"Финансовая газета. Региональный выпуск", 2005, N 14

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ

ПО ДОГОВОРАМ ПОРУЧИТЕЛЬСТВА

Согласно ст.361 Гражданского кодекса Российской Федерации поручительством могут обеспечиваться действующие обязательства и обязательства, которые возникнут в будущем. Поручительство - это вид сделки, в силу которой третье лицо (поручитель) обязуется перед кредитором нести ответственность в случае неисполнения последним принятого обязательства. Поручительство имеет общие черты с другим способом обеспечения обязательств - банковской гарантией. Основные отличия поручительства от банковской гарантии следующие:

форма обеспечительного обязательства (форма договора поручительства - двусторонняя сделка, форма банковской гарантии - односторонняя сделка);

порядок исполнения обеспечительного обязательства (при договоре поручительства - судебный, при банковской гарантии - внесудебный);

срок исковой давности (при договоре поручительства - специальный, при банковской гарантии - общий).

Необходимо отметить, что обязательства по договору поручительства исполняют любые лица, обладающие правоспособностью, в то время как обязательства по банковской гарантии несут кредитные и страховые организации.

Сторонами договора поручительства являются поручитель и кредитор. Поручителями могут быть любые лица, кроме казенных предприятий, учреждений, министерств и ведомств, органов исполнительной власти, владеющих имуществом на праве оперативного управления.

Поручительство оформляется договором, заключенным между поручителем и кредитором. Для договора поручительства предусмотрена письменная форма. Существенными условиями договора поручительства, без которых он считается незаключенным, являются указания, на кого было выдано поручительство, данные обязательства между должником и кредитором. При составлении договора поручительства необходимо отразить следующие моменты:

порядок и размер оплаты услуг поручителя;

порядок и срок согласования кредитором и поручителем условий договора;

порядок заключения и вступления договора в силу.

Пример. ООО "Заря" предоставило 1 февраля 2005 г. ООО "Вымпел" денежный заем в размере 1 000 000 руб. для оплаты приобретенных товаров. Срок пользования займом - 30 календарных дней, процентная ставка 4%. Проценты уплачиваются одновременно с возвратом займа.

Для обеспечения исполнения будущих обязательств по договору займа ООО "Заря" 30 января 2005 г. заключило договор поручительства с ООО "Родина". Ответственность поручителя является субсидиарной и установлена в размере основного долга и процентов по нему. Вознаграждение по договору поручительства составляет 50 000 руб., в том числе НДС 18% - 7627,12 руб.

Должник ООО "Вымпел" не смог расплатиться с кредитором, и кредитором предъявлено требование к поручителю.

В бухгалтерском учете производятся следующие записи:

     
   ——————————————————————————————————————T——————T——————T————————————¬
   |         Содержание операции         | Дебет|Кредит| Сумма, руб.|
   +—————————————————————————————————————+——————+——————+————————————+
   |                        Учет у кредитора                        |
   +—————————————————————————————————————T——————T——————T————————————+
   |Получено поручительство в обеспечение|  008 |      |1 040 000   |
   |займа                                |      |      |            |
   +—————————————————————————————————————+——————+——————+————————————+
   |Выдан заем                           |  58  |  51  |1 000 000   |
   +—————————————————————————————————————+——————+——————+————————————+
   |Начислены проценты по займу          | 76—3 | 91—1 |   40 000   |
   +—————————————————————————————————————+——————+——————+————————————+
   |Предъявлена претензия поручителю     | 76—2 |  58  |1 040 000   |
   +—————————————————————————————————————+——————+——————+————————————+
   |Удовлетворена претензия поручителем  |  51  | 76—2 |1 040 000   |
   +—————————————————————————————————————+——————+——————+————————————+
   |Прекращено поручительство            |      |  008 |1 040 000   |
   +—————————————————————————————————————+——————+——————+————————————+
   |                        Учет у должника                         |
   +—————————————————————————————————————T——————T——————T————————————+
   |Начислена задолженность по           | 91—2 |  76  |   42 372,88|
   |вознаграждению поручителя            |      |      |            |
   +—————————————————————————————————————+——————+——————+————————————+
   |Начислен НДС                         |  19  |  76  |    7 627,12|
   +—————————————————————————————————————+——————+——————+————————————+
   |Перечислено вознаграждение поручителю|  76  |  51  |   50 000   |
   +—————————————————————————————————————+——————+——————+————————————+
   |Принят к возмещению НДС              |  68  |  19  |    7 627,12|
   +—————————————————————————————————————+——————+——————+————————————+
   |Принято к учету поручительство       |  009 |      |1 040 000   |
   +—————————————————————————————————————+——————+——————+————————————+
   |Поступили на расчетный счет средства |  51  |  66  |1 000 000   |
   |займа                                |      |      |            |
   +—————————————————————————————————————+——————+——————+————————————+
   |Начислены проценты по займу          | 91—2 |  66  |   40 000   |
   +—————————————————————————————————————+——————+——————+————————————+
   |Отражено обязательство перед         |  66  | 76—2 |1 040 000   |
   |поручителем в связи с признанием его |      |      |            |
   |требования                           |      |      |            |
   +—————————————————————————————————————+——————+——————+————————————+
   |Перечислена сумма удовлетворенной    | 76—2 |  51  |1 040 000   |
   |претензии                            |      |      |            |
   +—————————————————————————————————————+——————+——————+————————————+
   |Отражено прекращение поручительства  |      |  009 |1 040 000   |
   +—————————————————————————————————————+——————+——————+————————————+
   |                       Учет у поручителя                        |
   +—————————————————————————————————————T——————T——————T————————————+
   |Начислена задолженность по           |  76  | 91—1 |   50 000   |
   |вознаграждению                       |      |      |            |
   +—————————————————————————————————————+——————+——————+————————————+
   |Начислен НДС с вознаграждения        | 91—3 |  68  |    7 627,12|
   +—————————————————————————————————————+——————+——————+————————————+
   |Зачислена на расчетный счет          |  51  |  76  |   50 000   |
   |поступившая сумма вознаграждения     |      |      |            |
   +—————————————————————————————————————+——————+——————+————————————+
   |Выдано кредитору поручительство      |  009 |      |1 040 000   |
   +—————————————————————————————————————+——————+——————+————————————+
   |Перечислены денежные средства        | 76—2 |  51  |1 040 000   |
   |кредитору                            |      |      |            |
   +—————————————————————————————————————+——————+——————+————————————+
   |Прекращено поручительство            |      |  009 |1 040 000   |
   +—————————————————————————————————————+——————+——————+————————————+
   |Зачислена сумма удовлетворенной      |  51  | 76—2 |1 040 000   |
   |должником претензии                  |      |      |            |
   L—————————————————————————————————————+——————+——————+—————————————
   

Д.Волкович

Ведущий аудитор

АКК "Партнер"

Подписано в печать

06.04.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——