"Налоговый вестник", 2005, N 5

<О НАЛОГЕ НА ПРИБЫЛЬ>

Распределение и уплата налога на прибыль при ликвидации

одного из филиалов в течение года

В соответствии с п. 2 ст. 288 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) уплата налога на прибыль в бюджеты субъектов Российской Федерации и бюджеты муниципальных образований производится по месту нахождения организации, а также по месту нахождения ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения.

Для определения этой доли прибыли используются фактические показатели среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и остаточной стоимости основных средств организации и ее обособленных подразделений на конец отчетного периода.

В случае ликвидации обособленного подразделения, например филиала в Элисте в июне 2004 г., уплата налога на прибыль за 9 месяцев 2004 г. должна была производиться исходя из фактических показателей численности работников и остаточной стоимости основных средств на 1 октября 2004 г., а за год - на 1 января 2005 г.

Авансовые платежи за III квартал 2004 г. должны были распределяться между головной организацией и обособленными подразделениями исходя из фактической численности работников и остаточной стоимости основных средств, определенных по состоянию на 1 июля 2004 г., то есть без учета численности работников и стоимости основных средств ликвидированного в июне 2004 г. обособленного подразделения. При этом сумма ежемесячного авансового платежа, подлежавшая распределению, определялась в соответствии с п. 2 ст. 286 НК РФ в размере 1/3 разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам I квартала.

Особенности начисления амортизации по основным средствам,

полученным организацией безвозмездно до 1 января 2002 года

В соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

В перечень видов имущества, не подлежащих амортизации или исключаемых из состава амортизируемого имущества, приведенный в п. п. 2 и 3 ст. 256 НК РФ, полученное безвозмездно имущество (за исключением поименованного в пп. 7 п. 2 этой же статьи Кодекса) не включено.

В связи с этим данное имущество подлежит амортизации в общеустановленном порядке.

При этом согласно п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основных средств, приобретенных безвозмездно, определяется в соответствии с п. 8 ст. 250 Кодекса исходя из рыночных цен, но не ниже остаточной стоимости этого имущества. Восстановительная стоимость амортизируемых основных средств, приобретенных (созданных) до 1 января 2002 г. (в том числе приобретенных безвозмездно), определяется как их первоначальная стоимость с учетом переоценок, проведенных до вышеуказанной даты. Эта стоимость используется для разработки норм амортизации в порядке, предусмотренном п. п. 4 и 5 ст. 259 НК РФ.

При начислении амортизации линейным методом сумма ежемесячной амортизации определяется как произведение первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации. При начислении амортизации нелинейным методом сумма амортизации определяется как произведение остаточной стоимости вышеуказанного имущества и нормы амортизации. Пунктом 1 ст. 257 НК РФ установлено, что остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию до вступления в силу гл. 25 настоящего Кодекса, определяется как разница между восстановительной стоимостью таких основных средств и суммой начисленной амортизации по состоянию на 1 января 2002 г.

Следовательно, по основным средствам, полученным организацией безвозмездно до 1 января 2002 г., не подпадающим под действие пп. 7 п. 2 ст. 256 НК РФ, амортизация также начисляется в вышеуказанном порядке.

Период, применительно к которому может быть уточнена

налоговая декларация

В соответствии с п. 1 ст. 54 НК РФ налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового (отчетного) периода. При обнаружении ошибок в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки.

Согласно п. 1 ст. 81 НК РФ при обнаружении в поданной налоговой декларации ошибок в виде неотражения или неполного отражения сведений, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести в декларацию необходимые дополнения и изменения.

Предусмотренный ст. 54 НК РФ порядок внесения исправлений в налоговую декларацию за отчетный период, в котором выявлена ошибка в исчислении налога, направлен на обеспечение своевременного поступления налогов в бюджет. На сумму налога, подлежащую уплате в связи с уточнением декларации, начисляется пеня в порядке, установленном ст. 75 НК РФ.

Установление иного порядка, предусматривающего необходимость представления уточненных расчетов только в отношении истекших налоговых периодов, может быть произведено посредством внесения соответствующих изменений в ст. ст. 54 и 81 НК РФ.

По нашему мнению, введение такого порядка нецелесообразно, поскольку он предоставляет возможность налогоплательщику фактически самостоятельно регулировать величину налоговой базы по налогу на прибыль в течение налогового периода.

В связи с этим при обнаружении ошибки в исчислении налога на прибыль за истекший отчетный период в текущем налоговом периоде следует уточнить налоговую декларацию за истекший период.

Возможность учета в составе расходов услуг организаций

коммунального хозяйства по отводу поверхностного стока воды

В соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 254 НК РФ расходы по приобретению услуг сторонних организаций, в частности по очистке сточных вод, относятся к материальным расходам налогоплательщиков.

Однако вышеуказанные расходы могут быть признаны для целей налогообложения только в случае, если они осуществлены для деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Например, из копии договора, заключенного организацией с ГУП "Водоканал" на оказание услуг по отпуску питьевой воды и приему сточных вод, следует, что объемы поверхностного стока воды (дождевой и талой) и инфильтрационного стока включены в общий объем принимаемых сточных вод.

Следует отметить, что Общероссийским классификатором видов экономической деятельности ОК 029-2001 (КДЕС Ред. 1), утвержденным Постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 N 454-ст, введенным в действие с 1 января 2003 г., к прочим коммунальным услугам в виде удаления и обработки сточных вод (код 90.00.1) отнесены услуги коммунальных организаций по отводу только бытовых сточных вод.

Учитывая вышеизложенное, а также принимая во внимание, что услуги ГУП "Водоканал" по отводу поверхностного стока воды (дождевой и талой) и инфильтрационного стока непосредственно не связаны с осуществляемой в данном случае организацией деятельностью, направленной на получение дохода, стоимость таких услуг не может учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Ю.В.Подпорин

Консультант

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

Подписано в печать

06.04.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——