"Учет. Налоги. Право", 2005, N 13

МЕНЯЕМ СТАРОЕ НА НОВОЕ

Менять старые основные средства на новые гораздо выгоднее. Компания не изымает деньги из оборота и при этом получает новенький актив. Например, так можно поменять парк машин или компьютеров. Какие трудности возникают при оформлении имущества, полученного таким путем?

Если приобретение нового имущества сопровождается передачей продавцу старого, то к такой сделке применяют правила договора мены. Каждую из сторон одновременно признают продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен. Право собственности на обмениваемые товары перейдет к сторонам после фактической передачи товаров друг другу (ст.570 ГК РФ).

Два варианта в бухучете...

После того как операция мены завершена, встает вопрос о формировании стоимости полученного имущества в бухгалтерском учете. На этом этапе возникают определенные сложности.

ПБУ 6/01 "Учет основных средств" предусматривает особый порядок формирования стоимости основных средств, полученных по договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами. В этом случае первоначальной признают стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче. Ее устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей (п.11 ПБУ 6/01).

Бывает, что стоимость переданных или подлежащих передаче ценностей установить невозможно. Тогда стоимость основных средств, полученных организацией по договорам мены, определяют исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретают аналогичные объекты основных средств.

Для наглядности рассмотрим ситуацию на числовом примере.

Пример 1. Организация приобретает у автосалона новый автомобиль "Вольво" за 70 000 у. е. Взамен в соответствии с договором передает старый автомобиль "Форд". Его стоимость после проведения оценки равна 840 000 руб., что на дату оценки составило 30 000 у. е. по курсу 28 руб/у. е.

Курс условной единицы на дату исполнения договора обеими сторонами составил 30 руб/у. е. Следовательно, доплата по договору равна 40 000 у. е., или 1 200 000 руб.

Как предприятие будет определять стоимость полученного основного средства? Это зависит от того, считает ли оно оценку своего автомобиля, сделанную автосалоном и закрепленную в договоре, именно той стоимостью, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретают (продают) аналогичные основные средства.

Если организация согласна с оценкой, то первоначальная стоимость нового автомобиля "Вольво" составит 2 040 000 руб. (840 000 + 1 200 000).

В противном случае стоимость нового транспортного средства надо будет определить исходя из стоимости, по которой в сравнительных обстоятельствах приобретают аналогичные машины. В нашем случае первоначальная стоимость будет равна цене автомобиля "Вольво" по курсу на день передачи, то есть 2 100 000 руб. (70 000 у. е. х 30 руб/у. е.).

По нашему мнению, при выборе метода оценки в бухгалтерском учете основных средств, получаемых по договору мены, бухгалтер должен руководствоваться принципом осмотрительности. Такое требование содержится в п.7 ПБУ 1/98. Так, учетная политика организации должна обеспечивать большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов. И не допускать создания скрытых резервов.

На практике это означает, что в бухгалтерском учете автомобиль следует учесть по меньшей стоимости.

...и один для налога на прибыль

В отличие от бухгалтерского учета гл.25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ содержит только один способ определения первоначальной стоимости основного средства.

Цитируем закон. "Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктом 8 статьи 250 настоящего Кодекса), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с настоящим Кодексом" (п.1 ст.257 Налогового кодекса РФ).

Пример 2. Продолжим наш пример. Предположим, что остаточная стоимость автомобиля "Форд" и в бухгалтерском, и в налоговом учете составила 1 500 000 руб.

В налоговом учете стоимость новой машины будет складываться из суммы доплаты (1 200 000 руб.) и остаточной стоимости автомобиля, переданного по договору мены (1 500 000 руб.). То есть первоначальная стоимость составит 2 700 000 руб.

Возникающая вычитаемая разница в размере 660 000 руб. (2 700 000 - 2 040 000) сформирует отложенный налоговый актив в сумме 158 400 руб. (660 000 руб. х 24%).

Осторожно с НДС

При обмене старого основного средства на новое особое внимание следует обратить на исчисление НДС, когда организация рассчитывается за приобретенные товары собственным имуществом. В этом случае налог, фактически уплаченный при покупке, исчисляют исходя из балансовой стоимости имущества, переданного в счет их оплаты (п.2 ст.172 НК РФ).

Таким образом, в нашем примере организация, передавая автомобиль, оплатила НДС в размере 228 814 руб. (1 500 000 руб. / 118 х 18%). Кроме того, сумма НДС, уплаченная денежными средствами, составила 216 000 руб. (1 200 000 руб. х 18%). То есть всего оплачено НДС 444 814 руб. При том что в полученном от салона счете-фактуре сумма НДС будет равна 378 000 руб. (2 100 000 руб. х 18%).

Следовательно, к вычету организация сможет предъявить только 378 000 руб. То есть сумму налога, указанную в счете-фактуре.

А.Т.Хириев

Аудитор ООО "ФБК"

Подписано в печать

01.04.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——