"Налоговый вестник", 2005, N 5

Вопрос: Правомерно ли привлечение к налоговой ответственности налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы?

Ответ: В соответствии со ст. 2 НК РФ законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Согласно п. 1 ст. 8 НК РФ под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Пунктом 3 ст. 18 Закона РФ от 27.12.1991 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" установлено, что актами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах может предусматриваться установление специальных налоговых режимов (систем налогообложения), в соответствии с которыми вводится особый порядок исчисления и уплаты налогов, в том числе замена предусмотренной ст. ст. 19 - 21 вышеуказанного Закона совокупности налогов и сборов одним налогом.

Установление и введение в действие специальных налоговых режимов не относятся к установлению и введению в действие новых налогов и сборов. Случаи и порядок применения специальных налоговых режимов определяются актами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

Главой 26.1 НК РФ установлена система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), применяемая наряду с общим режимом налогообложения и предусматривающая, что переход на уплату единого сельскохозяйственного налога заменяет уплату соответствующей совокупности налогов уплатой единого сельскохозяйственного налога.

Главой 26.2 НК РФ установлена упрощенная система налогообложения, применяемая наряду с общим режимом налогообложения. Применение упрощенной системы налогообложения предусматривает замену уплаты соответствующей совокупности налогов уплатой единого налога.

Главой 26.3 НК РФ установлена система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, вводимая в действие законами субъектов Российской Федерации, предусматривающая замену уплаты соответствующей совокупности налогов уплатой единого налога.

Таким образом, вышеуказанными главами НК РФ установлены специальные налоговые режимы (системы налогообложения), которыми введен особый порядок исчисления и уплаты единого налога, предусматривающий замену уплаты соответствующей совокупности налогов. Вышеуказанными главами НК РФ также определены виды налогов, заменяемые соответствующим единым налогом, налогоплательщики, объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления, порядок и сроки уплаты соответствующих единых налогов.

Учитывая вышеизложенное, на отношения, связанные с установлением специальных налоговых режимов (систем налогообложения), в соответствии с которыми вводится особый порядок исчисления и уплаты налогов, предусматривающий замену уплаты соответствующей совокупности налогов уплатой единого налога, а также связанные с применением специальных налоговых режимов (систем налогообложения), НК РФ распространяется в полной мере, включая положения об ответственности за совершение налоговых правонарушений, в том числе и об ответственности, предусмотренной ст. 122 Кодекса.

И.И.Белова

Подписано в печать

06.04.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——