"Финансовая газета", 2005, N 13

ПЕРЕДАЧА КВАРТИР НА БЕЗВОЗМЕЗДНОЙ ОСНОВЕ (ДАРЕНИЕ)

Рассмотрим особенности налогообложения при передаче квартир в собственность работникам организации безвозмездно.

НДС у передающей стороны (у организации-работодателя). В соответствии с пп.1 п.1 ст.146 НК РФ и п.1 ст.39 НК РФ передача права собственности на товары на безвозмездной основе признается реализацией товаров для целей применения гл.21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ и соответственно влечет возникновение объекта обложения НДС у передающей стороны. Однако, принимая по внимание, что согласно пп.22 п.3 ст.149 НК РФ (в ред. Федерального закона от 20.08.2004 N 109-ФЗ) реализация жилых домов, жилых помещений, а также долей в них не подлежит обложению НДС, при безвозмездной передаче квартиры с 1 января 2005 г. НДС не начисляется.

Налог на прибыль. Согласно п.16 ст.270 НК РФ расходы в виде стоимости (в отношении основных средств - остаточной стоимости) безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) не принимаются для целей обложения налогом на прибыль. Следовательно, расходы в виде покупной стоимости квартир работодатель в этом случае не учитывает для целей налогообложения.

Налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения. В соответствии с Законом Российской Федерации от 12.12.1991 N 2020-1 "О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения" при получении в собственность квартир физические лица - одаряемые, которые принимают имущество, переходящее в их собственность в порядке наследования или дарения, являются плательщиками данного налога.

Ставки зависят от стоимости имущества. При стоимости имущества, переходящего в порядке дарения:

от 80 до 850 МРОТ - 10% стоимости имущества, превышающей 80 МРОТ;

от 851 до 1700 МРОТ - в размере 77 МРОТ + 20% стоимости имущества, превышающей 850 МРОТ;

от 1701 до 2550 МРОТ - в размере 247 МРОТ + 30% стоимости имущества, превышающей 1700 МРОТ;

свыше 2550 МРОТ - в размере 502 МРОТ + 40% стоимости имущества, превышающей 2550 МРОТ.

Оценка квартиры, переходящей в собственность физического лица в порядке наследования или дарения, для целей исчисления данного налога производится органами коммунального хозяйства или страховыми организациями (п.2 ст.5 Закона N 2020-1). Нотариусы, а также должностные лица, уполномоченные совершать нотариальные действия, обязаны в 15-дневный срок (с момента выдачи свидетельства или удостоверения договоров) направить в налоговый орган по месту их нахождения справку о стоимости имущества, переходящего в собственность граждан, необходимую для исчисления налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения. Исчисление налога производится налоговыми органами на основании документов, указанных выше.

Таким образом, со стоимости подаренной квартиры работник будет уплачивать налог на дарение. Уплата налога производится плательщиком - физическим лицом самостоятельно на основании платежного извещения, вручаемого ему налоговым органом (п.5 ст.5 Закона N 2020-1).

Налог на доходы физических лиц. Согласно п.1 ст.210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст.212 НК РФ. На основании п.1 ст.211 НК РФ при получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст.40 НК РФ. Таким образом, налоговая база для исчисления налога на доходы при дарении квартиры определяется исходя из рыночных цен. Налоговая ставка устанавливается в размере 13% (п.1 ст.224 НК РФ). В соответствии с п.28 ст.217 НК РФ не включается в налогооблагаемый доход физических лиц стоимость подарков, не превышающая 2000 руб. в календарном году, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей и не подлежащих обложению налогом на наследование или дарение по действующему законодательству. Поскольку по стоимостному критерию при дарении квартир налог с имущества, переходящего в порядке дарения, взимается, то данная льгота не применима. Таким образом, физические лица обязаны уплатить налог на доходы со всей стоимости подаренной квартиры.

Согласно п.1 ст.226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога. Следовательно, если квартира была подарена работнику, то организация - даритель в течение года производит удержание за счет любых денежных средств, выплачиваемых физическому лицу, при фактической выплате денежных средств либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты. Если вся сумма налога не может быть удержана в течение 12 месяцев ввиду значительной ее величины, то организация обязана в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика (п.4 ст.226 НК РФ). В этом случае налогоплательщик - физическое лицо уплачивает налог самостоятельно.

Дополнительные издержки, связанные с передачей квартир. Передача квартир в собственность физических лиц также связана с несением затрат, связанных с переоформлением прав собственности, оценкой имущества, уплатой регистрационных сборов и др. Поскольку для организации эти затраты признаются расходами, связанными с безвозмездной передачей имущества, они не уменьшают налогооблагаемую прибыль (п.16 ст.270 НК РФ).

В некоторых случаях организация-работодатель обязывает работников возмещать все налоги, а также издержки, связанные с предоставлением им квартир. Если физические лица - одаряемые возмещают суммы уплаченных организацией налогов, а также издержки, связанные с безвозмездной передачей (уплата регистрационных сборов, пошлин и т.п.), то полученные суммы следует включить в состав внереализационных доходов (ст.250 НК РФ) и уплатить по ним налог на прибыль по ставке 24%.

Материал подготовлен

специалистами

АКГ "Интерэкспертиза"

Подписано в печать

30.03.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——