"Учет. Налоги. Право", 2005, N 13

УСКОРЕНИЕ В ЛИЗИНГЕ

Лизинговое имущество амортизирует та сторона договора, которая является балансодержателем. Причем в налоговом учете организация вправе списывать стоимость предметов лизинга с применением специального повышающего коэффициента (п.7 ст.259 НК РФ). Это значит, что основную норму амортизации умножают на показатель не выше 3. Правда, такое правило применяют с учетом некоторых особенностей. Во-первых, оно не относится к оборудованию первой, второй и третьей амортизационных групп, если фирма начисляет амортизацию по ним нелинейным методом. Во-вторых, если предметом лизинга являются легковые автомобили или пассажирские микроавтобусы с первоначальной стоимостью более 300 000 и более 400 000 руб. соответственно. К ним наряду с повышающим применяют специальный коэффициент 0,5 (п.9 ст.259 НК РФ). Кроме того, если переданное в лизинг оборудование работает в условиях агрессивной среды, лизинговый коэффициент нельзя применять одновременно с повышающим коэффициентом 2 (Методические рекомендации по применению главы 25, утвержденные Приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729). В бухгалтерском учете все иначе. Ссылаясь на ПБУ 6/01, чиновники разрешают применять коэффициент ускорения лишь при расчете амортизации способом уменьшаемого остатка (Письмо Минфина России от 28.02.2005 N 03-06-01-04/118). Это значит, что у организации возникает разница между бухгалтерской и налоговой амортизацией. Обратите внимание, раньше чиновники придерживались иной позиции, утверждая, что ПБУ 6/01 для лизинговых операций неприменимо (Письмо Минфина России от 05.05.2003 N 16-00-14/150).

Пример. В марте 2005 г. ООО "Альфа" приобрело станок за 236 000 руб., в том числе НДС - 36 000 руб., и передало его в лизинг ООО "Омега". Срок полезного использования станка - 10 лет. Его учитывают на балансе лизингодателя. "Альфа" начисляет амортизацию линейным способом и в бухгалтерском, и в налоговом учете. НДС фирма считает методом "по отгрузке". Общая сумма лизинговых платежей - 354 000 руб., в том числе НДС - 54 000 руб., ежемесячная - 14 750 руб., в том числе НДС - 2250 руб.

В налоговом учете лизингодатель применяет специальный коэффициент 3. Это значит, что ежемесячная сумма налоговой амортизации составляет 5000 руб. (200 000 руб. : 120 мес. х 3). Бухгалтер "Альфы" последовал рекомендациям Минфина России и не применяет в бухучете ускоренную амортизацию. Тогда он делает в учете следующие записи.

В марте:

Дебет 08 Кредит 60

200 000 руб.

- отражены расходы на приобретение лизингового имущества;

Дебет 19 Кредит 60

36 000 руб.

- учтен НДС;

Дебет 60 Кредит 51

236 000 руб.

- оплачен станок;

Дебет 03 субсчет "Имущество для сдачи в лизинг" Кредит 08

200 000 руб.

- принят к учету станок;

Дебет 03 субсчет "Имущество, переданное в лизинг" Кредит 03 субсчет "Имущество для сдачи в лизинг"

200 000 руб.

- передан станок лизингополучателю;

Дебет 68 субсчет "НДС" Кредит 19

36 000 руб.

- принят к вычету НДС;

Дебет 62 Кредит 90-1

14 750 руб.

- начислен лизинговый платеж за март;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "НДС"

2250 руб.

- начислен НДС по лизинговому платежу.

В апреле:

Дебет 20 Кредит 02

1666,67 руб. (200 000 руб. : 120 мес.)

- начислена амортизация;

Дебет 90-2 Кредит 20

1666,67 руб.

- списаны расходы;

Дебет 68 "Отложенное налоговое обязательство" Кредит 77

800 руб. ((5000 руб. - 1666,67 руб.) х 24%)

- отражено отложенное налоговое обязательство.

С точки зрения законности такого требования с позицией специалистов главного финансового ведомства можно поспорить. Использование коэффициента ускорения для всех способов расчета амортизации предусматривает ст.31 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)". Об этом же сказано в п.9 Приказа Минфина России от 17.02.1997 N 15, который регулирует порядок отражения лизинговых операций в бухучете.

Однако спорить по этому вопросу нецелесообразно. Закон о лизинге не устанавливает конкретных значений коэффициента ускорения. Они существуют только в ПБУ 6/01 - для расчета амортизации методом уменьшаемого остатка. Поэтому доказать обоснованность применения коэффициента и его размер для иных способов начисления амортизации будет сложно.

Поэтому, если вы не хотите спорить с чиновниками и не применяете повышающий коэффициент в бухучете, лучше избрать другой вариант сближения бухгалтерской и налоговой амортизации. Просто установите в бухучете срок полезного использования имущества в два раза больше, чем в налоговом. Но не забудьте об экономической обоснованности такого решения (п.20 ПБУ 6/01) и необходимости закрепить его в учетной политике.

Е.В.Садовникова

Эксперт "УНП"

Подписано в печать

01.04.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——