Вопрос: Прошу разъяснить, имеет ли право адвокат, использующий жилое помещение, занимаемое им и членами его семьи по договору найма, для размещения адвокатского кабинета, при определении налоговой базы в целях исчисления единого социального налога включать в состав расходов, связанных с его профессиональной деятельностью, коммунальные и иные платежи, уплачиваемые собственником жилья (наймодателем).

Ответ: Согласно п.7 ст.21 Федерального закона от 31.05.2002 N 63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации" жилые помещения, занимаемые адвокатом и членами его семьи по договору найма, могут использоваться адвокатом для размещения адвокатского кабинета с согласия наймодателя и всех совершеннолетних лиц, проживающих совместно с адвокатом.

При определении расходов, связанных с арендой жилого помещения для размещения адвокатского кабинета по договору найма, в целях исчисления адвокатом единого социального налога учитывается следующее.

Собственник этого помещения и арендатор являются сторонами договора гражданско-правового характера - договора аренды помещения, заключаемого в соответствии с правовыми нормами, изложенными в параграфе 4 гл.34 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ). При этом в соответствии со ст.608 ГК РФ право сдачи имущества в аренду принадлежит его собственнику.

В соответствии со ст.606 части второй ГК РФ по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

Статьей 616 ГК РФ предусмотрено, что арендодатель обязан производить за свой счет капитальный ремонт переданного в аренду имущества, если договором аренды не установлено иное. При этом арендатор обязан поддерживать имущество в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт и нести расходы на содержание имущества, если иное не установлено договором аренды.

Кроме того, размер арендной платы за наем помещения устанавливается в договоре аренды по соглашению сторон. Следовательно, арендодатель вправе учесть затраты, связанные с содержанием жилого помещения, используемого для размещения адвокатского кабинета, в назначаемой им арендной плате, учитывая, что коммунальными и другими услугами фактически пользуется арендатор.

С 1 января 2002 г. состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данных налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для плательщиков налога на прибыль соответствующими статьями гл.25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), а именно ст.ст.254, 255, 256, 260, 263, 264 НК РФ.

Не включаются в состав расходов, связанных с профессиональной деятельностью адвоката, затраты, поименованные в ст.270 НК РФ.

При этом произведенные расходы должны соответствовать критериям, установленным ст.252 НК РФ.

Таким образом, в случае если жилое помещение, занимаемое адвокатом и членами его семьи по договору найма, используется адвокатом (арендатором) для размещения адвокатского кабинета по договору аренды (имущественного найма), заключенному с наймодателем, то налогоплательщик-адвокат при определении налоговой базы по единому социальному налогу вправе включить в состав расходов, связанных с извлечением доходов от его профессиональной деятельности, экономически оправданные затраты по арендной плате за арендуемое помещение, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

При этом в соответствии с п.3 ст.607 ГК РФ в договоре аренды должны быть указаны данные, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче арендатору в качестве объекта аренды. При отсутствии этих данных в договоре условие об объекте, подлежащем передаче в аренду, считается не согласованным сторонами, а соответствующий договор не считается заключенным.

В.И.Гавришова

Советник налоговой службы РФ

III ранга

05.01.2004

————