"Налоговый вестник", 2005, N 5

ПОРЯДОК УПЛАТЫ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО ПРИ СОЗДАНИИ

И ЛИКВИДАЦИИ ОБОСОБЛЕННОГО ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ ОРГАНИЗАЦИИ

1. Открытие нового обособленного подразделения

При открытии обособленного подразделения (филиала), выделенного на отдельный баланс, организация становится плательщиком налога на имущество по месту его (имущества) нахождения.

Согласно ст. 382 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) сумма налога на имущество организаций (авансового платежа по налогу) определяется исходя из среднегодовой стоимости имущества филиала и ставки налога, действующей в регионе, которая устанавливается региональным законодательным актом.

Что же касается среднегодовой стоимости имущества филиала, то читателям журнала необходимо учитывать следующее.

Филиал может быть создан в любом отчетном периоде - и в январе, и в июле, и в декабре.

Согласно п. 4 ст. 376 НК РФ среднегодовая стоимость имущества определяется исходя из стоимости имущества на 1-е число каждого отчетного месяца, деленной на количество месяцев отчетного периода плюс один.

Возникает вопрос: на какое количество месяцев необходимо разделить сумму остаточной стоимости имущества филиала - считая с начала года или с месяца создания?

Согласно п. 2 ст. 55 НК РФ для вновь созданной организации налоговым периодом признается период со дня ее создания до конца календарного года.

Однако в ст. 55 НК РФ речь идет о создании новой организации. В рассматриваемой же ситуации в течение налогового периода увеличивается (а возможно, и не увеличивается) налоговая база уже действующей организации. Появляется только новый адрес уплаты части налога.

При создании филиал наделяется имуществом создавшей его организацией. Иными словами, часть имущества передается с баланса головной организации на баланс филиала. Вследствие этого уменьшается среднегодовая стоимость имущества головной организации с одновременным увеличением среднегодовой стоимости имущества филиала. Но в целом по организации стоимость имущества остается неизменной с начала года.

Если филиал приобретает облагаемое налогом имущество за счет выделенных ему головной организацией денежных средств, то увеличивается среднегодовая стоимость имущества филиала и, соответственно, организации в целом, но опять же с начала года.

Такого же мнения придерживается Минфин России в Письме от 16.09.2004 N 03-06-01-04/32, где говорится о том, что гл. 30 НК РФ не предусмотрен особый порядок расчета среднегодовой (средней) стоимости имущества для организаций (или их обособленных подразделений), созданных в течение налогового (отчетного) периода. На основании этого при определении среднегодовой (средней) стоимости имущества применяется общий порядок, приведенный в п. 4 ст. 376 НК РФ, с учетом положений ст. 379 настоящего Кодекса.

В аналогичном порядке определяется среднегодовая стоимость приобретенного объекта недвижимости, находящегося вне места расположения организации или филиала, выделенного на отдельный баланс.

Рассмотрим вышеприведенное на условном примере.

Пример 1. Порядок определения среднегодовой стоимости имущества вновь созданного филиала.

ООО "Альфа", зарегистрированное в г. Москве, приняло решение об открытии филиала в г. Твери.

По месту нахождения обособленного подразделения организация встала на налоговый учет 16 мая.

Остаточная стоимость основных средств ООО "Альфа" за I квартал представлена в табл. 1.

Таблица 1

Остаточная стоимость основных средств ООО "Альфа"

за I квартал

     
   ———————————T———————————————————————————————————¬
   |   Дата   |   Остаточная стоимость основных   |
   |          |           средств, руб.           |
   +——————————+———————————————————————————————————+
   |1 января  |             10 000 000            |
   +——————————+———————————————————————————————————+
   |1 февраля |              9 970 000            |
   +——————————+———————————————————————————————————+
   |1 марта   |              9 940 000            |
   +——————————+———————————————————————————————————+
   |1 апреля  |              9 910 000            |
   L——————————+————————————————————————————————————
   

Среднегодовая стоимость имущества за отчетный период составила 9 955 000 руб. [(10 000 000 руб. + 9 970 000 руб. + 9 940 000 руб. + 9 910 000 руб.) : 4].

Сумма авансового платежа за I квартал - 54 753 руб. (9 955 000 руб. x 2,2% : 4).

Тверской филиал, имущество которому было передано с баланса головной организации, начал функционировать в апреле.

Остаточная стоимость основных средств ООО "Альфа" (головной организации и филиала) за I полугодие представлена в табл. 2.

Таблица 2

     
   ———————————T————————————————————————————————————————————¬
   |   Дата   | Остаточная стоимость основных средств, руб.|
   |          +———————————————T—————————————————T——————————+
   |          |     всего     |     головной    |  филиала |
   |          |               |   организации   |          |
   +——————————+———————————————+—————————————————+——————————+
   |1 января  |   10 000 000  |    10 000 000   |     —    |
   +——————————+———————————————+—————————————————+——————————+
   |1 февраля |    9 970 000  |     9 970 000   |     —    |
   +——————————+———————————————+—————————————————+——————————+
   |1 марта   |    9 940 000  |     9 940 000   |     —    |
   +——————————+———————————————+—————————————————+——————————+
   |1 апреля  |    9 910 000  |     9 910 000   |     —    |
   +——————————+———————————————+—————————————————+——————————+
   |1 мая     |    9 880 000  |     7 410 000   | 2 470 000|
   +——————————+———————————————+—————————————————+——————————+
   |1 июня    |    9 850 000  |     7 390 000   | 2 460 000|
   +——————————+———————————————+—————————————————+——————————+
   |1 июля    |    9 820 000  |     7 370 000   | 2 450 000|
   L——————————+———————————————+—————————————————+———————————
   

Среднегодовая стоимость имущества головной организации за отчетный период (полугодие) - 8 855 714 руб. [(10 000 000 руб. + 9 970 000 руб. + 9 940 000 руб. + 9 910 000 руб. + 7 410 000 руб. + 7 390 000 руб. + 7 370 000 руб.) : 7]. Сумма авансового платежа за полугодие - 48 706 руб. (8 855 714 руб. x 2,2% : 4).

Среднегодовая стоимость имущества филиала - 1 054 286 руб. [(2 470 000 руб. + 2 460 000 руб. + 2 450 000 руб.) : 7], а сумма авансового платежа по налогу - 5799 руб. (1 054 286 руб. x 2,2% : 4).

Если бы филиал не был выделен на отдельный баланс, то среднегодовая стоимость имущества головной организации за I полугодие составила бы 9 910 000 руб., а сумма авансового платежа по налогу - 54 505 руб., что равнялось сумме авансовых платежей по головной организации и филиалу (48 706 руб. + 5799 руб.).

2. Закрытие (ликвидация) обособленного подразделения

Если открывается филиал организации или приобретается объект недвижимости, возникает необходимость в уплате налога на имущество в другую инспекцию. Организация может ликвидировать филиал либо продать объект; в связи с этим обязанность по уплате части налога в один из адресов прекращается.

В соответствии со ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. При этом налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налогов досрочно.

На основании этого организация имеет право представить в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на имущество в отношении ликвидированного обособленного подразделения и (или) проданного объекта недвижимого имущества в течение календарного года до срока ее представления, установленного п. 3 ст. 386 НК РФ.

Иными словами, при ликвидации филиала среднегодовая стоимость имущества, на основании которой исчисляется сумма налога, подлежащего уплате по месту нахождения имущества, будет определяться делением на 13 данных баланса по месяц ликвидации филиала.

Основные средства филиала будут в процессе ликвидации либо переданы на баланс головной организации, увеличивая ее налогооблагаемую базу, либо проданы, уменьшая налогооблагаемую базу организации в целом.

Согласно п. 5 ст. 84 НК РФ при ликвидации филиал снимается с налогового учета в течение 14 дней со дня подачи организацией заявления.

На момент подачи заявления о снятии с налогового учета обособленного подразделения его баланс должен быть нулевым (либо близким к нулю), а все сотрудники переведены в другие подразделения либо уволены.

Следовательно, к данному моменту основных средств на балансе филиала, вероятнее всего, уже не будет.

Исходя из этого и следует исчислить среднегодовую стоимость имущества филиала и посчитать сумму налога на имущество с учетом начисленных ранее авансовых платежей.

Рассмотрим вышеприведенное на примере.

Пример 2. Порядок начисления и уплаты налога на имущество обособленного подразделения при его закрытии в течение налогового периода.

В составе ООО "Альфа" имеется обособленное подразделение, выделенное на отдельный баланс.

В мае было принято решение о его ликвидации.

В течение мая была произведена передача имущества с баланса филиала на баланс головной организации.

26 мая в налоговую инспекцию по месту нахождения филиала было подано заявление о снятии с налогового учета обособленного подразделения организации в связи с его ликвидацией.

9 июня организация получила уведомление о снятии подразделения с налогового учета.

Остаточная стоимость основных средств ООО "Альфа" (в том числе головной организации и филиала) за I квартал представлена в табл. 3.

Таблица 3

     
   ———————————T————————————————————————————————————————————¬
   |   Дата   | Остаточная стоимость основных средств, руб.|
   |          +————————————————T—————————————————T—————————+
   |          |      всего     |     головной    | филиала |
   |          |                |   организации   |         |
   +——————————+————————————————+—————————————————+—————————+
   |1 января  |   10 000 000   |    7 500 000    |2 500 000|
   +——————————+————————————————+—————————————————+—————————+
   |1 февраля |    9 970 000   |    7 480 000    |2 490 000|
   +——————————+————————————————+—————————————————+—————————+
   |1 марта   |    9 940 000   |    7 460 000    |2 480 000|
   +——————————+————————————————+—————————————————+—————————+
   |1 апреля  |    9 910 000   |    7 440 000    |2 470 000|
   L——————————+————————————————+—————————————————+——————————
   

Среднегодовая стоимость имущества головной организации за I квартал составила 7 470 000 руб. [(7 500 000 руб. + 7 480 000 руб. + 7 460 000 руб. + 7 440 000 руб.) : 4], сумма авансового платежа - 41 085 руб. (7 470 000 руб. x 2,2% : 4).

Среднегодовая стоимость имущества филиала за I квартал была равна 2 485 000 руб. [(2 500 000 руб. + 2 490 000 руб. + 2 480 000 руб. + 2 470 000 руб.) : 4], сумма авансового платежа - 13 668 руб. (2 485 000 руб. x 2,2% : 4).

При закрытии филиала его основные средства были переданы на баланс головной организации.

Остаточная стоимость основных средств ООО "Альфа" (в том числе головной организации и филиала) за I полугодие представлена в табл. 4.

Таблица 4

     
   ———————————T————————————————————————————————————————————¬
   |   Дата   | Остаточная стоимость основных средств, руб.|
   |          +————————————————T—————————————————T—————————+
   |          |      всего     |     головной    | филиала |
   |          |                |   организации   |         |
   +——————————+————————————————+—————————————————+—————————+
   |1 января  |   10 000 000   |    7 500 000    |2 500 000|
   +——————————+————————————————+—————————————————+—————————+
   |1 февраля |    9 970 000   |    7 480 000    |2 490 000|
   +——————————+————————————————+—————————————————+—————————+
   |1 марта   |    9 940 000   |    7 460 000    |2 480 000|
   +——————————+————————————————+—————————————————+—————————+
   |1 апреля  |    9 910 000   |    7 440 000    |2 470 000|
   +——————————+————————————————+—————————————————+—————————+
   |1 мая     |    9 880 000   |    7 420 000    |2 460 000|
   +——————————+————————————————+—————————————————+—————————+
   |1 июня    |    9 850 000   |    9 850 000    |    —    |
   +——————————+————————————————+—————————————————+—————————+
   |1 июля    |    9 820 000   |    9 820 000    |    —    |
   L——————————+————————————————+—————————————————+——————————
   

Согласно ст. 45 НК РФ при подаче заявления о снятии организации с налогового учета в связи с ликвидацией обособленного подразделения ООО "Альфа" вправе досрочно исполнить обязанность по уплате налога на имущество в бюджет того региона, где находилось ее обособленное подразделение.

Среднегодовая стоимость имущества филиала на дату его снятия с налогового учета составила 953 846 руб. [(2 500 000 руб. + 2 490 000 руб. + 2 480 000 руб. + 2 470 000 руб. + 2 460 000) : 13].

Сумма налога, подлежавшего уплате в бюджет на эту же дату (то есть по итогам года), - 20 985 руб. (953 846 руб. x 2,2%).

С учетом авансового платежа за I квартал необходимо было доплатить 7317 руб. (20 985 руб. - 13 668 руб.).

Начиная с июня переданное в головную организацию имущество закрытого филиала должно учитываться при расчете среднегодовой стоимости имущества и суммы налога, подлежащего уплате в бюджет по месту нахождения организации.

С.А.Верещагин

Эксперт

Информцентра XXI века

Подписано в печать

06.04.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——