"Налоговый вестник", 2005, N 5

Вопрос: Согласно договору безвозмездного пользования личный автотранспорт сотрудников организации используется в служебных целях. При этом в соответствии с договором обязанности по проведению капитального и текущего ремонта возложены на арендатора. Можно ли уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль на подобные расходы? Аналогичные договоры безвозмездного пользования заключены организацией в отношении личных сотовых телефонов. Как учитывается в целях налогообложения прибыли стоимость служебных телефонных переговоров?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 настоящего Кодекса, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Следовательно, если арендованный у физического лица автомобиль используется организацией для целей извлечения дохода, то вышеуказанные затраты организации являются экономически оправданными и на этом основании их можно включить в состав расходов, уменьшающих доходы текущего отчетного (налогового) периода.

Согласно п. 1 ст. 689 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) по договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором.

При этом в соответствии со ст. 695 ГК РФ ссудополучатель обязан поддерживать вещь, полученную в безвозмездное пользование, в исправном состоянии, включая осуществление текущего и капитального ремонта, и нести все расходы на ее содержание, если иное не предусмотрено договором безвозмездного пользования.

Таким образом, организация вправе отнести затраты на ремонт автомобиля в состав расходов, уменьшающих доходы, только в случае, если автомобиль используется в процессе осуществления деятельности, направленной на получение доходов, и договором ссуды предусмотрено, что данные затраты несет ссудополучатель и ссудодателем они не компенсируются.

Одновременно обращаем внимание читателей журнала на то, что ненормированный рабочий день для отдельных категорий работников устанавливается коллективным договором или правилами внутреннего трудового распорядка организации в соответствии с Трудовым кодексом Российской Федерации (ТК РФ), иными федеральными законами, коллективным договором, соглашениями (ст. 100 ТК РФ). Перечень должностей работников с ненормированным рабочим днем определяется коллективным договором, соглашением или правилами внутреннего трудового распорядка организации (ст. 101 ТК РФ).

Если в отношении работника режим труда и отдыха отличается от общих правил, установленных в организации, то такие различия должны быть предусмотрены трудовым договором.

По вопросам учета для целей налогообложения прибыли стоимости телефонных переговоров, включая стоимость абонентской платы (в том числе с личных сотовых телефонов), по договорам безвозмездного пользования читателям журнала следует учитывать вышеприведенные разъяснения.

Кроме того, документами, подтверждающими телефонные разговоры, могут быть, в частности, счет телефонной станции, расшифровка АТС с указанием номеров телефонов, с которыми велись переговоры, и т.д. При этом производственный характер может быть подтвержден утвержденным руководством организации отчетом работника, осуществляющего такие разговоры.

О.Б.Чибисова

Подписано в печать

06.04.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——