N 04-03-11, от 24.12.1998 N 04-02-05/11).

Однако арбитражные суды в своих многочисленных решениях (например, Постановление Президиума ВАС РФ от 06.04.1999 N 7486/98, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 29.08.2001 N 2301, от 23.11.1999 N А56-22862/99, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 18.10.1999 N Ф04/2139-699/А45-99, Постановление ФАС Московского округа от 20.03.2000 N КА-А40/939-00) не поддерживали такую позицию. В них суды указывали, что налоговое законодательство не соотносит порядок исчисления и уплаты налога с выполнением требований других отраслей законодательства, в том числе гражданского. Налог исчисляется и уплачивается исключительно на основании и в соответствии с теми правовыми нормами, которые содержатся в законодательстве, регулирующем условия налогообложения.

Положение о составе затрат не ставило отнесение упомянутых выше расходов на себестоимость, учитываемую при налогообложении прибыли, в зависимость от заключения тех или иных договоров, а также от факта регистрации прав на недвижимое имущество арендодателем. Следовательно, данные расходы должны были учитываться при налогообложении прибыли без каких-либо ограничений.

А.И.Дыбов

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

08.01.2004

————