"Финансовая газета", 2005, N 14

ПОРЯДОК СПИСАНИЯ ПРОСРОЧЕННОЙ

ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

Списание просроченной дебиторской задолженности является обязательной процедурой для всех организаций независимо от их организационно-правовой формы, так как несписанная задолженность искажает данные баланса и расчеты при определении стоимости чистых активов организации, а также ее платежеспособности и эффективности деятельности.

Дебиторская задолженность должна быть истребована. Для этого необходимо отсылать должнику претензионные письма, требовать от него частичной оплаты, обращаться с иском в суд и т.д. Только тогда ее можно будет списать по истечении срока исковой давности с уменьшением налоговой базы по налогу на прибыль.

Организации должны списывать дебиторскую задолженность, признанную не реальной для взыскания, такой можно считать задолженность:

с истекшим сроком исковой давности. По нормам гражданского законодательства срок исковой давности составляет три года (ст.196 ГК РФ);

ликвидированной организации, организации, признанной банкротом и находящейся в процессе ликвидации, если уже достоверно известно, что с нее не удастся взыскать долги;

которую не удалось взыскать у должника судебному приставу.

Истечение срока исковой давности начинается с момента, когда задолженность переходит в разряд просроченных, т.е. с момента просрочки оплаты долга исходя из условий договора.

Если срок исполнения обязательств должником не оговорен сторонами, то необходимо руководствоваться ст.314 ГК РФ. Согласно указанной статье в случаях, когда обязательство не предусматривает срок его исполнения и не содержит условий, позволяющих определить этот срок, оно должно быть исполнено в разумный срок после возникновения обязательства. Обязательство, не исполненное в разумный срок, а равно обязательство, срок выполнения которого определен моментом востребования, должник обязан исполнить в семидневный срок со дня предъявления кредитором требования о его исполнении, если обязанность исполнения в другой срок не вытекает из закона, иных правовых актов, условий обязательства, обычаев делового оборота или существа обязательства. Разумность срока определяется в каждом конкретном случае, когда срок расчета договором не определен.

В соответствии со ст.203 ГК РФ течение срока исковой давности прерывается предъявлением иска в установленном порядке, а также совершением обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга. К действиям, свидетельствующим о признании должником своих обязательств, можно отнести:

погашение (частичное или полное) задолженности покупателем (отгрузка товаров поставщиком);

уплату контрагентом штрафных санкций по договору;

просьбу об отсрочке платежа;

проведение с контрагентом сверки взаиморасчетов и подписание им соответствующего акта;

заявление контрагента о зачете встречных однородных требований (при наличии взаимных обязательств) и т.д.

После перерыва течение срока исковой давности начинается заново. Время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок.

Документальным подтверждением невозможности погашения должником задолженности перед организацией могут служить:

выписка из Единого государственного реестра или справка налогового органа о ликвидации должника;

уведомление ликвидационной комиссии (конкурсного управляющего) или решения суда об отказе в удовлетворении требований по взысканию соответствующей задолженности из-за недостаточности имущества ликвидированной организации-должника;

акт судебного исполнителя о невозможности взыскания задолженности с должника.

При наличии таких документов задолженность при отсутствии резерва по сомнительным долгам должна списываться с баланса организации на финансовые результаты как безнадежная.

Следует иметь в виду, что акт судебного пристава-исполнителя о невозможности взыскания и постановление об окончании исполнительного производства и возвращении исполнительного документа не являются основанием для признания суммы дебиторской задолженности безнадежной. Организация, получившая акт о невозможности взыскания и возврате исполнительного документа, не лишается права предъявить исполнительный документ к исполнению повторно в течение 6 месяцев со дня его получения (ст.ст.14 и 15 Федерального закона от 21.07.1997 N 119-ФЗ "Об исполнительном производстве"). Пока организация имеет возможность производить такие действия, долг не может быть не реальным для взыскания, а, значит, списание суммы дебиторской задолженности на убытки и учет этой суммы в целях налогообложения неправомерны.

Не взысканная в связи с пропуском срока обращения к судебному приставу за исполнением судебного решения дебиторская задолженность также не может в целях налогообложения быть учтена в уменьшение налоговой базы, поскольку данное основание не содержится в перечне условий признания задолженности безнадежной, установленном п.2 ст.266 НК РФ. Основанием для уменьшения налоговой базы по таким суммам может быть только наличие документов, подтверждающих факт ликвидации должника.

Основанием для списания долгов с истекшим сроком исковой давности в бухгалтерском и налоговом учете является приказ руководителя организации по результатам инвентаризации, который издается на основании представленного бухгалтерией письменного обоснования (бухгалтерской справки).

Для подтверждения правомерности операции по списанию дебиторской задолженности необходимо наличие:

договора с дебитором;

накладной, подтверждающей отгрузку товарно-материальных ценностей дебитору;

инвентаризационной ведомости по форме ИНВ-17 с приложением;

приказа руководителя организации о списании дебиторской задолженности.

Согласно п.12 ПБУ 10/99 в целях бухгалтерского учета суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, являются внереализационными расходами, для учета которых предназначен счет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы". В соответствии с п.14.3 ПБУ 10/99 дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, включается в расходы организации в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.

Списание не реальной для взыскания задолженности в убыток не является аннулированием задолженности. Эта задолженность отражается за балансом по счету 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

На суммы, поступившие в порядке взыскания ранее списанной в убыток задолженности, дебетуются счета 50 "Касса", 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета" в корреспонденции со счетом 91. Одновременно на указанные суммы кредитуется забалансовый счет 007. Аналитический учет по счету 007 ведется по каждому должнику, чья задолженность списана в убыток, и каждому списанному в убыток долгу.

При списании дебиторской задолженности с просроченным сроком исковой давности следует принимать во внимание, что порядок начисления и отражения НДС зависит от момента определения налоговой базы, определенного в принятой учетной политики организации для целей налогообложения.

Если выручка определяется "по отгрузке", то задолженности перед бюджетом по уплате НДС не возникает, так как налог уплачен на момент возникновения дебиторской задолженности и признания выручки в целях налогообложения.

Если выручка признается "по оплате", то в соответствии с п.5 ст.167 НК РФ в целях исчисления НДС датой оплаты товаров признается наиболее ранняя из следующих дат:

1) день истечения срока исковой давности;

2) день списания дебиторской задолженности.

Сумма списанной дебиторской задолженности признается в целях налогообложения при исчислении налога на прибыль в составе внереализационных расходов (ст.265 НК РФ) в момент списания дебиторской задолженности в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.

После списания задолженности организация должна хранить подтверждающие документы. Пунктом 1 ст.17 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" установлено, что организация обязана как минимум пять лет хранить первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность. В пп.8 п.1 ст.23 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик обязан сохранять в течение четырех лет документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов. Срок хранения документов, на основании которых списывалась безнадежная дебиторская задолженность, исчисляется не с даты их составления, а с момента списания долга. Это объясняется тем, что налогоплательщики в течение пяти лет должны хранить акт инвентаризации задолженности, письменное обоснование и приказ руководителя о списании безнадежного долга. Естественно, вместе с этими документами следует сохранять первичные документы, подтверждающие возникновение задолженности.

А.Тимофеева

ЗАО "Аудиторская фирма "РАНГ-АУДИТ"

Подписано в печать

06.04.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——