"Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании", 2005, N 5

ПРИОБРЕТЕНИЕ И РЕАЛИЗАЦИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ПРИ ПРИМЕНЕНИИ

УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", уменьшают полученные доходы на расходы на приобретение основных средств.

На основании пп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ расходы на приобретение основных средств, приобретенных в период применения упрощенной системы налогообложения, принимаются в момент ввода этих основных средств в эксплуатацию. Учитывая, что согласно общему правилу, установленному п. 2 ст. 346.17 НК РФ, расходами признаются затраты после их фактической оплаты, моментом принятия к налоговому учету расходов на приобретение основных средств является более поздняя из следующих дат:

- дата ввода объекта основных средств в эксплуатацию;

- дата оплаты объекта основных средств.

Пример 1. Торговая организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, приобрела витрину холодильную. Расходы на приобретение составили 24 500 руб.

По Общероссийскому классификатору основных фондов ОК 013-94, утвержденному Постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. N 359, витрины холодильные имеют код 14 2919614 9, относятся к разделу "Машины и оборудование". В соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1, такие объекты основных средств относятся к пятой амортизационной группе (имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно).

Организацией срок полезного использования витрины определен в 8 лет.

Дата приобретения объекта - 3 февраля 2005 г.; дата ввода в эксплуатацию - 4 февраля 2005 г.; дата оплаты стоимости объекта поставщику - 11 февраля 2005 г. При исчислении единого налога за I квартал 2005 г. в составе расходов, уменьшающих доходы, в качестве расходов на приобретение основных средств будет учтена сумма 24 500 руб. Указанная сумма отражается в Книге учета доходов и расходов записью за 11 февраля 2005 г.

Пунктом 3 ст. 346.16 НК РФ установлено, что в случае реализации (передачи) основных средств, приобретенных после перехода на упрощенную систему налогообложения, до истечения трех лет с момента их приобретения (в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет - до истечения 10 лет с момента их приобретения) налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами с момента их приобретения до даты реализации (передачи) с учетом положений гл. 25 НК РФ и уплатить дополнительную сумму налога и пени.

Пример 2. Холодильная витрина (см. пример 1) продана в июне 2005 г.

Поскольку объект реализован до истечения трех лет с момента его приобретения, необходимо пересчитать налоговую базу по единому налогу за весь период его использования, принимая в качестве расходов не всю стоимость объекта основных средств, а сумму амортизации, исчисленной по правилам гл. 25 НК РФ.

Рассчитаем сумму ежемесячных амортизационных отчислений, используя линейный метод амортизации.

Срок полезного использования объекта - 8 лет или 96 месяцев.

В соответствии с п. 4 ст. 259 НК РФ норма амортизационных отчислений рассчитывается следующим образом:

1 / 96 мес. x 100% = 1,042%.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составляет:

24 500 руб. x 1,042% = 255 руб.

Согласно п. 2 ст. 259 НК РФ начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, и прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям.

Таким образом, налогоплательщик вправе отнести на уменьшение налогооблагаемой базы по единому налогу расходы на приобретение объекта основных средств в размере суммы амортизации, начисленной с марта по июнь включительно.

Общая сумма амортизации - 1020 руб. (255 руб. x 4 мес.) распределится по отчетным периодам следующим образом.

В I квартале в расходах следует учесть сумму амортизации за март - 255 руб. Поскольку в этом отчетном периоде организация списала на расходы всю сумму стоимости основных средств - 24 500 руб., налоговая база I квартала увеличится на 24 245 руб. (24 500 руб. - 255 руб.). Соответственно, сумма доначисленного единого налога составит:

24 245 руб. x 15% = 3637 руб.

В соответствии с п. 3 ст. 75 НК РФ за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога, начисляется пеня.

Пунктом 7 ст. 346.21 НК РФ установлено, что квартальные авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Таким образом, пеня начисляется за каждый календарный день начиная с 26 апреля. Допустим, что налог и пени уплачены 24 июня. Просрочка составила 60 дней.

Согласно п. 4 ст. 75 НК РФ пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора, процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центробанка РФ. В настоящее время применяется ставка рефинансирования в размере 13 процентов (установлена Телеграммой Центробанка РФ от 11 июня 2004 г. N 1443-У начиная с 15 июня 2004 г.)

Сумма пени составит:

3637 руб. x (13% x 1/300) x 60 дней = 94,56 руб.

Таким образом, в связи с продажей объекта основных средств в бюджет следует уплатить сумму:

3637 руб. + 94,56 руб. = 3731,56 руб.

При расчете налоговой базы за I полугодие в расходах II квартала следует учесть сумму амортизации за апрель - июнь:

255 руб. x 3 мес. = 765 руб.

А.В.Александрова

Подписано в печать

05.04.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——