"Все о налогах", 2005, N 4

ПРИОСТАНОВЛЕНИЕ ОПЕРАЦИЙ ПО СЧЕТАМ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ

Право налогового органа приостанавливать операции по счетам налогоплательщика закреплено в пп. 5 п. 1 ст. 31 НК РФ. В статье рассмотрен порядок приостановления операций, а также даны рекомендации налогоплательщику, как избежать такого рода действий со стороны налогового органа.

В соответствии со ст. 76 НК РФ приостановление операций по счетам означает прекращение банком всех расходных операций, за исключением операций по исполнению обязанности по уплате налогов и иных операций, имеющих преимущество в очередности исполнения перед платежами в бюджет и внебюджетный фонд.

Решение о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в случае непредставления им налоговой отчетности в налоговый орган в течение двух недель по истечении установленного срока сдачи отчетности.

Например, в случае непредставления налоговой декларации по НДС за декабрь 2004 г. (срок сдачи - 20 января 2005 г.) решение о приостановлении операций по счетам может быть принято налоговым органом не ранее 4 февраля 2005 г.

По истечении двух недель с момента представления соответствующей формы отчетности с помощью программных средств налогового органа формируется список налогоплательщиков, не представивших отчетность, одновременно формируются проекты решений о приостановлении операций по всем известным налоговому органу счетам налогоплательщика. Решение подписывается руководителем налогового органа (его заместителем), заверяется гербовой печатью и направляется в банк. Необходимо отметить, что значительная часть налогоплательщиков представляет налоговую отчетность путем почтовых отправлений, поэтому, как правило, налоговый орган не отправляет в банк решение непосредственно по истечении двухнедельного срока, а ждет некоторое время поступления отчетности.

Решение о приостановлении операций по счетам в банке направляется налоговым органом с одновременным уведомлением налогоплательщика под роспись либо другим способом, свидетельствующим о получении им решения.

Форма Решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в банке утверждена Приказом МНС России от 29.08.2002 N БГ-3-29/465 (Приложение N 5).

Наличие в банке решения о приостановлении операций по счетам обеспечивает такое функционирование счета налогоплательщика, расходные операции по которому будут направлены на исполнение обязанности по уплате налогов и иных обязанностей, имеющих в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации преимущество в очередности исполнения перед платежами в бюджет и внебюджетные фонды.

В решении о приостановлении операций по счетам излагаются обстоятельства существа установленного факта нарушения с указанием номера и даты направленного требования об уплате налога, вынесенного решения налогового органа о взыскании.

В случае неисполнения банком решения налогового органа ему грозит ответственность, установленная ст. 134 НК РФ.

Например, при наличии у банка решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика он исполнил платежное поручение налогоплательщика и перечислил денежные средства лицу, которое не имело в соответствии с законодательством Российской Федерации преимущества в очередности исполнения перед платежами в бюджет (внебюджетные фонды). В этом случае на банк будет наложен штраф в размере 20% суммы, перечисленной согласно платежному поручению налогоплательщика, но не более суммы задолженности.

Банк при наличии решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика не имеет права открыть этому налогоплательщику новые счета. Открытие же банком в этом случае нового счета влечет взыскание штрафа в сумме 10 тыс. руб. (ч. 1 ст. 132 НК РФ).

Решение о приостановлении операций по счетам действует с момента получения банком такого решения, подлежит безусловному исполнению и действует до отмены налоговым органом этого решения.

Банк освобождается от ответственности перед налогоплательщиком за убытки, понесенные налогоплательщиком в результате исполнения решения налогового органа.

В ситуации, когда расходные операции по счетам налогоплательщика приостановлены решением налогового органа, ему следует представить в налоговый орган необходимую отчетность. Это целесообразно, даже если отчетность посылается по почте и налоговый орган еще не получил ее. В таком случае решение о приостановлении операций по счетам налогоплательщика будет отменено не позднее одного операционного дня, следующего за днем представления налогоплательщиком налоговой декларации.

В настоящее время в налоговых инспекциях сложилась следующая практика: если налогоплательщик представил в налоговый орган необходимую отчетность, то решение об отмене приостановления операций по счетам выдается налогоплательщику на руки под роспись.

Подписано в печать

30.03.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——