"Нормативные акты для бухгалтера", 2005, N 7

<КОММЕНТАРИЙ

К ПРИКАЗУ МИНФИНА РОССИИ ОТ 17.03.2005 N 40Н

"ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ФОРМЫ РАСЧЕТА АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ ПО ЕДИНОМУ

СОЦИАЛЬНОМУ НАЛОГУ И РЕКОМЕНДАЦИЙ ПО ЕЕ ЗАПОЛНЕНИЮ">

Минюст России зарегистрировал новую форму Расчета авансовых платежей по единому социальному налогу. А старую форму документа отменили. Напомним: она была утверждена Приказом МНС России от 29.12.2003 N БГ-3-05/722.

Когда сдавать Расчет?

Юридическое ведомство зарегистрировало новый Приказ Минфина 28 марта 2005 г. В п. 3 документа сказано, что он "применяется, начиная с представления расчетов авансовых платежей за первый отчетный период 2005 года". Отчетные периоды по ЕСН - это I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. Получается, что за I квартал сдавать Расчет надо уже по-новому. Напомним: сделать это необходимо до 20 апреля нынешнего года.

Условия больше нет

Пожалуй, самое важное изменение заключается в том, что в новом Расчете больше нет разд. 2.3 "Расчет условия на право применения регрессивных ставок единого социального налога по месяцам последнего квартала отчетного периода". Ведь с 1 января нынешнего года утратил силу п. 2 ст. 241 НК РФ (Федеральный закон от 20.07.2004 N 70-ФЗ). Напомним: этот пункт ограничивал применение пониженных ставок налога. Так, регрессивные ставки не могли применяться, если налоговая база в среднем за месяц на одного работника составляла менее 2500 руб. Фирма, у которой средний месячный облагаемый доход на одного сотрудника был меньше этой суммы, должна была платить налог по обычной ставке - 35,6 процента. Причем право использовать регрессивную шкалу компания теряла до конца года. Теперь же законодатели убрали из Кодекса это условие. И налогоплательщики могут применять регрессивные ставки независимо от среднемесячного дохода сотрудников.

Общие правила заполнения

Новая форма Расчета авансовых платежей представляет собой аналог годовой декларации по ЕСН (утв. Приказом Минфина России от 10.02.2005 N 21н) <*>. По сравнению со старым Расчетом ее структура изменилась несущественно. Поэтому мы просто напомним общие правила заполнения документа.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Документ опубликован в "НА" N 5, 2005.

Титульный лист

Титульный лист новой декларации состоит из двух страниц. Первую страницу заполняют все работодатели. Сюда, в частности, вписывают код вида документа и код отчетного периода. Причем для показателя "Вид документа" отведены две ячейки, разделенные дробью. Если фирма (предприниматель) представляет Расчет впервые, то в первой ячейке проставляют код 1, а вторую не заполняют. При сдаче уточняющего (корректирующего) Расчета авансовых платежей по ЕСН в первой ячейке указывают код 3, а во второй (через дробь) отражают, какой это Расчет по счету (например, 3/1, 3/2 и т.п.). Что касается кода отчетного периода, то в соответствующей ячейке пишут:

- "3" - когда представляют Расчет за I квартал;

- "6" - когда представляют Расчет за полугодие;

- "9" - когда сдают Расчет за 9 месяцев.

В графе "Текущий налоговый период" проставляют календарный год (например, "2005").

Вторую страницу титульного листа (стр. 002) заполняют физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями, у которых нет ИНН.

Раздел 1

Раздел 1 "Сумма авансовых платежей по налогу, подлежащая уплате в федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды, по данным налогоплательщика" Расчета заполняют все работодатели - плательщики ЕСН. Здесь отражают суммы налога, которые нужно заплатить за последние три месяца отчетного периода (I квартала, полугодия и т.п.). По строке 001 разд. 1 указывают код типа налогоплательщика.

Надо сказать, что старая инструкция (Приказ МНС России от 29.12.2003 N БГ-3-05/722) не предусматривала коды 11, 12, 13, 21 и 31. Теперь эти коды присвоены фирмам и предпринимателям, одновременно применяющим общий и специальный налоговые режимы (11, 12, 13), а также адвокатским конторам (21 и 31). Раньше адвокатские образования должны были проставлять код 01 (так же, как и "общережимные" фирмы). А для тех, кто совмещает специальный и общий налоговые режимы, кодов вообще предусмотрено не было.

Раздел 1 состоит из четырех подразделов:

- в федеральный бюджет (ФБ);

- в Фонд социального страхования РФ (ФСС РФ);

- в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС);

- в территориальный фонд обязательного медицинского страхования (ТФОМС).

Каждая из этих частей поделена на строки с 020 по 050. В строку 020 вписывают код бюджетной классификации (КБК). Как и положено, теперь он увеличен до двадцати разрядов. Обратите внимание на следующее. Как известно, в разрядах 14 - 17 КБК указывают код программы (подпрограммы). Заполняя платежные поручения, сюда вписывают:

- код 1000 - при перечислении обязательного платежа (налога, сбора);

- код 2000 - при перечислении пени по обязательному платежу;

- код 3000 - при уплате штрафа по обязательному платежу.

Так вот, новая Инструкция по заполнению годовой декларации по ЕСН требует указывать в 14 - 17 разрядах четыре нуля (0000). Комментируя документ (см. "НА" N 5, 2005), мы предположили, что это было сделано для удобства инспекторов. Обратимся к разд. 3 гл. 2 Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации (утв. Приказом Минфина России от 10.12.2004 N 114н). Здесь сказано: "Бюджетный учет по доходам, администрируемым Федеральной налоговой службой... ведется... по кодам бюджетной классификации с применением в 14 - 17 разрядах "Программа (подпрограмма)" значения "0000". Получилось, что в платежках и годовых декларациях по ЕСН плательщикам пришлось указывать разные значения этих разрядов.

Однако в новых Рекомендациях по заполнению Расчета по авансовым платежам ЕСН мы все-таки встречаем в 14-м разряде КБК значение "1". Выходит, в каком-то из документов (либо в Приказе Минфина России от 10.02.2005 N 21н, либо в новом комментируемом Приказе) была просто допущена опечатка. Тем не менее, заполняя Расчет, лучше действовать в соответствии с новыми Рекомендациями (т.е. ставить в 14 - 17 символах значение "1000").

В строках 030 - 050 отражают суммы социального налога, которые надо заплатить соответственно за каждый из последних трех месяцев отчетного периода. Значения этих строк переносятся из соответствующих строк разд. 2 "Расчет авансовых платежей по единому социальному налогу".

Разделы 3 - 3.2

Эти разделы, как и прежде, заполняют те, кто имеет право на налоговые льготы (ст. 239 НК РФ). Раздел 3 "Выплаты, начисленные налогоплательщиком в пользу физических лиц, являющихся инвалидами I, II или III группы, включаемые в строки 0400 - 0440 Раздела 2" заполняется на каждого конкретного работника с указанием фамилии, имени и отчества, номера и даты выдачи справки об инвалидности, срока инвалидности и т.п. А в разд. 3.1 "Выплаты в пользу всех физических лиц, являющихся инвалидами I, II или III группы, включаемые в строки 0400 - 0440 Раздела 2" показывают сводные данные разд. 3 - общую сумму выплат инвалидам за отчетный период. В разд. 3.2 рассчитывают условия на применение льгот, которые установлены пп. 2 п. 1 ст. 239 НК РФ. На такие льготы, в частности, имеют право общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды составляют не менее 80 процентов.

Раздел 2.1: новая регрессивная шкала

С 1 января 2005 г. максимальная ставка ЕСН снизилась с 35,6 до 26 процентов. Изменилась и регрессивная шкала налога (Закон от 20.07.2004 N 70-ФЗ). Поэтому финансисты, естественно, привели разд. 2.1 "Распределение налоговой базы (строка 0100) и численности физических лиц по интервалам шкалы регрессии" в соответствие с новыми нормами Кодекса.

Пример. Цифры условные.

В ЗАО "Эхо" работают:

- бухгалтеры - 5 человек с ежемесячным окладом 20 000 руб.;

- менеджеры - 10 человек с окладом 15 000 руб.

Помимо этого, зарплата генерального директора фирмы составляет 50 000 руб. в месяц.

За 6 месяцев 2005 г. доход каждого из сотрудников (нарастающим итогом) составил:

- бухгалтера - 120 000 руб. (20 000 руб. x 6 мес.);

- менеджера - 90 000 руб. (15 000 руб. x 6 мес.);

- генерального директора - 300 000 руб. (50 000 руб. x 6 мес.).

Итак, доходы бухгалтеров и менеджеров облагаются ЕСН по обычной ставке (26%). А вот зарплата директора в июне 2005 г. превысила 280 000 руб. Поэтому начиная с июня к ней применяется регрессивная ставка ЕСН (по второму интервалу).

Налоговая база по ЕСН (облагаемая по ставке 26%) за первое полугодие 2005 г. такова:

(120 000 руб. x 5 чел.) + (90 000 руб. x 10 чел.) = 1 500 000 руб.

Сумма ЕСН (по ставке 26%), соответственно, составила:

1 500 000 руб. x 26% = 390 000 руб.

Налоговая база по ЕСН, облагаемая по регрессивной ставке, - это зарплата директора. Сумма налога равна:

72 800 руб. + ((300 000 руб. - 280 000 руб.) x 10%) = 74 800 руб.

Таким образом, общая сумма ЕСН за 6 месяцев 2005 г. составила:

390 000 руб. + 74 800 руб. = 464 800 руб.

Раздел 2.1 Расчета за первое полугодие 2005 г. бухгалтер ЗАО "Эхо" заполнил так:

     
   ————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                                                 <...>                                           ——————|
   |                                                                                                  5————|
   |          Раздел 2.1. Распределение налоговой базы (строка 0100) и численности физических         1————|
   |                                лиц по интервалам шкалы регрессии                                 0————|
   |                                                                                                  5————|
   |———————————————————————————————T——————T—————————————————————————————T———————————————————————¬     0————|
   ||                              | Код  |  Налоговая база за отчетный |Численность физических |     0————|
   ||                              |строки|        период (руб.)        |       лиц (чел.)      |     8————|
   ||                              |      +—————————T—————————T—————————+——————T———————T————————+     5————|
   ||                              |      |    ФБ   |   ФСС   |  Фонды  |  ФБ  |  ФСС  | Фонды  |    ——————|
   ||                              |      |         |         |   ОМС   |      |       |  ОМС   |        ——+
   |+——————————————————————————————+——————+—————————+—————————+—————————+——————+———————+————————+        L—+
   ||              1               |   2  |    3    |    4    |    5    |   6  |   7   |    8   |          |
   |+——————————————————————————————+——————+—————————+—————————+—————————+——————+———————+————————+     К  И |
   ||До 280 000 руб.               |  010 |1 500 000|1 500 000|1 500 000|  15  |   15  |   15   |     П  Н |
   |+——————————————————————————————+——————+—————————+—————————+—————————+——————+———————+————————+     П  Н |
   ||От  280 001  руб.  до  600 000|  020 |  300 000|  300 000|  300 000|   1  |    1  |    1   |    ——¬——¬|
   ||руб., в том числе:            |      |         |         |         |      |       |        |    +—++—+|
   |+——————————————————————————————+——————+—————————+—————————+—————————+——————+———————+————————+    +—++—+|
   ||280 000 руб.                  |  021 |  280 000|  280 000|  280 000|   1  |    1  |    1   |    +—++—+|
   |+——————————————————————————————+——————+—————————+—————————+—————————+——————+———————+————————+    +—++—+|
   ||сумма,             превышающая|  022 |   20 000|   20 000|   20 000|   Х  |   Х   |    Х   |    +—++—+|
   ||280 000 руб.                  |      |         |         |         |      |       |        |    +—++—+|
   |+——————————————————————————————+——————+—————————+—————————+—————————+——————+———————+————————+    +—++—+|
   ||Свыше 600 000 руб.,           |  030 |    —    |    —    |    —    |   —  |   —   |    —   |    +—++—+|
   ||в том числе:                  |      |         |         |         |      |       |        |    L——+—+|
   |+——————————————————————————————+——————+—————————+—————————+—————————+——————+———————+————————+       +—+|
   ||600 000 руб.                  |  031 |    —    |    —    |    —    |   —  |   —   |    —   |   Стр.+—+|
   |+——————————————————————————————+——————+—————————+—————————+—————————+——————+———————+————————+    ——¬L——|
   ||сумма,             превышающая|  032 |    —    |    —    |    —    |   Х  |   Х   |    Х   |    +—+   |
   ||600 000 руб.                  |      |         |         |         |      |       |        |    +—+   |
   |+——————————————————————————————+——————+—————————+—————————+—————————+——————+———————+————————+    L——   |
   ||ИТОГО:                        |  040 |1 800 000|1 800 000|1 800 000|  16  |   16  |   16   |          |
   |L——————————————————————————————+——————+—————————+—————————+—————————+——————+———————+—————————  Форма   |
   |                                                                                                 по    |
   |                                                                                            КНД 1151050|
   +———————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+
   +—¬                                                                                                     |
   L—+——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

А.А.Барышникова

Аудитор

Подписано в печать

01.04.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——