"Учет. Налоги. Право", 2005, N 13

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ С НЕИМУЩИХ

Сумма налога на прибыль, которая приходится на обособленное подразделение, зависит от стоимости принадлежащих ему основных средств и численности его работников. А как быть, если у филиала нет ни одного основного средства? На этот вопрос недавно ответил Минфин России.

Общая формула

Организация, в составе которой есть обособленные подразделения, платит налог на прибыль в федеральный бюджет и за себя, и за свои филиалы. А вот "региональный" налог подразделение и головной офис перечисляют в бюджет тех регионов, где они зарегистрированы. При этом налогооблагаемую прибыль, которая приходится на обособленные подразделения, считают по правилам ст.288 Налогового кодекса. Ее распределяют между фирмой и филиалами исходя из удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества.

Это значит, что налог, приходящийся на подразделение, считают в следующем порядке.

1. Сначала определяют относящуюся к нему долю прибыли. Для этого используют формулу:

ДП = (ССЧподр. / ССЧобщ. х 100 + ОСподр. / ОСобщ. х 100) : 2,

где ДП - доля прибыли, приходящейся на обособленное подразделение; ССЧподр. - среднесписочная численность <*> работников подразделения; ССЧобщ. - среднесписочная численность работников всей организации; ОСподр. - остаточная стоимость амортизируемого имущества, числящегося в подразделении; ОСобщ. - остаточная стоимость амортизируемого имущества всей организации.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Среднесписочную численность считают по правилам, изложенным в Постановлении Госкомстата России от 03.11.2004 N 50.

2. Затем рассчитывают налог на прибыль, приходящийся на подразделение, по формуле:

налогооблагаемая прибыль организации х ДП х 17,5% <**>.

     
   ————————————————————————————————
   

<**> Фирмы, которые по объективным причинам не могут использовать показатель среднесписочной численности работников (к ним относятся, например, предприятия с сезонным характером работ), вправе заменить его расходами на оплату труда (п.2 ст.288 НК РФ).

Пример 1. У ООО "Модерн" есть филиал с отдельным балансом и расчетным счетом. Общая среднесписочная численность сотрудников организации в первом квартале 2005 г. составила 300 чел., в том числе:

- 250 чел. - в головной фирме;

- 50 чел. - в филиале. Общая остаточная стоимость основных средств фирмы на 1 апреля 2005 г. по данным налогового учета равна 600 000 руб., из которых:

- основные средства на сумму 450 000 руб. числятся в головной организации;

- основные средства на сумму 150 000 руб. - в филиале.

Бухгалтер "Модерна" рассчитал долю прибыли, которая приходится на филиал:

(50 чел. : 300 чел. х 100 + 150 000 руб. : 600 000 руб. х 100) : 2 = 20,84%.

Налогооблагаемая прибыль фирмы в первом квартале 2005 г. составила 300 000 руб. Следовательно, "Модерн" до 28 апреля 2005 г. заплатит "региональный" налог на прибыль в следующей пропорции:

- в бюджет региона, где находится головной офис, - 41 559 руб. (300 000 руб. х (100% - 20,84%) х 17,5%);

- в бюджет региона, где расположен филиал, - 10 941 руб. (300 000 руб. х 20,84% х 17,5%).

Налог на прибыль в федеральный бюджет в размере 19 500 руб. (300 000 руб. х 6,5%) полностью заплатит головная компания.

Исключительный случай

Без работников обособленное подразделение существовать не может, а вот без основных средств вполне. Например, когда филиал арендует необходимое для работы оборудование.

Как считать налог на прибыль в этом случае, умалчивают и Налоговый кодекс, и Методические рекомендации по применению главы 25 "Налог на прибыль", утвержденные Приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729. И вот наконец специалисты Минфина России дали официальный ответ на этот вопрос в Письме от 16.02.2005 N 03-03-01-04/1/67 <***>.

     
   ————————————————————————————————
   

<***> Опубликовано в приложении "Официальные документы" N 13, 2005.

Чиновники финансового ведомства указали: несмотря на то что в такой ситуации остаточная стоимость основных средств равна нулю, она все равно участвует в расчете. Это значит, что показатель удельного веса среднесписочной численности сотрудников, как и в общем случае, делят на 2.

Пример 2. Воспользуемся условиями предыдущего примера, но предположим, что у филиала ООО "Модерн" нет основных средств, а остаточная стоимость амортизируемого имущества головной фирмы составляет 600 000 руб.

Тогда доля прибыли, приходящейся на обособленное подразделение, составит 8,34% ((50 чел. : 300 чел. х 100 + 0%) : 2).

Налогооблагаемая прибыль фирмы в первом квартале 2005 г. составила 300 000 руб. Следовательно, в бюджет региона, где работает головной офис, фирма перечислит "региональный" налог на прибыль в размере 48 121,50 руб. (300 000 руб. х (100% - 8,34%) х 17,5%). А в бюджет того региона, где расположен филиал, - 4378,50 руб. (300 000 руб. х 8,34% х 17,5%).

С.М.Матвеева

Эксперт "УНП"

Подписано в печать

01.04.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——