"Современный бухучет", 2005, N 4

ОБ ИЗМЕНЕНИЯХ В НАЛОГООБЛОЖЕНИИ

ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ С 1 ЯНВАРЯ 2005 ГОДА

С 1 января 2005 г. вступили в силу сразу несколько поправок в гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" части второй НК РФ, внесенных Федеральными законами:

- от 29.07.2004 N 95-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 95-ФЗ);

- от 20.08.2004 N 103-ФЗ "О внесении изменений в статью 217 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 103-ФЗ);

- от 20.08.2004 N 112-ФЗ "О внесении изменений в статьи 220 и 224 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 112-ФЗ);

- от 02.11.2004 N 127-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации" (далее - Закон N 127-ФЗ).

Остановимся подробнее на наиболее существенных изменениях в налогообложении доходов физических лиц.

Изменение размеров ставок

по налогу на доходы физических лиц

Законом N 112-ФЗ внесена поправка в п. 2 ст. 224 НК РФ, устанавливающий перечень доходов, облагаемых по ставке 35%.

Согласно внесенным изменениям доходы налогоплательщика в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование целевыми займами (кредитами), полученными от кредитных организаций и иных российских организаций и фактически израсходованными ими на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, облагаются налогом по ставке 13%. Естественно, налогоплательщику следует документально подтвердить целевое использование таких средств.

До 1 января 2005 г. любая материальная выгода в виде экономии на процентах при получении заемных средств в части превышения размеров, указанных в п. 2 ст. 212 НК РФ, облагалась по ставке 35%.

С указанной даты доходы налогоплательщика от долевого участия в деятельности организаций, полученные в виде дивидендов, облагаются налогом по ставке 9% (ранее - по ставке 6%). Эта поправка внесена в п. 4 ст. 224 НК РФ Законом N 95-ФЗ. Таким образом, при выплате в 2005 г. дивидендов за прошлые годы такие доходы будут облагаться по ставке 9%.

Налоговая ставка 9% установлена также в отношении доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г., и по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 г. Соответствующие нормы предусмотрены в п. 5 ст. 224 НК РФ, введенном Законом N 112-ФЗ.

Изменение перечня доходов, не подлежащих

обложению налогом на доходы физических лиц

Законом N 103-ФЗ расширен перечень необлагаемых доходов налогоплательщиков-инвалидов. В соответствии с поправками, внесенными в п. 10 ст. 217 НК РФ, в данный перечень включены суммы, уплачиваемые общественными организациями инвалидов за лечение и медицинское обслуживание инвалидов.

Кроме того, к необлагаемым доходам налогоплательщиков-инвалидов отнесена материальная помощь, оказываемая общественными организациями инвалидов в размере, не превышающем 2000 руб. Соответствующая поправка внесена в п. 28 ст. 217 НК РФ.

Предоставление имущественного

налогового вычета по доходам

от продажи имущества и имущественных прав

Законом N 112-ФЗ в ст. 220 НК РФ внесены следующие изменения, связанные с порядком предоставления имущественных налоговых вычетов (поправки в пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ):

- расширен перечень недвижимого имущества, к доходам от продажи которого может быть применен имущественный налоговый вычет. Так, начиная с доходов 2005 г., налогоплательщики вправе получить имущественный налоговый вычет в суммах, полученных ими в налоговом периоде от продажи долей в жилых домах, квартирах, включая приватизированные жилые помещения, дачах, садовых домиках или земельных участках;

- срок, в течение которого недвижимость должна находиться в собственности налогоплательщика, чтобы к доходам от ее продажи можно было применить налоговый вычет, уменьшен с пяти до трех лет;

- налоговая база по доходам, полученным налогоплательщиком от продажи доли (ее части) в уставном капитале организации, определяется как разность между суммой дохода от продажи доли (ее части) и суммой фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов. Обратите внимание: если у налогоплательщика есть документально подтвержденные расходы на приобретение доли (ее части), он не имеет права воспользоваться имущественным налоговым вычетом в пределах норм, установленных пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ.

Предоставление имущественного налогового вычета

по расходам на новое строительство

или приобретение жилья

Законом N 112-ФЗ внесены изменения в порядок предоставления имущественного налогового вычета, которым могут воспользоваться налогоплательщики в случае нового строительства либо приобретения на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них (поправки в пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).

Начиная с доходов 2005 г. налогоплательщик при определении налоговой базы вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом в сумме, направленной им на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных российских организаций на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, при условии, что заемные средства фактически израсходованы на указанные цели. По ранее действовавшему законодательству имущественный налоговый вычет предоставлялся в сумме, направленной налогоплательщиком на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным в российских банках и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение дома или квартиры.

Подпункт 2 п. 1 ст. 220 НК РФ дополнен перечнями расходов, которые могут включаться в фактические расходы на новое строительство либо приобретение жилья.

Так, в фактические расходы на новое строительство или приобретение жилого дома или доли (долей) в нем могут быть включены:

- расходы на разработку проектно-сметной документации;

- расходы на приобретение строительных и отделочных материалов;

- расходы на приобретение жилого дома, в том числе не оконченного строительством;

- расходы, связанные с работами или услугами по строительству (достройке дома, не оконченного строительством) и отделке;

- расходы на подключение к сетям электро-, водо-, газоснабжения и канализации или создание автономных источников электро-, водо-, газоснабжения и канализации.

В фактические расходы на приобретение квартиры или доли (долей) в ней могут включаться:

- расходы на приобретение квартиры или прав на квартиру в строящемся доме;

- расходы на приобретение отделочных материалов;

- расходы на работы, связанные с отделкой квартиры.

Налогоплательщик вправе принять к вычету расходы на достройку и отделку приобретенного дома или отделку приобретенной квартиры только если в договоре указано, что приобретается незавершенный строительством жилой дом или квартира (права на квартиру) без отделки или же доля (доли) в них.

Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет:

- при строительстве или приобретении жилого дома (в том числе не оконченного строительством) или доли (долей) в нем - документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем;

- при приобретении квартиры, доли (долей) в ней или прав на квартиру в строящемся доме - договор о приобретении квартиры, доли (долей) в ней или прав на квартиру в строящемся доме, акт о передаче квартиры (доли (долей) в ней) налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру или долю (доли) в ней.

Следует иметь в виду, что указанный имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании его письменного заявления, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств по произведенным расходам. Это могут быть квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы.

Получение имущественного налогового вычета

у налогового агента (работодателя)

До 1 января 2005 г. налогоплательщик, чтобы получить имущественный налоговый вычет, должен был по окончании налогового периода подать в налоговую инспекцию письменное заявление, налоговую декларацию и документы, подтверждающие его право на получение вычета. Начиная с доходов 2005 г. за предоставлением имущественного налогового вычета, предусмотренного пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, налогоплательщик вправе обращаться к работодателю (налоговому агенту). Но прежде необходимо представить подтверждение права на имущественный налоговый вычет (по утвержденной форме), выданное налоговым органом. Соответствующие нормы содержатся в п. 3 ст. 220 НК РФ, введенном Законом N 112-ФЗ.

Налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета только у одного налогового агента по своему выбору. Как следует из п. 3 ст. 220 НК РФ, налоговый агент обязан предоставить имущественный налоговый вычет после того, как получит от налогоплательщика подтверждение права на имущественный налоговый вычет, выданное налоговым органом.

Чтобы получить такое подтверждение, налогоплательщик должен подать в налоговую инспекцию письменное заявление и подтверждающие документы, о которых шла речь в предыдущем разделе статьи. Инспекция обязана рассмотреть заявление и документы, подтверждающие осуществленные расходы, в течение 30 дней.

Если по итогам налогового периода сумма дохода, полученного у налогового агента, окажется меньше суммы имущественного налогового вычета, на который вправе претендовать налогоплательщик, вычет можно получить в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 220 НК РФ. Для этого налогоплательщик по окончании налогового периода должен подать в налоговую инспекцию соответствующее заявление и налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц.

Предоставление профессионального налогового вычета

Налогоплательщику, который претендует на получение профессиональных налоговых вычетов, предусмотренных ст. 221 НК РФ, следует обратить внимание на поправки, внесенные в эту статью Законом N 127-ФЗ. С 1 января 2005 г. в число расходов, составляющих профессиональный налоговый вычет, можно включать государственную пошлину, уплаченную в связи с профессиональной деятельностью.

Н.Р.Мустафина

Подписано в печать

31.03.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——