"Все о налогах", 2005, N 4

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ СОВМЕСТНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

В рамках реализации Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (утв. Постановлением Правительства РФ от 06.03.1998 N 283), а также Плана внедрения положений (стандартов) по бухгалтерскому учету в практику (утв. Распоряжением Правительства РФ от 22.05.1998 N 587-р) принято Положение по бухгалтерскому учету "Информация об участии в совместной деятельности" ПБУ 20/03 (утв. Приказом Минфина России от 24.11.2003 N 105н; далее - ПБУ 20/03). В связи с этим был признан утратившим силу с 1 января 2004 г. Приказ Минфина России от 24.12.1998 N 68н "Об утверждении Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, и Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества".

Следует отметить, что ПБУ 20/03 отличается от прочих Положений по бухгалтерскому учету большим числом отсылочных норм, в основном к нормам гражданского законодательства и Положения по бухгалтерскому учету "Информация по сегментам" (ПБУ 12/2000) (утв. Приказом Минфина России от 27.01.2000 N 11н; далее - ПБУ 12/2000).

Вместе с тем в ПБУ 20/03 максимально детализированы и уточнены требования, предъявляемые к организации и ведению учета участниками соглашений о совместной деятельности (не только договора простого товарищества).

В ПБУ 20/03 устанавливаются правила и порядок раскрытия информации об участии в совместной деятельности в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций (за исключением кредитных организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации. Используемое в нем понятие "совместная деятельность" принципиально отличается от аналогичного термина, введенного гражданским законодательством. Эти различия более подробно будут рассмотрены ниже.

Согласно п. 2 ПБУ 20/03 данное Положение не применяется организацией в случаях:

- заключения учредительного договора или договора о создании финансово-промышленной группы, результатом которого является образование юридического лица или финансово-промышленной группы, а также внесение вкладов в уставный, складочный капитал, паевой фонд другой организации;

- заключения договора об участии в совместной деятельности, которым не предусмотрено извлечение экономических выгод или дохода.

ПБУ 20/03 регулирует бухгалтерский учет организаций только в случае, если новое юридическое лицо не создается, а бухгалтерский учет соответствующих операций ведется одним из участников договора простого товарищества или всеми участниками соглашения. Причем ПБУ 20/03 применяется далеко не ко всем договорам совместной деятельности (простого товарищества), которые могут быть заключены коммерческими организациями в соответствии с нормами гражданского законодательства.

А это означает, что информация об участии коммерческой организации в рамках совместной деятельности, например, в какой-нибудь благотворительной программе, фактически не будет раскрыта в бухгалтерской отчетности именно в качестве такой информации.

Неслучайно в п. 3 ПБУ 20/03 подчеркивается, что информация об участии в совместной деятельности - это информация, раскрывающая часть деятельности организации (отчетный сегмент), осуществляемой с целью извлечения экономических выгод или дохода совместно с другими организациями и (или) индивидуальными предпринимателями путем объединения вкладов и (или) совместных действий без образования юридического лица.

Информация об участии в совместной деятельности подлежит раскрытию в бухгалтерской отчетности организации при наличии договоров, условиями которых устанавливается распределение между участниками обязанностей по финансовой и иной совместно осуществляемой деятельности с целью получения экономических выгод или дохода (п. 4 ПБУ 20/03).

Согласно Инструкции по применению Плана счетов (утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н) операции по договору простого товарищества отражаются на счете 58 "Финансовые вложения", субсчет 4 "Вклады по договору простого товарищества".

ПБУ 20/03 рассматривает вопросы, связанные с совместной деятельностью организаций, осуществляемой в различных формах.

В качестве отдельных групп объектов бухгалтерского учета совместной деятельности ПБУ 20/03 выделяет:

- совместное осуществление операций;

- совместное использование активов;

- совместное осуществление деятельности.

По существу, предложенная классификация предполагает разную степень обобществления ресурсов организаций в рамках договора.

Эту классификацию совместной деятельности можно назвать классификацией по способам извлечения экономической выгоды или дохода.

В настоящее время взаимоотношения сторон при осуществлении третьей формы совместной деятельности регулируются гл. 55 "Простое товарищество" ГК РФ, а такие категории, как "совместно осуществляемые операции" и "совместно используемые активы", не включены в действующую систему договорных обязательств и, соответственно, специально в гражданском законодательстве вообще не упоминаются.

Применительно к гражданским правоотношениям эти новые категории могут охватывать обширную группу различных договоров, включая смешанные договоры.

В связи с этим коммерческим организациям придется применять требования ПБУ 20/03 не только в отношении договоров простого товарищества (договоров совместной деятельности), но и в отношении других договоров, заключенных ими в соответствии со ст. 421 ГК РФ при совместном осуществлении операций или совместном использовании активов.

Юридические лица могут заключать любые виды договоров:

- договор, как предусмотренный, так и не предусмотренный законом или иными правовыми актами;

- договор, в котором содержатся элементы различных договоров, предусмотренных законом или иными правовыми актами (смешанный договор).

Рассмотрим подробнее формы совместной деятельности, определенные в ПБУ 20/03.

Совместно осуществляемые операции

Под совместно осуществляемыми операциями понимается выполнение каждым участником договора определенного этапа производства продукции (выполнение работы, оказание услуги) с использованием собственных активов (п. 6 ПБУ 20/03).

При этом каждый участник договора в бухгалтерском учете отражает свою часть расходов и обязательств, а также причитающуюся ему долю экономических выгод или дохода в соответствии с условиями договора.

Таким образом, наименьшая степень обобществления ресурсов производится при совместной деятельности организаций, осуществляемой в форме совместно осуществляемых операций.

Для того чтобы организации могли совместно осуществлять операции, необходимо выполнить как минимум два условия:

1) технология создания (выпуска) готовой продукции (выполнения работ, оказания услуг) должна допускать разделение всех операций на несколько этапов. Причем выполнение работ или оказание услуг в подобной форме, по-видимому, может осуществляться только в случае, если обязанности по продажам результатов объемов работ или услуг возлагаются на участника, выполняющего заключительные операции;

2) отдельные этапы должны выполняться обособленными юридическими лицами.

Примером может служить объединение ресурсов и усилий участников договора для пошива партии меховых головных уборов под конкретные заказы и ее продажи.

Допустим, две организации договорились вести совместные операции для того, чтобы пошить и продать партию меховых головных уборов под конкретные заказы владельца сети торговых салонов.

Для проведения совместных операций не создается новая организация. Каждый участник использует свои собственные основные средства, материально-производственные запасы и трудовые ресурсы, несет свою часть расходов и обязательств в связи с проведением совместных операций и получает причитающуюся ему долю дохода в соответствии с условиями договора.

При этом одна сторона договора - модельно-конструкторская лаборатория - обеспечивает автоматизированное конструирование и моделирование меховых головных уборов под конкретный заказ с использованием специального компьютера (разработка моделей, построение чертежей, изготовление лекал, оцифрованное представление комплекта лекал, изготовление специальных болванок, составление технического описания на построенную модель, посадка модели на уровне описания алгоритма).

Вторая сторона - скорняжная фабрика, имеющая специальное оборудование, - пошивает конкретную партию меховых головных уборов из заказанного ассортимента мехов.

После выполнения заказа и оплаты его заказчиком (владельцем сети торговых салонов) поступивший доход (например, 1 000 000 руб.) делится между участниками в пропорции, предусмотренной условиями договора (например, 45% - лаборатории и 50% - фабрике).

При поступлении оплаты на расчетный счет скорняжной фабрики доходы в сумме 450 000 руб., подлежащие получению модельно-конструкторской лабораторией, должны быть отражены в бухгалтерском учете фабрики в качестве обязательства перед этой лабораторией.

Если бы условиями договора не была предусмотрена продажа меховых изделий, то скорняжная фабрика, выполняющая заключительный этап совместного производственного процесса, должна была бы отразить за балансом долю меховых изделий, причитающуюся модельно-конструкторской лаборатории.

При совместно осуществляемых операциях не учитываются обособленно (на отдельном балансе), а отражаются в бухгалтерском балансе каждого участника: вклад участника договора; хозяйственные операции, связанные с выполнением совместно осуществляемых операций; финансовые результаты от таких операций.

Вклад участника договора в бухгалтерском учете продолжает учитываться на соответствующих счетах и не переводится в состав финансовых вложений.

Каждым участником бухгалтерский учет доходов, расходов, обязательств и активов, относящихся к совместно осуществляемой операции, ведется применительно к правилам, установленным ПБУ 12/2000.

Доходы, расходы, обязательства и активы по совместно осуществляемым операциям каждым участником договора учитываются обособленно в аналитическом учете по соответствующим синтетическим счетам учета доходов, расходов, обязательств и активов в доле, относящейся к участнику.

Каждый участник договора отражает в бухгалтерском учете причитающуюся ему долю продукции и (или) дохода от продажи продукции (выполнения работ, оказания услуг) за отчетный период в соответствии с условиями договора. При этом участник, выполняющий заключительный этап совместного производственного процесса, доли продукции, причитающейся другим участникам договора, учитывает за балансом. В том случае, если договором предусмотрена продажа продукции (работ, услуг), то доходы, подлежащие получению другими участниками договора, отражаются в бухгалтерском учете участником, которому поручена реализация, в качестве обязательства перед ними.

Из этого можно сделать вывод, что каждый участник договора в бухгалтерском учете оформляет следующие проводки:

Дебет 20 "Основное производство" Кредит 10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" - отражена сумма расходов, произведенных на соответствующем этапе производственного цикла;

Дебет 43 "Готовая продукция" Кредит 20 - отражена стоимости готовой продукции, полученной после завершения всех операций.

Готовая продукция может приниматься к учету только по фактической себестоимости ее производства на данном этапе (в размере фактически произведенных затрат, ранее учтенных на счете 20).

Какая-либо корректировка себестоимости готовой продукции не может быть правомерной, так как для этого должны быть в наличии первичные документы, подтверждающие осуществление затрат.

Заметим, что данная проводка может быть оформлена только после фактического получения готовой продукции от участника, выполняющего операции на заключительном этапе.

Реализация продукции отражается проводками:

Дебет 90 "Продажи" Кредит 43 - отражена сумма фактической себестоимости готовой продукции в части затрат, фактически произведенных данным участником;

Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит 90 - отражена сумма договорной стоимости проданной продукции.

Общая схема проводок зависит от того, кто фактически продает продукцию - каждый участник или тот, кто выполняет заключительные операции.

В последнем случае фактической продажи не будет, и поэтому доходы, полученные от другого участника, нельзя квалифицировать как выручку от продаж, следовательно, их надо отражать в составе операционных (внереализационных) доходов по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы". В дебет счета 91 при этом должна списываться фактическая себестоимость произведенных затрат.

У участника, выполняющего заключительный этап, фактическая себестоимость продукции, предназначенной для передачи другим участникам, отражается по дебету забалансового счета.

Так как в ПБУ 20/03 отсутствуют прямые указания на необходимость открытия отдельного счета, можно использовать счет, который по своему экономическому содержанию наиболее соответствует экономической сущности учитываемых операций, например, счет 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение".

Операция по перечислению доходов не может считаться реализационной и должна учитываться на счете 91:

Кредит 002 - отражена стоимости фактически переданной продукции;

Дебет 91 Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - отражена сумма дохода, подлежащего передаче другому участнику (в случае продажи продукции только одним участником).

При формировании показателей бухгалтерской отчетности каждого участника включение данных об участии в совместной деятельности в части активов, обязательств, доходов и расходов осуществляется путем построчного суммирования соответствующих показателей.

При этом в рамках отчетного сегмента о совместной деятельности отражаются:

- активы, используемые для участия в договоре;

- обязательства, возникшие непосредственно у участника в связи с участием в договоре;

- расходы, понесенные непосредственно участником в связи с участием в договоре;

- доходы, полученные непосредственно участником в результате участия в договоре.

Напомним, что в соответствии с п. 9 ПБУ 12/2000 отчетные данные выделяются в отдельный сегмент, если доля выручки, финансовых результатов или стоимости использованных активов составляет в данном сегменте не менее 10% соответствующих показателей в целом по организации.

ПБУ 20/03 подобного уточнения не содержит. Следовательно, обособление данных по сегменту в случае выполнения совместных операций обязательно, независимо от объемов этой деятельности.

Совместно используемые активы

В соответствии с п. 9 ПБУ 20/03 активы считаются совместно используемыми в случае, когда имущество находится в общей собственности участников договора с определением доли каждого из собственников в праве собственности (долевая собственность) и собственники заключают договор с целью совместного использования такого имущества для получения экономических выгод или дохода.

При этом каждый из участников договора отражает в бухгалтерском учете долю расходов и обязательств, а также причитающуюся ему долю доходов от совместного использования активов согласно условиям договора.

Выше уже говорилось о том, что на практике возможно совместное использование только внеоборотных активов - преимущественно объектов основных средств, относящихся к объектам недвижимости.

Например, два складских комплекса владеют железнодорожными подъездными путями необщего пользования и совместно используют их для оказания услуг по приемке и отгрузке грузов на подъездных путях и погрузочно-разгрузочных площадках.

Каждый несет соответствующую часть расходов.

Распределение доходов осуществляется в соответствии с согласованными между участниками долями каждого из них. В этом случае нет необходимости в создании нового юридического лица.

Если согласно договору расчеты с покупателями (заказчиками) осуществляются одним из участников, то доходы, подлежащие получению другими участниками договора, отражаются в его бухгалтерском учете в качестве обязательства перед ними.

Ведение бухгалтерского учета каждым участником договора осуществляется в общеустановленном порядке с учетом норм ПБУ 12/2000.

В собственной бухгалтерской отчетности каждый участник договора должен признать:

- свою долю в совместно используемых активах;

- свои собственные обязательства, возникшие в ходе совместного использования активов;

- свою долю совместных обязательств, возникших у него совместно с другими участниками договора;

- свою собственную долю расходов в связи с участием в договоре;

- долю в совместных расходах, которые он понес совместно с другими участниками договора;

- свою собственную долю в доходах, полученных совместно с другими участниками договора.

Составление обособленного баланса при осуществлении этой формы совместной деятельности также не предусмотрено.

Из сказанного можно сделать вывод, что общая схема бухгалтерских проводок, оформляемых при отражении операций, осуществляемых в рамках договора о совместном использовании активов, будет аналогична схеме, применяемой при варианте "Совместное осуществление операций".

При этом будут различаться счета, применяемые для учета затрат и результата от продаж.

Это связано с тем, что, как правило, совместное использование активов является прочей деятельностью (коммерческое использование временно не эксплуатируемых объектов основных средств), а совместное осуществление операций производится в рамках обычной деятельности. Поэтому для учета затрат и доходов при варианте "Совместное использование активов" следует применять счет 91:

Дебет 91, субсчет 1 "Прочие расходы" Кредит 20, 23 "Вспомогательные производства" - отражена сумма расходов, понесенных каждым участником в связи с совместным использованием актива;

Дебет 62 Кредит 91, субсчет 2 "Прочие доходы" - отражена сумма начисленной арендной платы или иных платежей от использования активов, подлежащих поступлению.

Если по условиям договора один из участников оплачивает все текущие расходы и (или) ведет расчеты с покупателем работ (услуг) от совместно использованного имущества, то он учитывает их также на счете 91 с последующим распределением между другими участниками.

Распределяться может только часть прибыли, так как отражение в учете расходов, которые реально осуществлены не были, вряд ли является правомерным.

Разновидностью данной ситуации будет случай, когда расходы несет один участник, а доходы получает другой. При этом также не возникает необходимости в распределении расходов. Просто участник, получающий доходы, перечисляет участнику, осуществившему затраты, сумму дохода (а не прибыли), позволяющую покрыть произведенные расходы и получить прибыль в соответствующем размере.

Совместная деятельность

Согласно ст. 1041 ГК РФ по договору о совместной деятельности (договору простого товарищества) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются объединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли.

В соответствии с п. 2 ст. 1043 ГК РФ ведение бухгалтерского учета общего имущества может быть поручено одному из участвующих в договоре простого товарищества юридических лиц.

При отражении в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности операций, связанных с участием в совместной деятельности (договоре простого товарищества), организация-товарищ руководствуется п. п. 13 - 16 ПБУ 20/03, а товарищ, ведущий общие дела в соответствии с договором простого товарищества, руководствуется п. п. 17 - 21 ПБУ 20/03.

Остановимся на основных принципах организации и ведения бухгалтерского учета по договору простого товарищества.

Наличие и движение вкладов в общее имущество по договору простого товарищества организацией-товарищем учитывается на счете 58 "Финансовые вложения", субсчет 4 "Вклады по договору простого товарищества".

Предоставление вклада отражается в бухгалтерском учете следующими записями:

Дебет 58, субсчет 4 "Вклады по договору простою товарищества" Кредит 51 "Расчетные счета", 01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы", 07 "Оборудование к установке", 08 "Вложения во внеоборотные активы", 10, 43 и др.

При прекращении договора простого товарищества возврат имущества оформляется проводкой:

Дебет 01, 51 и др. Кредит 58, субсчет 4 "Вклады по договору простого товарищества".

Согласно ст. 1050 ГК РФ при прекращении срока действия договора простого товарищества имущество, находящееся в общей собственности товарищей, возвращается предоставившим его товарищам без вознаграждения, если иное не предусмотрено договором.

Имущество, полученное сверх величины вклада, учитывается по дебету счетов учета соответствующих активов в корреспонденции с кредитом счета 98 "Доходы будущих периодов" (в части имущества) или счета 91 (в части денежных средств).

В бухгалтерском учете это отражается следующими проводками:

Дебет 51 Кредит 58, субсчет 4 "Вклады по договору простою товарищества" - получены денежные средства после прекращения договора простого товарищества;

Дебет 51 Кредит 91, субсчет 1 "Прочие доходы" - отражена сумма денежных средств, полученная участником простого товарищества после прекращения совместной деятельности сверх величины вклада;

Дебет 08, 10, 41 "Товары" Кредит 58, субсчет 4 "Вклады по договору простого товарищества" - отражен возврат участнику простого товарищества имущественного вклада после прекращения договора о совместной деятельности;

Дебет 08, 10, 41 Кредит 98 - отражена стоимость имущества, полученного участником простого товарищества после прекращения совместной деятельности сверх величины вклада.

По принятому к учету после раздела амортизируемому имуществу начисление амортизации производится в общеустановленном порядке.

Расчеты, связанные с вкладами товарищей по договору простого товарищества, ведутся с использованием счетов учета расчетов:

- у участников договора простого товарищества - на счете 58, субсчет 4 "Вклады по договору простого товарищества;

- у участника, ведущего общие дела, - на счете 80 "Уставный капитал".

Поскольку при осуществлении договора простого товарищества новое юридическое лицо не создается, на счете 80 у участника, ведущего общие дела, учитывается не уставный капитал, а вклады товарищей.

На наш взгляд, к счету 80 следует открыть субсчет "Вклады товарищей".

При отражении операций по вкладам товарищей счет 75 "Расчеты с учредителями" не используется, так как участники договора не являются учредителями.

Участник, ведущий общие дела по договору простого товарищества, приходует стоимость поступившего имущества на обособленный баланс непосредственно в корреспонденции со счетом 80.

В аналогичном порядке оформляется выбытие имущества в связи с окончанием срока действия договора или выходом из товарищества отдельных его членов.

Учет операций по совместной деятельности осуществляется участником, ведущим общие дела, обособленно - на отдельном балансе.

По завершении операций по договору (после возврата имущества и перечисления денежных средств) на счете 58, субсчет 4 "Вклады по договору простого товарищества", может образоваться дебетовое или кредитовое сальдо. Дебетовое свидетельствует о прибыльности участия в договоре, а кредитовое - о том, что в конечном счете участие в договоре о совместной деятельности было убыточным.

Таким образом, сальдо по счету 58, субсчет 4 "Вклады по договору простого товарищества", должно списываться одной из проводок:

Дебет 58, субсчет 4 "Вклады по договору простою товарищества" Кредит 91, субсчет 1 "Прочие доходы" - на сумму превышения стоимости полученного имущества над стоимостью переданного;

Дебет 91, субсчет 2 "Прочие расходы" Кредит 58, субсчет 4 "Вклады по договору простого товарищества" - на сумму превышения стоимости переданного имущества над полученным.

При учете операций, связанных с распределением прибыли, полученной в результате совместной деятельности, следует иметь в виду, что она отражается у организации-товарища непосредственно на счете 99 "Прибыли и убытки" (минуя счет 91). При этом извещение о суммах начисленной прибыли должно быть направлено участником, ведущим общие дела по договору простого товарищества, другим участникам с таким расчетом, чтобы организации-товарищи могли учесть эти суммы при определении отчетных показателей за соответствующий финансовый год.

Согласно п. 19 ПБУ 20/03 по окончании отчетного периода полученный финансовый результат - нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) распределяется между участниками договора о совместной деятельности в порядке, установленном договором. При этом в рамках отдельного баланса на дату принятия решения о распределении нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) отражается кредиторская задолженность перед товарищами в сумме причитающейся им доли нераспределенной прибыли либо дебиторская задолженность за товарищами в сумме их доли непокрытого убытка, причитающегося к погашению.

Таким образом, распределению подлежат не доходы, а только прибыль, остающаяся в распоряжении участников после уплаты налогов.

Иными словами, реформация баланса по совместной деятельности производится участником, ведущим общие дела, в обычном порядке - по завершении отчетного года. На этого же участника возлагается ответственность за представление другим участникам в разумные сроки информации, необходимой им для формирования отчетной, налоговой и иной документации.

Понятие "разумные сроки" предполагает, что полученная информация может быть включена в отчетность каждого товарища (участника договора о совместной деятельности).

Активы, внесенные в счет вклада по договору о совместной деятельности, включаются организацией-товарищем в состав финансовых вложений по стоимости, по которой они отражены в бухгалтерском балансе на дату вступления договора в силу (п. 13 ПБУ 20/03).

Согласно п. 2 ст. 1042 ГК РФ и п. 15 Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02 (утв. Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н; далее - ПБУ 19/02) денежная оценка вклада товарища производится по соглашению между товарищами.

Как видно из сказанного, между нормами ПБУ 20/03 и ПБУ 19/02 существуют различия в оценке вклада в простое товарищество у передающей стороны. Каким же документом следует пользоваться на практике?

Поскольку ПБУ 20/03 и ПБУ 19/02 являются нормативными правовыми актами одного иерархического уровня в системе правовых актов Российской Федерации, то в соответствии с Письмом Минфина России от 23.08.2001 N 16-00-12/15 надо пользоваться нормативным актом, вступившим в силу в более поздний срок. Таким актом в данной ситуации является ПБУ 20/03.

Такого мнения придерживаются некоторые авторы, но, на наш взгляд, это неверно.

Как уже было отмечено, п. 2 ст. 1042 ГК РФ установлено, что денежная оценка вклада товарища производится по соглашению между товарищами. Именно этого положения и нужно придерживаться в практической деятельности, так как Гражданский кодекс РФ представляет собой федеральный закон и по иерархии находится выше, чем приказ Министерства финансов.

В Постановлении Конституционного Суда РФ от 25.06.2001 N 9-П также подчеркивается, что по общему правилу при расхождении норм действующего законодательства по одному и тому же вопросу применению подлежит норма, изданная позднее.

В бухгалтерской отчетности организации, являющейся участником договора о совместной деятельности, согласно п. 22 ПБУ 20/03 подлежит раскрытию как минимум следующая информация об участии в совместной деятельности:

а) цель совместной деятельности (производство продукции, выполнение работ, оказание услуг и так далее) и вклад в нее;

б) способ извлечения экономической выгоды или дохода (совместно осуществляемые операции, совместно используемые активы, совместная деятельность);

в) классификация отчетного сегмента (операционный или географический);

г) стоимость активов и обязательств, относящихся к совместной деятельности;

д) суммы доходов, расходов, прибыли или убытка, относящихся к совместной деятельности.

Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности организации об участии в совместной деятельности осуществляется в пояснительной записке в соответствии с правилами, установленными ПБУ 12/2000.

Л.Н.Мякинина

Консультант по налогам

Подписано в печать

30.03.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——