"Главбух", 2005, N 7

БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС (ФОРМА N 1)

Минфин России сейчас готовит законопроект, согласно которому фирмы сами будут решать, когда им сдавать квартальную отчетность и сдавать ли вообще. Однако пока это лишь очередные благие намерения чиновников. А тем временем бухгалтеру уже пора подбивать итоги за I квартал текущего года. Ведь сдать баланс надо до 3 мая включительно.

Показатели баланса составляют в тысячах (миллионах) рублей без десятичных знаков. Имеющаяся валюта пересчитывается по курсу Центрального банка РФ на 31 марта 2005 г. Сальдо по счетам берется на конец этого же дня. Несущественные показатели приводят в составе прочих активов и обязательств. Основные средства, доходные вложения в материальные ценности и нематериальные активы отражают в балансе по остаточной стоимости. Отрицательные значения указывают в круглых скобках.

Организации, работающие по упрощенной системе налогообложения, сдавать бухгалтерскую отчетность не должны. Но если фирма работает одновременно и на "упрощенке", и на ЕНВД, то отчитаться придется. Причем в целом по организации.

В нашем материале мы подчеркнули важные и сложные моменты, которые следует учесть, заполняя баланс. А также изменения в законодательстве, так или иначе влияющие на составление отчетности. Для этого мы использовали уже знакомые нашим читателям обозначения:

- важный аспект, на который стоит обратить особое внимание;

- изменение в законодательстве или новое разъяснение чиновников.

Актив баланса. Раздел I "Внеоборотные активы"

     
   —————————————————T———————T———————————————————————————————————————¬
   | Строка баланса |  Код  |Как сформировать показатели для баланса|
   |                | строки|                                       |
   |                |баланса|                                       |
   +————————————————+———————+———————————————————————————————————————+
   |Нематериальные  |  110  |Разница между дебетовым сальдо счета 04|
   |активы          |       |и кредитовым сальдо счета 05 (либо     |
   |                |       |сальдо счета 04 — если амортизация по  |
   |                |       |нематериальным активам отражается также|
   |                |       |на счете 04)                           |
   +————————————————+———————+———————————————————————————————————————+
   |Основные        |  120  |Разница между дебетовым остатком счета |
   |средства        |       |01 и кредитовым остатком счета 02 (в   |
   |                |       |расчет не берется субсчет "Амортизация |
   |                |       |по имуществу, предоставляемому другим  |
   |                |       |организациям во временное пользование")|
   +————————————————+———————+———————————————————————————————————————+
   |Незавершенное   |  130  |Остатки по счетам 07, 08               |
   |строительство   |       |                                       |
   +————————————————+———————+———————————————————————————————————————+
   |Доходные        |  135  |Сальдо счета 03 за минусом сальдо      |
   |вложения в      |       |субсчета "Амортизация по имуществу,    |
   |материальные    |       |предоставляемому другим организациям во|
   |ценности        |       |временное пользование" счета 02        |
   +————————————————+———————+———————————————————————————————————————+
   |Долгосрочные    |  140  |Сальдо счета 58 по долгосрочным        |
   |финансовые      |       |финансовым вложениям за минусом сальдо |
   |вложения        |       |счета 59 в части созданных по ним      |
   |                |       |резервов                               |
   +————————————————+———————+———————————————————————————————————————+
   |Отложенные      |  145  |Сальдо счета 09                        |
   |налоговые активы|       |                                       |
   +————————————————+———————+———————————————————————————————————————+
   |Прочие          |  150  |Показатели, не указанные в предыдущих  |
   |внеоборотные    |       |строках раздела "Внеоборотные активы"  |
   |активы          |       |Бухгалтерского баланса                 |
   +————————————————+———————+———————————————————————————————————————+
   |Итого по разд.I |  190  |Сумма строк 110, 120, 130, 135, 140,   |
   |                |       |145 и 150                              |
   L————————————————+———————+————————————————————————————————————————
   

Нематериальные активы (строка 110)

Что относят к нематериальным активам:

- исключительные права на изобретение, промышленный образец, полезную модель, программу для ЭВМ или базу данных, товарный знак или знак обслуживания, селекционные достижения;

- имущественные права на топологии интегральных микросхем;

- деловую репутацию фирмы, то есть положительную разницу между ее покупной ценой (как имущественного комплекса в целом) и стоимостью чистых активов;

- организационные расходы.

В составе нематериальных активов нужно отразить и результаты научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ (НИОКР). Однако только в том случае, если эти результаты дали положительные результаты, подлежат правовой охране и запатентованы в установленном порядке.

По этой строке баланса отражается остаточная стоимость нематериальных активов, которые принадлежат фирме. Пункт 21 ПБУ 14/2000 позволяет начислять амортизацию двумя способами: по кредиту счета 04, уменьшая первоначальную стоимость нематериальных активов, или на отдельном счете 05.

Есть компьютерная программа, но исключительные авторские права на нее фирме не принадлежат. Учитывать такие программы в составе нематериальных активов нельзя. Они отражаются в составе расходов будущих периодов. Кроме того, стоимость нематериальных активов, полученных в пользование, нужно справочно отразить за балансом по строке 990.

Основные средства (строка 120)

Что считать основными средствами:

- собственное имущество, которое служит больше 12 месяцев, не предназначено для перепродажи, способно приносить доход и используется для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг или управленческих нужд;

- объекты, которые принадлежат предприятию на праве хозяйственного ведения или оперативного управления;

- имущество, полученное в лизинг (когда предмет договора лизинга учитывается на балансе у лизингополучателя). В этом случае стоимость арендованных основных средств также будет показана по строке 120. Кроме того, еще и справочно по строке 911 "Арендованные основные средства: в том числе по лизингу".

При этом в балансе показывают первоначальную стоимость за вычетом сумм начисленной амортизации.

В балансе отражают стоимость всех основных средств, которые эксплуатируются или находятся на реконструкции, модернизации, в ремонте, на консервации и в запасе.

Ремонт или модернизация. Почему важно различать эти понятия? Потому что средства, истраченные на модернизацию, и в бухгалтерском, и в налоговом учете включают в первоначальную стоимость объекта (п.27 ПБУ 6/01 и п.2 ст.257 Налогового кодекса РФ) и списывают постепенно через амортизацию. Затраты же на ремонт полностью отражают в составе бухгалтерских расходов и исключают из налогооблагаемой прибыли отчетного периода (п.27 ПБУ 6/01 и п.1 ст.260 Налогового кодекса РФ).

Минфин России в Письме от 1 декабря 2004 г. N 03-03-01-04/1/166 разъяснил, что считать модернизацией, а что ремонтом основных средств на примере компьютера. По мнению чиновников, компьютер, в котором по причине морального износа заменили отдельные детали на более новые, считается модернизированным. А вот ремонт - это когда меняют вышедший из строя элемент. Другими словами, определяющим при разграничении понятий "ремонт" и "модернизация" является не изменение эксплуатационных характеристик компьютера, а тот факт, может ли он работать без такой замены. Если не может - это ремонт.

С такой точкой зрения можно поспорить. И в арбитражной практике есть примеры, когда организациям удавалось доказать, что обновление частей компьютера является ремонтом (см., например, Постановление ФАС Московского округа от 7 февраля 2002 г. по делу N КА-А40/223-02).

Но чтобы не доводить дело до суда, советуем: избегайте любого упоминания о модернизации в первичных документах. Речь должна идти исключительно о ремонте.

Проблема с недвижимостью. Объекты недвижимости, которые фактически эксплуатируются и по которым документы переданы на госрегистрацию, можно включать в состав основных средств, не дожидаясь получения свидетельства о праве собственности (п.52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств). Отражают их на специальном субсчете, открытом к счету 01. Его можно назвать "Объекты недвижимости, документы по которым переданы на госрегистрацию". Амортизацию же можно начислять с месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию, то есть как обычно. Правда, в этом случае стоимость такого основного средства придется учесть при расчете налога на имущество.

Но заметьте: фирма может так поступить, но отнюдь не обязана это делать. То есть у организации есть полное право учитывать недвижимость на счете 08 до тех пор, пока не будет получено свидетельство о регистрации права собственности.

Основное средство стоит не более 10 000 руб. Такие основные средства единовременно списываются на расходы как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Поэтому они по строке 120 не отражаются и при расчете налога на имущество не учитываются.

Переоценка основных средств. Заполняя квартальный баланс, бухгалтеры организаций, которые в соответствии с п.15 ПБУ 6/01 переоценивали основные средства по состоянию на 1 января 2005 г., должны помнить следующее. В годовом балансе за 2004 г. по строке 120 в графе "На конец отчетного периода" отражается остаточная стоимость основных средств без учета этой переоценки. Ее результаты будут учтены во вступительном сальдо баланса за 2005 г. То есть в графе "На начало отчетного года" по строке 120 баланса за I квартал 2005 г. будет отражена стоимость основных средств, скорректированная на величину дооценки (уценки).

К достоинствам переоценки можно отнести экономию на налоге на имущество. Конечно, при условии, что в результате переоценки стоимость имущества уменьшается. Ведь налог на имущество рассчитывают исходя из "бухгалтерской" стоимости основных средств. А вот на стоимость объекта в налоговом учете переоценка не влияет, поэтому суммы амортизации будут прежними. Следовательно, несмотря на то, что в бухгалтерском учете первоначальная стоимость основных средств стала меньше, сумма налога на прибыль не возрастет.

Недостаток тут такой: поскольку в налоговом учете результаты переоценки не учитывают, то суммы амортизации в бухгалтерском и налоговом учете будут различаться. Следовательно, придется отражать разницы согласно ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль".

Незавершенное строительство (строка 130)

Какие затраты относят к незавершенным капитальным вложениям:

- на покупку основных средств, которые не введены в эксплуатацию;

- на покупку нематериальных активов, не принятых на учет;

- на покупку оборудования, требующего монтажа или переданного для монтажа, но не смонтированного;

- по незаконченному капитальному строительству;

- на выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ.

Если недвижимость включена в состав основных средств с момента, когда поданы документы на регистрацию, ее стоимость показывают по строке 120. Если же недвижимость до получения свидетельства о праве собственности продолжает числиться на счете 08, то ее надо будет отразить по строке 130 "Незавершенное строительство".

Доходные вложения в материальные ценности (строка 135)

Доходные вложения в материальные ценности - имущество, которое фирма собирается использовать для сдачи в аренду, лизинг или прокат. Учитывается оно на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности", амортизацию же по нему накапливают на счете 02 на отдельном субсчете. В балансе такое имущество отражается по остаточной стоимости.

Нужно ли платить налог на имущество? Стоимость объектов, учтенных в качестве доходных вложений, при расчете налога на имущество не учитывается.

Это подтвердил и Минфин России в Письме от 31 августа 2004 г. N 03-06-01-04/16. Правда, сделав оговорку: начислять налог не нужно только в том случае, если имущество изначально было отражено на счете 03. То есть никогда не учитывалось в составе основных средств.

Однако будьте готовы к тому, что налоговики захотят проверить, имела ли фирма право учитывать то или иное имущество на счете 03. Для этого они могут потребовать, например, договор лизинга или положение о прокате автомобилей.

А как быть, если объекты сначала числились как основные средства и только спустя какое-то время были переданы во временное пользование? В этом случае налог на имущество платить придется.

Дело в том, что перевод указанных основных средств со счета 01 на счет 03 в качестве доходных вложений не предусмотрен. Об этом Минфин России заявил в Письме от 30 декабря 2004 г. N 03-06-01-02/26.

Долгосрочные финансовые вложения (строка 140)

Что показывать по строке "Долгосрочные финансовые вложения":

- вклады в уставные капиталы других организаций;

- инвестиции в ценные бумаги (векселя, акции, облигации);

- дебиторскую задолженность, полученную по договору уступки права требования;

- средства, вложенные в совместную деятельность;

- деньги на депозитных счетах в банках (если по ним начисляют проценты);

- займы, предоставленные другим организациям.

Стоимость облигаций, акций приводят за минусом созданного резерва под обесценение ценных бумаг (если создание такого резерва предусмотрено учетной политикой фирмы).

Не являются финансовыми вложениями:

- собственные акции, выкупленные у акционеров, - их стоимость показывают по строке 411;

- долгосрочные займы, выданные работникам (в балансе их приводят по строке 230 в составе дебиторской задолженности).

По строке 140 отражают стоимость финансовых вложений, если они произведены на срок свыше одного года. Если этот срок не превышает года, то их сумму указывают по строке 250 баланса.

Отложенные налоговые активы (строка 145)

Чтобы рассчитать отложенный налоговый актив, ставку налога на прибыль умножают на вычитаемую временную разницу (п.14 ПБУ 18/02). Для учета таких активов предназначен счет 09 "Отложенные налоговые активы". В балансе остаток по этому счету отражается по строке 145.

Вычитаемые временные разницы образуются, когда расходы в бухгалтерском учете признают раньше, а доходы позже, чем в налоговом. Например, это происходит, если:

- сумма амортизации, которая начислена в бухучете за отчетный период, превышает ту, что рассчитана по правилам налогового учета;

- коммерческие и управленческие расходы в бухгалтерском учете и для целей налогообложения списываются по-разному;

- переносится на будущее убыток, который уменьшит налогооблагаемые доходы в последующих отчетных периодах;

- фирма, использующая кассовый метод, в бухучете отразила расходы, но их еще не оплатила и т.д.

Вычитаемая разница возникает и в случае переплаты по налогу на прибыль, если она не возвращается организации, а засчитывается в счет будущих платежей (п.11 ПБУ 18/02). Правда, здесь есть один нюанс. Вычитаемую разницу, равную сумме переплаты, умножать на 24 процента не нужно. Ведь она сама уже является налогом. На это обратил внимание Минфин России в Письме от 15 апреля 2003 г. N 16-00-14/129.

Актив баланса. Раздел II "Оборотные активы"

     
   —————————————————T———————T———————————————————————————————————————¬
   | Строка баланса |  Код  |Как сформировать показатели для баланса|
   |                | строки|                                       |
   |                |баланса|                                       |
   +————————————————+———————+———————————————————————————————————————+
   |Запасы          |  210  |Сумма строк 211 — 217                  |
   +————————————————+———————+———————————————————————————————————————+
   |Сырье, материалы|  211  |Остаток по счету 10 плюс (минус)       |
   |и другие        |       |дебетовое (кредитовое) сальдо счета 16 |
   |аналогичные     |       |                                       |
   |ценности        |       |                                       |
   +————————————————+———————+———————————————————————————————————————+
   |Животные на     |  212  |Сальдо счета 11                        |
   |выращивании и   |       |                                       |
   |откорме         |       |                                       |
   +————————————————+———————+———————————————————————————————————————+
   |Затраты в       |  213  |Сумма остатков по счетам 20, 21, 23,   |
   |незавершенном   |       |29, 44 и 46                            |
   |производстве    |       |                                       |
   +————————————————+———————+———————————————————————————————————————+
   |Готовая         |  214  |Сальдо по счетам 41 и 43 за минусом    |
   |продукция и     |       |сальдо счетов 14 и 42                  |
   |товары для      |       |                                       |
   |перепродажи     |       |                                       |
   +————————————————+———————+———————————————————————————————————————+
   |Товары          |  215  |Сальдо счета 45                        |
   |отгруженные     |       |                                       |
   +————————————————+———————+———————————————————————————————————————+
   |Расходы будущих |  216  |Сальдо счета 97                        |
   |периодов        |       |                                       |
   +————————————————+———————+———————————————————————————————————————+
   |Прочие запасы и |  217  |Стоимость материально—производственных |
   |затраты         |       |ценностей, которые не вошли в          |
   |                |       |предыдущие строки группы статей        |
   |                |       |"Запасы"                               |
   +————————————————+———————+———————————————————————————————————————+
   |Налог на        |  220  |Сальдо счета 19                        |
   |добавленную     |       |                                       |
   |стоимость по    |       |                                       |
   |приобретенным   |       |                                       |
   |ценностям       |       |                                       |
   +————————————————+———————+———————————————————————————————————————+
   |Дебиторская     |  230  |Сумма остатков по дебету счетов 62 и 76|
   |задолженность   |       |субсчета "Расчеты производятся через 12|
   |(платежи по     |       |месяцев" за минусом кредитового сальдо |
   |которой         |       |счета, 63 субсчет "Резервы по          |
   |ожидаются более |       |долгосрочным долгам".                  |
   |чем через 12    |       |Дебетовое сальдо счета 62, субсчет     |
   |месяцев после   |       |"Векселя полученные, сроком            |
   |отчетной даты)  |       |предъявления более чем через 12        |
   |                |       |месяцев".                              |
   |                |       |Дебетовое сальдо счета 76, субсчет     |
   |                |       |"Расчеты с дочерними (зависимыми)      |
   |                |       |обществами, которые производятся более |
   |                |       |чем через 12 месяцев".                 |
   |                |       |Дебетовое сальдо счета 60, субсчет     |
   |                |       |"Расчеты по авансам, выданным на срок  |
   |                |       |больше года".                          |
   |                |       |Дебетовое сальдо счета 73, субсчет     |
   |                |       |"Расчеты производятся более чем через  |
   |                |       |12 месяцев".                           |
   |                |       |Дебетовое сальдо счета 76, субсчет     |
   |                |       |"Расчеты по претензиям, платежи по     |
   |                |       |которым ожидаются более чем через 12   |
   |                |       |месяцев"                               |
   +————————————————+———————+———————————————————————————————————————+
   |В том числе     |  231  |Дебетовое сальдо по счетам 62, 76      |
   |покупатели и    |       |(долгосрочные задолженности покупателей|
   |заказчики       |       |и заказчиков) минус остаток по субсчету|
   |                |       |счета 63, на котором отражена сумма    |
   |                |       |резерва по таким задолженностям        |
   +————————————————+———————+———————————————————————————————————————+
   |Дебиторская     |  240  |Сумма остатков по счетам 62 и 76       |
   |задолженность   |       |субсчета "Расчеты в течение 12 месяцев"|
   |(платежи по     |       |за минусом кредитового сальдо счета 63 |
   |которой         |       |субсчет "Резервы по краткосрочным      |
   |ожидаются в     |       |долгам".                               |
   |течение 12      |       |Дебетовое сальдо счета 62, субсчет     |
   |месяцев после   |       |"Векселя полученные сроком предъявления|
   |отчетной даты)  |       |в течение 12 месяцев".                 |
   |                |       |Дебетовое сальдо счета 76, субсчет     |
   |                |       |"Расчеты с дочерними (зависимыми)      |
   |                |       |обществами в течение 12 месяцев".      |
   |                |       |Дебетовое сальдо счета 75, субсчет     |
   |                |       |"Расчеты по вкладам в уставный         |
   |                |       |(складочный) капитал"                  |
   |                |       |Дебетовое сальдо счета 60, субсчет     |
   |                |       |"Расчеты по авансам выданным на срок не|
   |                |       |более года".                           |
   |                |       |Дебетовое сальдо счета 68, субсчет     |
   |                |       |"Задолженность налоговых органов,      |
   |                |       |погашение которой ожидается в течение  |
   |                |       |12 месяцев".                           |
   |                |       |Дебетовое сальдо счета 73, субсчет     |
   |                |       |"Расчеты в течение 12 месяцев".        |
   |                |       |Дебетовое сальдо счета 76, субсчет     |
   |                |       |"Расчеты по претензиям, платежи по     |
   |                |       |которым ожидаются в течение 12 месяцев"|
   +————————————————+———————+———————————————————————————————————————+
   |В том числе     |  241  |Остатки по счетам 62, 76, на которых   |
   |покупатели и    |       |показаны краткосрочные задолженности   |
   |заказчики       |       |покупателей и заказчиков, за минусом   |
   |                |       |сальдо субсчета счета 63, на котором   |
   |                |       |отражена сумма резерва по таким        |
   |                |       |задолженностям                         |
   +————————————————+———————+———————————————————————————————————————+
   |Краткосрочные   |  250  |Сальдо счета 58 по краткосрочным       |
   |финансовые      |       |финансовым вложениям за минусом сальдо |
   |вложения        |       |счета 59 в части созданных по ним      |
   |                |       |резервов.                              |
   |                |       |Остаток по счету 55, субсчет           |
   |                |       |"Депозитные счета" по депозитам на срок|
   |                |       |не более года, если по ним начисляют   |
   |                |       |проценты                               |
   +————————————————+———————+———————————————————————————————————————+
   |Денежные        |  260  |Сумма остатков по счетам 50, 51, 52, 55|
   |средства        |       |(субсчета "Аккредитивы" и "Чековые     |
   |                |       |книжки", "Депозитные счета" — если по  |
   |                |       |депозитным вкладам не начисляют        |
   |                |       |проценты), 57                          |
   +————————————————+———————+———————————————————————————————————————+
   |Прочие оборотные|  270  |Показатели, не отраженные в предыдущих |
   |активы          |       |строках раздела "Оборотные активы"     |
   |                |       |баланса                                |
   +————————————————+———————+———————————————————————————————————————+
   |Итого по разд.II|  290  |Сумма строк 210, 220, 230, 240, 250,   |
   |                |       |260 и 270                              |
   +————————————————+———————+———————————————————————————————————————+
   |Баланс          |  300  |Сумма строк 190 и 290                  |
   L————————————————+———————+————————————————————————————————————————
   

Запасы (строка 210)

Что считать товарно-материальными ценностями. Это имущество, используемое в качестве сырья, материалов при производстве продукции (работ, услуг); собственно готовая продукция; товары, предназначенные для продажи или управленческих нужд.

Спецодежда и спецпринадлежности. Стоимость спецодежды и прочих специальных принадлежностей, которые еще не выданы работникам, отражают по строке 211. Порядок учета таких активов прописан в Методических указаниях по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденных Приказом Минфина России от 26 декабря 2002 г. N 135н.

Спецодежду можно учитывать в составе материалов (если срок ее службы не превышает 12 месяцев) или как основные средства (если срок службы более 12 месяцев).

Незавершенное производство. По строке 213 отражается стоимость продукции, которая не прошла всех стадий обработки, а также работы, не принятые заказчиками.

Для заполнения этой строки производственные фирмы суммируют остатки по счетам:

- 20 "Основное производство";

- 21 "Полуфабрикаты собственного производства";

- 23 "Вспомогательные производства";

- 29 "Обслуживающие производства и хозяйства";

- 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам".

Торговые фирмы по строке 213 указывают сальдо по счету 44 "Расходы на продажу".

Право собственности на товары переходит в особом порядке. По общему правилу право собственности на товары переходит к покупателю в момент отгрузки. Но зачастую стороны специально прописывают в договоре так называемый особый порядок перехода права собственности. Например, после оплаты товара или, скажем, в тот день, когда покупатель реализует товар третьему лицу. Делается это для того, чтобы перенести часть доходов с одного квартала или года на другой.

В договорах с покупателями достаточно прописать, что они получат товары в собственность в начале следующего отчетного или налогового периода либо после оплаты, если она намечена на этот период. Разумеется, так поступить можно с теми клиентами, которые не планируют использовать покупку в текущем квартале (году). Ведь по ст.209 Гражданского кодекса РФ распоряжаться товарами вправе только их собственник.

Стоимость продукции или товаров, которые отгружены, но право собственности по которым еще не перешло к покупателю, отражают на счете 45 "Товары отгруженные", а остаток по этому счету записывают по строке 215 баланса.

НДС (строка 220)

По этой строке организация должна показать остаток "входного" НДС, который еще не принят к вычету.

Строку 220 не заполняют:

- фирмы, которые освобождены от уплаты НДС по ст.145 Налогового кодекса РФ;

- организации, которые переведены на ЕНВД или уплачивают единый сельскохозяйственный налог;

- предприятия, продукция которых не облагается НДС.

НДС по ставке 10 процентов. Общий перечень льготной продукции приведен в п.2 ст.164 Налогового кодекса РФ. Конкретный Перечень Правительство РФ утвердило Постановлением от 31 декабря 2004 г. N 908, которое вступило в силу с 1 марта 2005 г. Теперь ясно, какие товары облагать по пониженной ставке налога. Подробнее о том, на что обратить внимание фирмам, которые реализуют товары, облагаемые по ставке 10 процентов, мы рассказывали в "Главбухе" N 6, 2005 на странице 32.

Еще одно нововведение: с 2005 г. некоторые работы и услуги, по которым раньше НДС начислялся по ставке 10 процентов, теперь облагаются этим налогом по ставке 18 процентов. Среди них услуги по экспедированию и доставке газет, журналов, альманахов, бюллетеней, а также книг неэротического и нерекламного характера.

Кроме того, редакционные и издательские работы, услуги по размещению рекламы и др.

Вычет по нормируемым расходам. Минфин России настаивает, что вычет по рекламным расходам осуществляется в том периоде, в котором такие траты имели место. И в дальнейшем корректировать этот вычет нельзя (Письмо от 11 ноября 2004 г. N 03-04-11/201). Это мнение чиновников спорно. Ведь в Налоговом кодексе РФ сказано, что норматив следует считать нарастающим итогом. Поэтому не исключено, что в конце года суммы, истраченные на рекламу, уложатся в норматив. Следовательно, и НДС по ним можно будет полностью принять к вычету. Правда, арбитражной практики по этому вопросу еще не сложилось, и предугадать, на чью сторону встанут судьи, не представляется возможным.

Дебиторская задолженность (строки 230 и 240)

В составе дебиторской задолженности отражают долги:

- покупателей - за поставленные им товары, оказанные услуги, выполненные работы;

- поставщиков - за перечисленные им авансы;

- подотчетных лиц - за выданные им деньги;

- работников - по полученным от фирмы займам.

В зависимости от того, когда должник перечислит деньги, дебиторская задолженность подразделяется на два вида:

- долгосрочную (платежи ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) - это строка 230;

- краткосрочную (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) - ее приводят по строке 240.

В балансе задолженность показывают за минусом созданного резерва по сомнительным долгам. Создавать его позволяет п.70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.

Списание "дебиторки". Если истек срок исковой давности, то дебиторская задолженность списывается с баланса - уже независимо от того, поступили деньги от покупателя или нет. Также задолженность необходимо списать, если стало известно, что долг невозможно взыскать (например, должник обанкротился или ликвидирован).

Денежные средства (строка 260)

Иностранная валюта. Иностранные денежные средства, которые находятся на расчетных счетах и в кассе предприятия, необходимо пересчитать в рубли по курсу Центрального банка РФ на 31 марта 2005 г.

Отметим, что 10 процентов иностранной валюты, которая поступает от контрагентов за передачу товаров, работ, услуг, информации и результатов интеллектуальной собственности, нужно обязательно переводить в рубли. Однако не нужно продавать валюту, если она поступила в качестве возврата аванса, штрафа за нарушение контрактных обязательств, пожертвований и доходов от операций с ценными бумагами. Такие разъяснения дал Банк России в Информационном письме от 31 декабря 2004 г. N 30.

Пассив баланса. Раздел III "Капитал и резервы"

     
   ——————————————————T———————T———————————————————————————————————————¬
   |  Строка баланса |  Код  |Как сформировать показатели для баланса|
   |                 | строки|                                       |
   |                 |баланса|                                       |
   +—————————————————+———————+———————————————————————————————————————+
   |Уставный капитал |  410  |Сальдо счета 80                        |
   +—————————————————+———————+———————————————————————————————————————+
   |Собственные      |  411  |Сальдо счета 81                        |
   |акции,           |       |                                       |
   |выкупленные у    |       |                                       |
   |акционеров       |       |                                       |
   +—————————————————+———————+———————————————————————————————————————+
   |Добавочный       |  420  |Сальдо счета 83                        |
   |капитал          |       |                                       |
   +—————————————————+———————+———————————————————————————————————————+
   |Резервный капитал|  430  |Сумма строк 431 и 432                  |
   |                 |       |                                       |
   +—————————————————+———————+———————————————————————————————————————+
   |Резервы,         |  431  |Сальдо субсчета счета 82, на котором   |
   |образованные в   |       |отражена сумма резерва, созданного в   |
   |соответствии с   |       |соответствии с законодательством РФ    |
   |законодательством|       |                                       |
   +—————————————————+———————+———————————————————————————————————————+
   |Резервы,         |  432  |Сальдо субсчета счета 82, где показан  |
   |образованные в   |       |размер резерва, образованного в        |
   |соответствии с   |       |соответствии с учредительными          |
   |учредительными   |       | документами                           |
   |документами      |       |                                       |
   +—————————————————+———————+———————————————————————————————————————+
   |Нераспределенная |  470  |Сальдо счетов 84, 99                   |
   |прибыль          |       |                                       |
   |(непокрытый      |       |                                       |
   |убыток)          |       |                                       |
   +—————————————————+———————+———————————————————————————————————————+
   |Итого по разд.III|  490  |Сумма строк 410, 420, 430, 470 за      |
   |                 |       |минусом строки 411                     |
   L—————————————————+———————+————————————————————————————————————————
   

Уставный капитал (строка 410)

Если уставный капитал оплачен не полностью. В этом случае по строке 410 все равно нужно показать ту сумму уставного капитала, которая зафиксирована в учредительных документах. А вот задолженность учредителей следует отразить по строке 240.

Обратите внимание: пока уставный капитал полностью не оплачен, выдавать дивиденды организация не вправе. Это касается и акционерных обществ (ст.43 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах"), и обществ с ограниченной ответственностью (ст.29 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью").

Резервный капитал (строка 430)

Формировать резервный капитал (фонд) обязаны только акционерные общества (ст.35 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ). Он создается за счет части полученной прибыли. Ежегодно в фонд направляют не менее 5 процентов от суммы чистой прибыли. Делается это до тех пор, пока величина резервного фонда не достигнет размеров, установленных в учредительных документах. А минимальный размер капитала - 5 процентов от суммы уставного капитала акционерного общества.

Резервный фонд могут создавать и ООО. Однако для них это дело добровольное. Величину резервного фонда и порядок его создания общество определяет самостоятельно.

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

(строка 470)

Здесь показывают величину:

- нераспределенной прибыли (убытка) прошлых лет;

- начисленного, но не уплаченного налога на прибыль с базы переходного периода;

- прибыли (убытка) за I квартал 2005 г. (сальдо счета 99 "Прибыли и убытки" по состоянию на 31 марта 2005 г.).

Условные доходы (расходы) по налогу на прибыль. Здесь показывают сумму налога на прибыль, которая рассчитана исходя из бухгалтерской прибыли организации. На языке ПБУ 18/02 этот показатель называется "условный расход".

Но даже если по результатам отчетного периода фирма получила убыток, то сумму этого убытка также необходимо умножить на 24 процента. В итоге будет получен условный доход.

Именно этот условный доход (расход), отраженный на счете 99, корректируют на сумму постоянных налоговых обязательств и активов. Они образуются из-за того, что "бухгалтерские" доходы или расходы отличаются от показателей налогового учета.

Дивиденды и убытки. Приказом Минфина России от 31 декабря 2004 г. N 135н в Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности были внесены изменения.

Этим документом был исключен п.14 Указания. Напомним: там речь шла о том, что в годовом бухгалтерском балансе по статьям "Резервный капитал" и "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" данные показывают с учетом принятых решений о выплате дивидендов, покрытии убытков и т.д. Например, чистую прибыль, полученную организацией в отчетном году, ее собственники решили направить на выплату дивидендов. Несмотря на то что собрание акционеров состоялось уже после отчетной даты, по строке 470 баланса нужно было отразить сумму нераспределенной прибыли за вычетом той ее части, которая направлена на выплату дивидендов.

Отмененный п.14 был практически невыполним. Ведь решение о распределении прибыли принимается после утверждения бухгалтерской отчетности. Кроме того, он противоречил ПБУ 7/98 "События после отчетной даты". Этот стандарт предусматривает иной порядок. Дивиденды, рекомендованные или объявленные по результатам работы организации за отчетный год, приравниваются к событиям после отчетной даты (п.10 ПБУ 7/98). А значит, в бухгалтерском учете и отчетности прошедшего года их не отражают. Бухгалтеру достаточно лишь указать сумму рекомендованных (объявленных) дивидендов в пояснительной записке.

Данное изменение актуально не только для годового, но и для квартального баланса. Ведь законодательство позволяет выплачивать дивиденды и уменьшать прибыль на полученные раньше убытки поквартально.

Поэтому, если в апреле 2005 г. собственники организации примут решение о направлении чистой прибыли за I квартал 2005 г. на выплату дивидендов, соответствующие проводки нужно сделать на дату принятия этого решения. И соответственно отразить эту операцию в балансе за полугодие 2005 г. по состоянию на 30 июня 2005 г.

Обратите внимание: к событиям после отчетной даты относится только решение о выплате дивидендов. Получается, что все остальные хозяйственные операции, о которых шла речь в п.14 Указаний (к примеру, решение о покрытии убытков за счет резервного капитала), теперь нужно отражать в учете и отчетности как обычные текущие операции.

Пассив баланса. Раздел IV "Долгосрочные обязательства"

     
   —————————————————T———————T———————————————————————————————————————¬
   | Строка баланса |  Код  |Как сформировать показатели для баланса|
   |                | строки|                                       |
   |                |баланса|                                       |
   +————————————————+———————+———————————————————————————————————————+
   |Займы и кредиты |  510  |Остаток по счету 67, на котором        |
   |                |       |отражена задолженность по долгосрочным |
   |                |       |кредитам и займам, а также сумма       |
   |                |       |процентов по ним                       |
   +————————————————+———————+———————————————————————————————————————+
   |Отложенные      |  515  |Сальдо счета 77                        |
   |налоговые       |       |                                       |
   |обязательства   |       |                                       |
   +————————————————+———————+———————————————————————————————————————+
   |Прочие          |  520  |Долгосрочные пассивы, которые не были  |
   |долгосрочные    |       |отражены по другим строкам разд.IV     |
   |обязательства   |       |"Долгосрочные обязательства"           |
   +————————————————+———————+———————————————————————————————————————+
   |Итого по разд.IV|  590  |Сумма строк 510, 515 и 520             |
   L————————————————+———————+————————————————————————————————————————
   

Отложенные налоговые обязательства (строка 515)

Здесь показывают величину отложенных налоговых обязательств, которые отражаются на счете 77. Кредитовое сальдо по этому счету и нужно показать по строке 515 баланса. Для расчета этих обязательств налогооблагаемые временные разницы умножают на ставку налога на прибыль.

Налогооблагаемые временные разницы. Они возникают, когда расходы в бухучете признаются позже, а доходы раньше, чем в налоговом учете. Например, если организация, которая рассчитывает налог на прибыль кассовым методом, отгрузила продукцию, но денег за нее не получила. В этом случае выручка в бухучете будет отражена, а в налоговом учете - нет.

Или такая ситуация: в бухгалтерском учете проценты по кредитам, взятым на покупку основных средств или материалов, включаются в их первоначальную стоимость. А в целях налогообложения прибыли такие проценты единовременно списываются как внереализационные расходы.

Если есть недоплата по налогу на прибыль. Налогооблагаемая разница возникает у фирмы и в том случае, если у нее есть недоплата по налогу на прибыль. Вот только умножать ее на ставку налога на прибыль не нужно, так как она сама по себе уже является отложенным налоговым обязательством (Письмо Минфина России от 24 ноября 2003 г. N 16-00-14/354).

Пассив баланса. Раздел V "Краткосрочные обязательства"

     
   —————————————————T———————T———————————————————————————————————————¬
   | Строка баланса |  Код  |Как сформировать показатели для баланса|
   |                | строки|                                       |
   |                |баланса|                                       |
   +————————————————+———————+———————————————————————————————————————+
   |Займы и кредиты |  610  |Остаток по субсчетам счета 66, на      |
   |                |       |которых отражены задолженность по      |
   |                |       |краткосрочным кредитам и сумма         |
   |                |       |процентов по ним                       |
   +————————————————+———————+———————————————————————————————————————+
   |Кредиторская    |  620  |Сумма строк 621 — 625                  |
   |задолженность   |       |                                       |
   +————————————————+———————+———————————————————————————————————————+
   |Поставщики и    |  621  |Сумма сальдо субсчетов счетов 76 и 60, |
   |подрядчики      |       |на которых отражена задолженность перед|
   |                |       |поставщиками и подрядчиками            |
   +————————————————+———————+———————————————————————————————————————+
   |Задолженность   |  622  |Кредитовый остаток счета 70 (за        |
   |перед персоналом|       |исключением субсчета "Расчеты с        |
   |организации     |       |работниками по выплате доходов по      |
   |                |       |акциям и долям")                       |
   +————————————————+———————+———————————————————————————————————————+
   |Задолженность   |  623  |Кредитовый остаток по счету 69, за     |
   |перед           |       |исключением субсчета "Расчеты с        |
   |государственными|       |федеральным бюджетом в части ЕСН"      |
   |внебюджетными   |       |                                       |
   |фондами         |       |                                       |
   +————————————————+———————+———————————————————————————————————————+
   |Задолженность по|  624  |Кредитовый остаток по счету 68.        |
   |налогам и сборам|       |Кредитовый остаток по счету 69 "Расчеты|
   |                |       |с федеральным бюджетом в части ЕСН"    |
   +————————————————+———————+———————————————————————————————————————+
   |Прочие кредиторы|  625  |Остаток субсчетов "Расчеты по          |
   |                |       |претензиям" и "Расчеты по              |
   |                |       |имущественному и личному страхованию"  |
   |                |       |счета 76 и сальдо счета 71             |
   +————————————————+———————+———————————————————————————————————————+
   |Задолженность   |  630  |Кредитовые остатки субсчета "Расчеты по|
   |перед           |       |выплате доходов" счета 75 и субсчета   |
   |участниками     |       |"Расчеты с работниками по выплате      |
   |(учредителями)  |       |доходов по акциям и долям" счета 70    |
   |по выплате      |       |                                       |
   |доходов         |       |                                       |
   +————————————————+———————+———————————————————————————————————————+
   |Доходы будущих  |  640  |Остаток по счету 98                    |
   |периодов        |       |                                       |
   +————————————————+———————+———————————————————————————————————————+
   |Резервы         |  650  |Остаток по счету 96                    |
   |предстоящих     |       |                                       |
   |расходов        |       |                                       |
   +————————————————+———————+———————————————————————————————————————+
   |Прочие          |  660  |Краткосрочные обязательства, которые   |
   |краткосрочные   |       |нельзя отнести к другим статьям раздела|
   |обязательства   |       |"Краткосрочные обязательства"          |
   +————————————————+———————+———————————————————————————————————————+
   |Итого по разд.V |  690  |Сумма строк 610, 620, 630, 640, 650 и  |
   |                |       |660                                    |
   +————————————————+———————+———————————————————————————————————————+
   |Баланс          |  700  |Сумма строк 490, 590 и 690             |
   L————————————————+———————+————————————————————————————————————————
   

Займы и кредиты (строка 610)

Здесь показывают задолженность организации по кредитам и займам, которые были получены не более чем на 12 месяцев. Приводят задолженность с учетом процентов, которые организация должна уплатить в отчетном периоде. Если учетной политикой фирмы предусмотрен перевод из долгосрочной задолженности в краткосрочную, то по данной строке следует указать все долги, срок погашения которых не превысил 12 месяцев (несмотря на то, что в балансе на 1 января 2005 г. задолженность была показана с составе долгосрочной).

Кредиторская задолженность (строка 620)

По строке 620 показывают общую сумму кредиторской задолженности. Это долги фирмы перед:

- поставщиками и подрядчиками - за полученные товары (работы, услуги);

- сотрудниками организации - по невыплаченной зарплате, подотчетным суммам;

- покупателями - за перечисленные ими авансы;

- бюджетом и внебюджетными фондами - за причитающиеся к уплате налоги, сборы и штрафные санкции;

- прочими кредиторами - по добровольному страхованию работников и имущества, арендной плате и т.д.

Проценты по налоговому кредиту. Организация может получить отсрочку по налоговым платежам - так называемый налоговый кредит. Проценты за пользование средствами она должна заплатить в бюджет. Однако учесть их сумму при расчете налога на прибыль нельзя. К такому выводу пришли налоговики в Письме ФНС России от 2 февраля 2005 г. N 02-1-07/2. Логика их такая: к внереализационным расходам относятся проценты по долговым обязательствам. При этом речь идет только о гражданских договорах кредита и займа. Соглашение же с государством к таковым не относится. Следовательно, проценты по налоговому кредиту при налогообложении не учитываются. К сожалению, такую же позицию высказывают и судьи, пример - Постановление Президиума ВАС РФ от 16 ноября 2004 г. N 5665/04.

ЕСН и взносы во внебюджетные фонды. Задолженность по ЕСН и пенсионным взносам в балансе показывается в отдельных строках. Суммы соцналога, подлежащие перечислению в федеральный бюджет, записываются по строке 624 "Задолженность по налогам и сборам". А задолженность Пенсионному фонду РФ, ФСС РФ и ФОМС - по строке 623.

С нового года изменилась ставка ЕСН. И у бухгалтеров возник вопрос: можно ли уменьшить соцналог на всю сумму пенсионных взносов? Утвердительный ответ на этот вопрос дал Минфин России в Письме от 17 января 2005 г. N 03-05-02-04/2. Ведь ЕСН, исчисленный по ставке 20 процентов, в любом случае больше пенсионного взноса, рассчитанного исходя из той же базы по ставке 14 процентов. Причем вычитать нужно начисленные взносы. Такого мнения придерживаются и налоговики (см., например, Письмо МНС России от 1 ноября 2004 г. N 05-0-09/32@).

Задолженность перед участниками (учредителями)

по выплате доходов (строка 630)

Задолженность фирмы по начисленным, но не выплаченным дивидендам нужно указать в строке 630 баланса. Сумма такой задолженности отражается по кредиту счета 75, субсчет "Расчеты по выплате доходов". В отчетность I квартала 2005 г. могут попасть дивиденды, не выплаченные по итогам прошлого года.

Налогообложение дивидендов. Как мы уже говорили, дивиденды можно выплачивать ежеквартально. Такое право фирмы закреплено в ст.42 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" и в ст.28 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью". Поэтому подчеркнем: дивиденды облагаются НДФЛ по ставке 9 процентов. Причем это касается и прибыли, распределенной между участниками ООО. Дело в том, что некоторые инспекторы считают: раз в Законе об ООО нет понятия дивидендов, то с выплат учредителям таких обществ налог должен удерживаться по ставке 13 процентов.

Однако оспорить их точку зрения несложно. Достаточно сослаться на ст.43 Налогового кодекса РФ, где сказано, что для целей налогообложения дивидендами признаются любые доходы, которые после уплаты налога на прибыль фирма выделила акционеру или участнику. Причем с такой позицией согласны и в ФНС России (см. "Главбух" N 6, 2005, с. 28 - 31).

Доходы будущих периодов (строка 640)

Что относится к доходам будущих периодов. Это доходы организации, которые получены в отчетном году, но относятся к будущим периодам:

- разница между суммой, которую следует взыскать с виновных лиц за недостачу, и балансовой стоимостью пропавших ценностей;

- стоимость безвозмездно полученного имущества;

- деньги, вырученные от продажи проездных билетов;

- арендная и абонентская плата, полученная за несколько месяцев вперед;

- плата, которую фирма получила за то, что передала во временное пользование свои исключительные права на компьютерную программу, товарный знак (по договору коммерческой концессии или франчайзинга).

В строку 640 переносится кредитовое сальдо по одноименному счету 98.

Резервы предстоящих расходов (строка 650)

Тут показывают суммы, которые организация зарезервировала, чтобы покрыть свои будущие затраты. В принципе в бухгалтерском учете организация может создавать любые резервы. Скажем, можно резервировать деньги на предстоящую оплату отпусков и вознаграждений, ремонт основных средств и предметов проката, непредвиденные затраты, на подготовительные работы в связи с сезонным производством, гарантийное обслуживание и т.д.

А в Налоговом кодексе РФ четко определено, какие резервы может создавать организация:

- по сомнительным долгам;

- на гарантийный ремонт;

- на выплату отпускных, вознаграждений за выслугу лет;

- на ремонт основных средств.

Как видите, в бухучете перечень расходов, под которые можно создать резерв, шире. А значит, и зарезервированные суммы могут быть больше. Но, как правило, организации создают в бухучете те же виды резервов, которые предусматривают в налоговом учете. Делается это для того, чтобы не пришлось отражать разницы согласно ПБУ 18/02. Создание и порядок расчета резервов нужно закрепить в учетной политике.

Справка о наличии ценностей,

учитываемых на забалансовых счетах

     
   ———————————————————T———————T———————————————————————————————————————¬
   |  Строка баланса  |  Код  |Как сформировать показатели для баланса|
   |                  | строки|                                       |
   |                  |баланса|                                       |
   +——————————————————+———————+———————————————————————————————————————+
   |Арендованные      |  910  |Сальдо забалансового счета 001         |
   |основные  средства|       |                                       |
   +——————————————————+———————+———————————————————————————————————————+
   |в том числе по    |  911  |Сальдо субсчетов забалансового счета   |
   |лизингу           |       |001, на которых отражена стоимость     |
   |                  |       |основных средств, полученных по        |
   |                  |       |договору лизинга                       |
   +——————————————————+———————+———————————————————————————————————————+
   |Товарно—          |  920  |Сальдо забалансового счета 002         |
   |материальные      |       |                                       |
   |ценности, принятые|       |                                       |
   |на  ответственное |       |                                       |
   |хранение          |       |                                       |
   +——————————————————+———————+———————————————————————————————————————+
   |Товары, принятые  |  930  |Сальдо забалансового счета 004         |
   |на комиссию       |       |                                       |
   +——————————————————+———————+———————————————————————————————————————+
   |Списанная в       |  940  |Сальдо забалансового счета 007         |
   |убыток            |       |                                       |
   |задолженность     |       |                                       |
   |неплатежеспособных|       |                                       |
   |дебиторов         |       |                                       |
   +——————————————————+———————+———————————————————————————————————————+
   |Обеспечения       |  950  |Сальдо забалансового счета 008         |
   |обязательств и    |       |                                       |
   |платежей          |       |                                       |
   |полученные        |       |                                       |
   +——————————————————+———————+———————————————————————————————————————+
   |Обеспечения       |  960  |Сальдо забалансового счета 009         |
   |обязательств и    |       |                                       |
   |платежей          |       |                                       |
   |выданные          |       |                                       |
   +——————————————————+———————+———————————————————————————————————————+
   |Износ жилищного   |  970  |Сальдо субсчетов забалансового счета   |
   |фонда             |       |010, где показана сумма начисленного   |
   |                  |       |износа по объектам жилого фонда        |
   +——————————————————+———————+———————————————————————————————————————+
   |Износ объектов    |  980  |Сальдо субсчетов забалансового счета   |
   |внешнего          |       |010, где показана сумма начисленного   |
   |благоустройства и |       |износа объектов внешнего               |
   |других аналогичных|       |благоустройства и других аналогичных   |
   |объектов          |       |объектов                               |
   +——————————————————+———————+———————————————————————————————————————+
   |Нематериальные    |  990  |Сальдо забалансового счета, где        |
   |активы, полученные|       |учитывают нематериальные активы,       |
   |в пользование     |       |полученные в пользование (например,    |
   |                  |       |012)                                   |
   L——————————————————+———————+————————————————————————————————————————
   

Списанная в убыток задолженность

неплатежеспособных дебиторов (строка 940)

Налоговики считают, что признать задолженность безнадежной нельзя, если судебный пристав вернул предприятию исполнительный лист по причине невозможности взыскать долг. В этом случае предприятию придется либо предъявить исполнительный лист повторно, либо ждать окончания срока исковой давности (Письмо МНС России от 15 сентября 2004 г. N 02-5-10/53).

Однако такую точку зрения можно оспорить. В судах предприятиям удавалось доказать, что возврат исполнительного листа говорит о том, что взыскать долг нереально, а следовательно, его можно списать (см., например, Постановление ФАС Центрального округа от 24 мая 2004 г. N А54-4418/03-С18).

Износ по объектам

внешнего благоустройства (строка 980)

По некоторым основным средствам организация начисляет не амортизацию, а износ. По правилам бухгалтерского учета это делается один раз в конце года (п.17 ПБУ 6/01). Между тем налог на имущество рассчитывается поквартально нарастающим итогом. Поэтому, чтобы не искажать базу по этому налогу в течение года, в учетной политике лучше предусмотреть, что износ начисляется помесячно. Такой совет дал и Минфин России в Письме от 23 июня 2004 г. N 07-02-14/147.

Нематериальные активы,

полученные в пользование (строка 990)

Фирмы, которые заключили лицензионное соглашение и получили право на использование объектов интеллектуальной собственности (товарного знака, изобретения, компьютерной программы и т.п.), должны за балансом показать эти нематериальные активы по стоимости, указанной в договоре. Так как отдельного забалансового счета План счетов для этих целей не предусматривает, организация вправе сама ввести дополнительные счета (Письмо Минфина России от 12 ноября 2004 г. N 07-05-14/296). Так, для учета нематериальных активов, полученных в пользование, можно предусмотреть счет 012.

И.А.Феоктистов

Эксперт журнала "Главбух"

Подписано в печать

30.03.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——