Вопрос: В отдел кадров акционерного общества обратился сотрудник с заявлением о предоставлении ему дополнительно оплачиваемых выходных, так как он воспитывает сына-инвалида.

Облагаются ли данные суммы единым социальным налогом или они относятся к компенсационным выплатам и не подлежат налогообложению в соответствии с нормами пп. 1 п. 1 ст. 238 Налогового кодекса Российской Федерации?

Ответ: Согласно ст. 22 Основ законодательства Российской Федерации об охране здоровья граждан от 22.07.1993 N 5487-1 семьи, имеющие детей (в первую очередь, неполные, воспитывающие детей-инвалидов и детей, оставшихся без попечения родителей), имеют право на меры социальной поддержки в области охраны здоровья граждан, установленные законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации.

Постановлением Минтруда России и Фонда социального страхования от 04.04.2000 N 26/34 утверждено Разъяснение о порядке предоставления и оплаты дополнительных выходных дней в месяц одному из работающих родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами.

Так, согласно п. 1 вышеназванного Разъяснения одному из работающих родителей (опекуну, попечителю) по его заявлению предоставляются в календарном месяце четыре дополнительных оплачиваемых выходных дня для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства до достижения ими возраста 18 лет.

Дополнительно оплачиваемые выходные оформляются приказом (распоряжением) администрации организации на основании справки органов социальной защиты населения об инвалидности ребенка с указанием, что ребенок не содержится в специализированном детском учреждении (принадлежащем любому ведомству) на полном государственном обеспечении.

Этим же Разъяснением определено, что работающий родитель представляет также справку с места работы другого родителя о том, что на момент обращения дополнительные оплачиваемые выходные дни в этом же календарном месяце им не использованы или использованы частично.

Пунктом 3 данного Разъяснения определено, что в случае если один из родителей ребенка состоит в трудовых отношениях с работодателем, а другой в таких отношениях не состоит или самостоятельно обеспечивает себя работой (например: индивидуальный предприниматель, частный нотариус, частный охранник, адвокат, глава или член крестьянских фермерских хозяйств, родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, и т.д.), четыре дополнительных оплачиваемых выходных дня в месяц для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства до достижения ими 18 лет предоставляются родителю, состоящему в трудовых отношениях с работодателем, при предъявлении им документа (копии), подтверждающего, что другой родитель в трудовых отношениях с работодателем не состоит либо является лицом, самостоятельно обеспечивающим себя работой.

Справка, указанная в п. 1 указанного Разъяснения, представляется из органов социальной защиты населения по месту жительства ребенка-инвалида ежегодно, документы, указанные в п. 3 настоящего Разъяснения, - при каждом обращении с заявлением о предоставлении дополнительных оплачиваемых выходных дней.

Согласно п. 10 Разъяснения оплата каждого дополнительного выходного дня работающему родителю (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства до достижения ими возраста 18 лет производится в размере дневного заработка за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации.

Расходы на эти цели отражаются в расчетной ведомости установленной формы N 4-ФСС РФ.

Согласно Постановлению Фонда социального страхования Российской Федерации от 22.12.2004 N 111, утвердившему форму расчетной ведомости по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации (форма 4-ФСС РФ), оплата дополнительных выходных дней по уходу за ребенком отражается работодателем в составе расходов на цели обязательного социального страхования (в таблице N 3 формы N 4-ФСС).

В соответствии с п. 1 ст. 238 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не подлежат налогообложению государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам.

Суммы оплаты дополнительных выходных дней по уходу за детьми-инвалидами, выплачиваемые за счет средств Фонда социального страхования, являются одним из видов государственного пособия и на основании пп. 1 п. 1 ст. 238 Кодекса не подлежат обложению единым социальным налогом.

Л.В.Комарова

Советник налоговой службы РФ

II ранга

20.06.2005

————