Вопрос: Ликвидируемая организация обратилась в налоговый орган с заявлением о возврате ей излишне уплаченной суммы налога в федеральный бюджет. Поскольку у организации имелась недоимка по налогам в бюджеты другого уровня, сумма излишне уплаченного налога была направлена налоговым органом на погашение указанной недоимки. Организация считает, что налоговый орган действовал неправомерно, поскольку согласно п.5 ст.78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога может быть направлена на погашение недоимки по заявлению налогоплательщика и по решению налогового органа в тот же бюджет (внебюджетный фонд), в который была направлена излишне уплаченная сумма налога. Являются ли действия налогового органа правомерными?

Ответ: Порядок погашения налоговой задолженности ликвидируемой организации установлен п.4 ст.49 НК РФ. Положениями абз.1 п.4 ст.49 НК РФ предусмотрено, что если ликвидируемая организация имеет суммы излишне уплаченных этой организацией налогов и сборов и (или) пеней, штрафов, то указанные суммы подлежат зачету в счет погашения задолженности ликвидируемой организации по налогам, сборам (пеням, штрафам) налоговым органом в порядке, установленном гл.12 НК РФ, не позднее одного месяца со дня подачи заявления налогоплательщика-организации.

Из положений абз.2 и 3 п.4 ст.49 НК РФ следует, что сумма излишне уплаченного налога распределяется по бюджетам и внебюджетным фондам пропорционально общим суммам задолженности по другим налогам ликвидируемой организации перед соответствующими бюджетами и внебюджетными фондами. В случае отсутствия у ликвидируемой организации задолженности по исполнению обязанности по уплате налогов и сборов, а также по уплате пеней и штрафов сумма излишне уплаченных этой организацией налогов и сборов (пеней, штрафов) подлежит возврату этой организации не позднее одного месяца со дня подачи заявления налогоплательщика-организации.

Следовательно, при наличии у ликвидируемой организации недоимки по налогам в бюджеты другого уровня сумма излишне уплаченного в федеральный бюджет налога возврату ликвидируемой организации не подлежит.

В п.5 ст.78 НК РФ предусмотрено, что налоговые органы вправе самостоятельно произвести зачет в случае, если имеется недоимка по другим налогам.

Таким образом, налоговый орган вправе самостоятельно направить излишне уплаченную сумму налога в федеральный бюджет на погашение недоимки по другим налогам вне зависимости от того, в какой бюджет направляется сумма излишне уплаченного налога.

Л.А.Брандт

Советник налоговой службы РФ

III ранга

05.01.2004

————