"Налоговый вестник", 2005, N 5

Вопрос: Между банком и контрагентом заключается договор цессии, согласно которому цедент уступает цессионарию права требования к заемщикам - физическим лицам по кредитным договорам в целом по кредитному портфелю. При согласовании сторонами стоимости кредитного портфеля расчет производится исходя из доходности данной сделки для банка в целом по кредитному портфелю. Оплата задолженности должниками будет производиться в течение нескольких налоговых периодов.

Просим разъяснить порядок определения налоговой базы при последующей уступке права требования или прекращении соответствующего обязательства: следует общую сумму доходов, полученных по кредитному портфелю, уменьшать на сумму расходов по приобретению вышеуказанного портфеля (с учетом п. 1 ст. 272 НК РФ) или необходимо производить расчет отдельно по каждому кредитному договору, входящему в кредитный портфель, пропорционально доле доходов, полученных по отдельному кредитному договору в общей сумме доходов, причитающихся по этому договору?

Ответ: В соответствии со ст. 384 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) если иное не предусмотрено законом или договором, право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права. В частности, к новому кредитору переходят права, обеспечивающие исполнение обязательства, а также другие связанные с требованием права, в том числе право на неуплаченные проценты.

Момент перехода права требования определяется днем уведомления должника о передаче права требования.

Предметом договора цессии (договора уступки права требования) является конкретный кредитный договор между банком и должником (физическим или юридическим лицом), а не кредитный портфель однородных кредитных договоров.

Налоговый учет предполагает исчисление налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, которыми в данном случае являются конкретные кредитные договоры и связанные с ними договоры (договор залога, договор поручительства и т.д.). Банк обязан вести налоговый учет в разрезе каждого должника.

Особенности определения налоговой базы у цедента при уступке права требования установлены ст. 279 НК РФ.

Согласно п. 3 ст. 279 НК РФ при дальнейшей реализации права требования долга налогоплательщиком, купившим это право требования, вышеуказанная операция рассматривается как реализация финансовых услуг.

Доход (выручка) от реализации финансовых услуг определяется как стоимость имущества, причитающегося этому налогоплательщику при последующей уступке права требования или прекращении соответствующего обязательства. При этом при определении налоговой базы по налогу на прибыль налогоплательщик вправе уменьшить доход, полученный от реализации права требования, на сумму расходов по приобретению вышеуказанного права требования долга. Убытки, полученные организацией при переуступке права требования, не признаются для целей налогообложения.

Выручка от реализации финансовой услуги будет считаться для банка доходом от реализации, который должен быть признан в учете на дату подписания акта по новому договору уступки права требования. Выручка должна быть отражена по строке 070 Приложения N 1 к листу 02 Декларации по налогу на прибыль, утвержденной Приказом МНС России от 11.11.2003 N БГ-3-02/614.

При переуступке права требования (при реализации финансовой услуги) при определении налоговой базы по налогу на прибыль банк вправе уменьшить доход, полученный от реализации права требования, на сумму расходов по приобретению вышеуказанного права требования долга.

Расходы по этой операции будут равны покупной стоимости права требования, по которой оно было приобретено у предыдущего цедента (в рассматриваемой ситуации - у контрагента).

Расходы банка, связанные с переуступкой права требования (реализацией финансовой услуги), признаются для целей налогообложения в день подписания акта по договору реализации финансовых услуг. Такие расходы отражаются по строке 160 Приложения N 2 к листу 02 Декларации по налогу на прибыль.

Если при переуступке права требования (реализации финансовой услуги) у банка образовался убыток, он отражается по строке 230 Приложения N 2 к листу 02 Декларации по налогу на прибыль. При этом читателям журнала следует иметь в виду, что вышеуказанный убыток не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль.

Р.Н.Митрохина

Консультант

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

Подписано в печать

06.04.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——