"Нормативные акты для бухгалтера", 2005, N 7

<КОММЕНТАРИЙ

К ПИСЬМУ МИНФИНА РОССИИ ОТ 01.03.2005 N 03-06-05-05/17

<О РАСЧЕТЕ ЕНВД ПРИ ПРОДАЖАХ ЧЕРЕЗ ТОРГОВЫЕ АВТОМАТЫ>>

В своем новом Письме работники Минфина отвечают на вопрос одного из представителей вендинга - бизнеса, связанного с продажами через торговые автоматы.

Как рассчитать единый налог на вмененный доход предпринимателю, который для размещения автоматической машины арендует часть торгового помещения магазина?

Отметим, что рассмотренный в Письме случай является примером вендинга, предметом продаж которого является штучный товар (жевательная резинка). Однако часто автоматы не реализуют, а изготавливают продукты (например, горячие напитки). В комментарии мы приведем позицию госслужащих по налогообложению и в такой ситуации.

Бухгалтерия "штучного" вендинга

Если через автоматы фирмы или предприниматели реализуют штучный товар, их деятельность, безусловно, подпадет под понятие "розничной торговли" на "вмененке". Ведь продажа идет за наличный расчет (ст. 346.27 НК РФ). Значит, встает вопрос об уплате ЕНВД.

И здесь нужно определить, к какой розничной сети отнести торговлю через автоматы: нестационарной или стационарной.

Очевидно, что для решения этого вопроса принципиальным является не то, где установлена машина (в магазине, в вузе и т.д.), а то, что продажа идет через нее. То есть необходимо установить принадлежность самого устройства к одному из видов сетей.

Поскольку Налоговый кодекс не дает четкой классификации объектов, которые формируют стационарную и нестационарную торговую сеть, необходимо обратиться к другим правовым документам. Работники Минфина России рекомендуют за основу взять ГОСТ Р 51303-99 "Торговля. Термины и определения" (утв. Постановлением Госстандарта России от 11.08.1999 N 242-ст). Согласно ему торговые автоматы относятся к передвижным средствам разносной и развозной торговли. А по ст. 346.27 Налогового кодекса сеть, которая функционирует на таких принципах, как раз и является нестационарной.

Из этого финансисты делают вывод: коммерсанты, которые занимаются "штучным" вендингом, должны рассчитывать ЕНВД как с розничной торговли, осуществляемой через объекты нестационарной сети. То есть с использованием физического показателя "торговое место" и базовой доходности 9000 руб. (ст. 346.29 НК РФ). Аналогичной точки зрения придерживаются и в налоговом ведомстве (см., например, Письма МНС России от 16.02.2004 N 22-2-16/258 и УМНС России по Ленинградской области от 30.12.2004 N 02-12/14235).

При этом сам факт, что для установки автоматической машины арендовано место, например, в магазине (стационарном объекте) или в вузе (нестационарном объекте), не имеет никакого значения.

Пример. 10 января 2005 г. предприниматель Анисимов разместил 2 автомата по продаже жевательных резинок на арендованной для этого площади магазина в г. Ивантеевка Московской области.

Базовая доходность для розничных продаж через нестационарные объекты - 9000 руб. в месяц за торговое место (ст. 346.29 НК РФ). Коэффициент К1 в 2005 г. не применяется (Закон от 24.07.2002 N 104-ФЗ). Коэффициент К2 составляет 0,9 (Закон Московской области от 24.11.2004 N 150/2004-ОЗ). Коэффициент К3 в 2005 г. равен 1,104 (Приказ Минэкономразвития России от 09.11.2004 N 298).

Вмененный доход за I квартал 2005 г. Анисимов рассчитал так:

2 торговых места x 9000 руб/место x 0,9 x 1,104 x 3 мес. = 53 654 руб.

ЕНВД за I квартал 2005 г. равен:

53 654 руб. x 15% = 8048 руб.

Обратите внимание: ситуация усложняется, если коммерсант размещает автомат в помещении, где одновременно ведет "живую" торговлю в розницу. В этом случае важно определить, предназначена ли для продаж окружающая автомат площадь. Если да (например, арендуется несколько метров торгового зала магазина), то реализация, которая не затрагивает автомат, будет считаться стационарной (ст. 346.27 НК РФ). Поэтому ЕНВД нужно будет рассчитать отдельно с торгового места машины и площади, на которой идет остальная продажа. При этом для определения площади из ее суммы нужно вычесть количество квадратных метров, занимаемых автоматом (на основании технических документов на него). Правда, такой расчет может не понравиться инспекторам, и тогда расплатиться придется за весь арендуемый метраж, да еще и за автомат, в прежнем порядке. Если же часть помещения не предназначена для торговли (например, вестибюль магазина, часть помещения вуза и т.д.), то реализация, которая идет минуя автомат, будет признана нестационарной. Тогда ЕНВД можно будет рассчитать относительно одного показателя ("торговое место"), умноженного на два.

Отметим, что вывод финансовых работников о "нестационарности" торгового автомата логичен, но не все акты законодательства это подтверждают. Например, Письмо Роскомторга от 17.03.1994 N 1-314/32-9 в отличие от ГОСТа, которым руководствуется Минфин, утверждает, что торговые автоматы формируют стационарную мелкорозничную сеть. Более того, и в некоторых "старых" законах о ЕНВД, которые действовали еще до принятия гл. 26.3 Налогового кодекса, данное оборудование тоже считалось стационарным, не имеющим торгового зала (см., например, Закон Тульской области от 26.11.1998 N 101-ЗТО).

Впрочем, дилемма, каким объектом является торговый автомат (нестационарным или стационарным, не имеющим торгового зала), на величину ЕНВД влияния не окажет. Поскольку расчет налога будет идти с использованием одного и того же показателя ("торговое место", с базовой доходностью 9000 руб.).

Обратите внимание: из характера вопроса, заданного в Письме, можно предположить, что предприниматель имел в виду возможность расчета ЕНВД не с самого автомата, а с площади, арендованной для его установки. Поскольку коммерсант снял часть помещения магазина, то есть стационарного объекта, это могло быть выгодно. Ведь базовая доходность 1 кв. м торговой площади - 1800 руб., а торгового места автомата - 9000 руб. Значит, если для установки снят метраж менее 5 кв. м, расплачиваясь за площадь, можно сэкономить. Однако такой подход к расчету налога вряд ли можно назвать обоснованным. Например, если торговый автомат расположен на улице, как в этом случае рассчитать ЕНВД? Ведь сама арендованная земля не может быть причислена ни к одному из видов розничных сетей. Остается одно: определить само устройство как торговый объект и относительно него рассчитать налог. Аналогию можно провести и с продажами через палатки и лотки.

Автоматический общепит

Что касается автоматов, которые готовят отдельный продукт, то тут стоит обратить внимание на интересную позицию налоговых инспекторов (Письмо УФНС России по Московской области от 13.01.2005 N 18-16/32793, 33631).

Они указали, что такие устройства никак нельзя причислить к объектам розничной сети. Поскольку данные машины не продают товар, как того требует розница, а реализуют продукт изготовления. В подтверждение своей позиции налоговые работники приводят определение розничной торговли из Классификатора ОК 029-2001 (ОКВЭД). Согласно ему таковой признается продажа товаров без их видоизменения. При этом не вызывает сомнений, что, например, кофемашины для производства напитка смешивают кофе, сахар и кипяток. Поэтому их работу инспекторы рекомендуют относить к общественному питанию.

Правда, и общепит, согласно Налоговому кодексу, подпадает под действие "вмененки" (ст. 346.26 НК РФ). Если только зал обслуживания посетителей не превышает 150 кв. м. Именно на это кодексное ограничение инспекторы обращают внимание. По их мнению, из данной нормы следует, что пункты общественного питания, которые не имеют залов (например, автоматы, палатки и т.д.), вообще не вправе применять "вмененку" (см., например, Письма УМНС России по Московской области от 03.04.2003 N 08-12/Б/Н, УМНС России по Санкт-Петербургу от 16.12.2003 N 07-04/25933). Поскольку по ним нельзя соблюсти указанного ограничения площади, да и определить налог. Ведь в Кодексе не предусмотрено другого значения базовой доходности для общепита, помимо зала обслуживания посетителей. Поэтому с деятельности "производящих" автоматов нужно платить все общие налоги или единый налог по УСН.

Вывод региональных инспекторов не назовешь выгодным. Но у него есть "пути обхода".

Один из возможных вариантов - усомниться в обоснованности причисления, например, кофемашин к деятельности общепита, а не к розничным продажам. В этой связи можно начать с того, что инспекторы не вправе использовать понятие розничной торговли из Классификатора ОКВЭД. Ведь разъяснение данного термина содержит и сам Налоговый кодекс, значит, нужно пользоваться им (п. 1 ст. 11 НК РФ). Причем, если следовать "кодексной" трактовке, розничная торговля - это продажа за наличный расчет товаров, за исключением, в частности, продуктов питания в пунктах общепита. Выходит, налоговое законодательство признает те же самые горячие напитки товаром. Остается только доказать, что торговый автомат не относится к пункту общественного питания. Для этого можно обратиться, например, к Классификатору ОКВЭД, с которого и начали свои разъяснения госслужащие. Так, согласно коду 52.63 "прочая розничная торговля вне магазинов" включает в себя в том числе и продажи через торговые автоматы. Более того, если заглянуть в ГОСТ Р 50762-95 "Общественное питание. Классификация предприятий" (утв. Постановлением Госстандарта России от 05.04.1995 N 198), получается, что автоматические устройства вообще не входят в состав общепитовских заведений. И это весомые аргументы в пользу того, что торговля через любые автоматы все-таки розница.

Другой способ "обойти" неудобную рекомендацию налоговых работников подсказывают судьи. Так, в одном из судебных разбирательств была рассмотрена следующая ситуация. Организация, владеющая кофемашинами, настояла на том, что оказывает услуги именно общественного питания. При этом она все-таки определила ЕНВД со всех своих устройств. За основу расчета фирма взяла вместо площади зала обслуживания посетителей количество метров, которое занял каждый аппарат. И арбитры признали такой подход к исчислению налога с "производящих" агрегатов вполне правомерным (Постановление ФАС Поволжского округа от 17.01.2005 N А57-8537/ 04-35).

Е.В.Устенко

Эксперт "НА"

Подписано в печать

01.04.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——