"Нормативные акты для бухгалтера", 2005, N 7

<КОММЕНТАРИЙ

К ПИСЬМУ МИНФИНА РОССИИ ОТ 18.03.2005 N 03-05-01-04/59

<О НАЛОГЕ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

СО СВЕРХНОРМАТИВНЫХ СУТОЧНЫХ>>

Недавно Высший Арбитражный Суд РФ ответил на вопрос, в каком случае суточные, выплаченные сотруднику организации, являются сверхнормативными и с них придется уплатить налог на доходы физических лиц. Эту тему мы затрагивали в 3-м номере "НА" за текущий год. Новое Письмо Минфина России от 18.03.2005 N 03-05-01-04/59 призвано разъяснить организациям-работодателям, как применить новые правила на практике. Однако удалось ли финансовому ведомству достичь этой цели?

Судьи защищают, плательщики выигрывают?

До недавнего времени спорным оставался вопрос, облагаются ли налогом на доходы физических лиц суточные сверх установленных Правительством РФ норм <*>. Инспекторы полагали, что платить НДФЛ с таких выплат нужно. Судебная же практика по данной проблеме была противоречива. Окончательно этот вопрос разрешился только 26 января 2005 г., когда в Решении N 16141/04 <**> ВАС РФ указал, что суточные в пределах норм, предусмотренных самой организацией в ее внутренних документах, от НДФЛ освобождаются.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Имеется в виду норма суточных в размере 100 руб., установленная Постановлениями Правительства РФ от 02.10.2002 N 729 и от 08.02.2002 N 93.

<**> Документ опубликован в "НА" N 3, 2005.

Таким образом, нормативы, установленные Правительством РФ (100 руб. в сутки), при расчете налога на доходы физических лиц роли не играют. Причем это правило действует с того момента, как вступил в силу Трудовой кодекс, который и предусматривает право фирм самостоятельно определять размер суточных (ст. 168 ТК РФ). А значит, уже с 2002 г. с компенсации командированным сотрудникам, превышающей 100 руб. в сутки, НДФЛ начислять не нужно.

Одновременно возникла другая проблема. Что делать фирмам, которые все это время следовали рекомендациям инспекторов? Можно ли вернуть переплаченные суммы? С таким вопросом одна из организаций обратилась в финансовое ведомство. В результате Минфин России подготовил Письмо, в котором практически ушел от прямого ответа. Но ведь вопросы остались...

Руководство к действию

Нельзя не отметить, что с той же самой проблемой фирмы сталкивались и ранее. Так, два года назад московское налоговое управление в Письме от 31.07.2003 N 04-2-06/127 разъяснило, что не облагаются НДФЛ суточные в размере, установленном работодателем в коллективном договоре. Этот документ вызвал поток обращений плательщиков за возвратом переплаченных сумм из бюджета. Однако Минфин России пресек наметившуюся тенденцию, указав, что, по его мнению, документ московского УМНС не соответствует законодательству. Более того, такая позиция может способствовать распространению новых "зарплатных схем". Фирмы будут выплачивать своим сотрудникам суточные вместо заработной платы. Ведь эта компенсация полностью освобождена от налога на доходы физических лиц (Письмо Минфина России от 20.10.2003 N 04-04-06/191).

Теперь права фирм защищены высшей судебной инстанцией. Решение ВАС РФ никто не сможет поставить под сомнение. Однако предлагаем вам внимательно разобраться, так ли выгоден для фирмы пересчет налога.

Пример. Сотрудник отдела сбыта ООО "Паллада" Сафронов Е.А. находился в командировке в г. Москве с 17 по 20 января 2005 г. включительно. Согласно коллективному трудовому договору, действующему в организации, размер суточных для командировок по России составляет 500 руб. в сутки. На основании этих нормативов бухгалтер рассчитал размер суточной компенсации командированному работнику:

500 руб/сут. x 4 сут. = 2000 руб.

Учитывая правовую позицию, изложенную в Решении ВАС РФ N 16141/04, сверхнормативными являются только суточные, превышающие внутриорганизационные нормативы - 500 руб. Следовательно, НДФЛ на сумму этой компенсации начислять не нужно.

Однако бухгалтер действовал иначе. Следуя рекомендациям инспекторов, сверхнормативные суточные он рассчитал, исходя из суммы 100 руб.:

(500 руб/сут. - 100 руб/сут.) x 4 сут. = 1600 руб.

На эту сумму он начислил налог на доходы физических лиц. В результате переплата по НДФЛ составила:

1600 руб. x 13% = 208 руб.

Налог на доходы физических лиц был удержан с выплат работнику.

Теперь рассмотрим эту же ситуацию с точки зрения налога на прибыль. Согласно пп. 12 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, организация может отнести свои затраты на выплату суточных в пределах норм, утвержденных Правительством РФ. А значит, в этом случае сверхнормативной будет считаться суточная компенсация более 100 руб. Фирма не сможет уменьшить базу по налогу более чем на 400 руб. При этом не имеет значения, как бухгалтер ООО "Паллада" рассчитал НДФЛ со сверхнормативных суточных.

Получается, что ранее налоговое бремя целиком ложилось на работника. Следовательно, пересчитывать налоги за предыдущие периоды фирме невыгодно. В то же время нужно обратить внимание на следующее. Если организация ошибочно излишне удержала НДФЛ с компенсации командированному сотруднику, он может обратиться к фирме как своему налоговому агенту с заявлением о возврате этих сумм (ст. 231 НК РФ). В таком случае организации придется вернуть излишне взысканное, а переплату есть смысл возместить из бюджета. Для этого нужно обратиться в налоговую инспекцию с соответствующим заявлением (ст. 78 НК РФ).

В то же время не напрасны опасения Минфина России, что некоторые организации станут выплачивать суточные вместо зарплаты. Преимущества этого связаны с тем, что на сумму заработной платы сотрудникам организация должна начислить ЕСН и взносы на обязательное пенсионное страхование. Согласно ст. 238 Налогового кодекса не облагаются единым социальным налогом суточные в пределах норм, установленных законодательством. То же самое относится и к пенсионным взносам (п. 2 ст. 10 Закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ). Эта формулировка полностью повторяет аналогичную норму Налогового кодекса об НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ). А значит, и принцип налогообложения должен быть тем же: сверхнормативной является компенсация, превышающая не правительственные, а внутриорганизационные нормативы. Следовательно, с суммы суточных, превышающей 100 руб., ЕСН и пенсионные взносы платить не нужно.

Для организаций, которые платят общие налоги, это правило не имеет особого значения. Они и раньше не платили ЕСН и взносы со сверхнормативных суточных на основании п. 3 ст. 236 Налогового кодекса. Ведь такие выплаты не относятся к расходам, уменьшающим базу по налогу на прибыль. Для "спецрежимников" же возникшая лазейка более чем актуальна. Она позволяет им не платить пенсионные взносы с заработка сотрудников. Однако есть все основания полагать, что контролирующие структуры станут пресекать такие схемы с момента их появления. Доказательство тому - недавнее Письмо Минфина России от 24.02.2005 N 03-05-02-04/37 <***>. В нем финансовое ведомство обязывает организации, применяющие упрощенную систему, уплачивать пенсионные взносы с суточных, превышающих 100 руб., даже невзирая на то, что по смыслу такая позиция противоречит Решению ВАС РФ N 16141/04 и фирмы могут успешно опротестовать ее в суде.

     
   ————————————————————————————————
   

<***> Документ опубликован в "НА" N 5, 2005.

Нельзя упускать и то, что, выплачивая суточные вместо зарплаты, фирмы должны быть готовы к негативным экономическим последствиям. Налог на прибыль для них возрастет. Ведь расходы на оплату труда уменьшают налоговую базу в полном объеме, затраты же на суточные - только в пределах правительственных нормативов.

Н.В.Ларина

Эксперт "НА"

Подписано в печать

01.04.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——