"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2005, N 8

УЧЕТ МАТЕРИАЛОВ И ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ НА ПРЕДПРИЯТИИ

Предлагаем вниманию читателей подборку наиболее часто встречающихся в практике аудиторских проверок вопросов, связанных с учетом сырья, материалов и готовой продукции в организациях.

Напомним, что порядок организации бухгалтерского учета материалов установлен ПБУ 5/01 и разд.2 "Учет материалов" и 6 "Учет материалов на складах" Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов <*> (далее - Методические указания). Этими же документами можно пользоваться и при рассмотрении вопросов бухгалтерского учета готовой продукции. Такой вывод сделан в Письме Минфина России от 16.11.2004 N 07-05-14/298 "О вариантах оценки и бухгалтерского учета выпуска готовой продукции": готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством). В связи с этим при учете готовой продукции следует руководствоваться ПБУ 5/01.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н.

От редакции: подробнее об учете готовой продукции на складе читайте на с. 35 этого номера журнала в статье О.А. Курбангалеевой "Готовая продукция на складе. Как подсчитать ее стоимость в целях бухгалтерского и налогового учета".

Оприходование материалов

Вопрос: Наша организация занимается производством мебели. В связи с большими объемами приобретаемого сырья можем ли мы производить оприходование поступающих материалов только на основании документов, полученных от поставщиков, без выписки и оформления приходных ордеров (с целью сокращения количества документов)?

Ответ: Порядок оформления документов при оприходовании материалов установлен п.49 Методических указаний. При отсутствии расхождений по количеству и качеству материалов между данными поставщика и фактическими данными приемка и оприходование поступающих материалов оформляется складами, как правило, путем составления приходных ордеров (типовая межотраслевая форма N М-4 <**>).

     
   ————————————————————————————————
   

<**> Постановление Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве".

На массовые однородные грузы, прибывающие от одного и того же поставщика несколько раз в течение дня, допускается составление одного приходного ордера в целом за день. При этом на каждую отдельную приемку материала в течение этого дня делаются записи на обороте ордера, которые в конце дня подсчитываются и общий итог записывается в приходный ордер.

Вместо приходного ордера приемка и оприходование материалов может оформляться проставлением на документе поставщика (счет, накладная, и т.п.) штампа, в оттиске которого содержатся те же реквизиты, что и в приходном ордере. В этом случае заполняются реквизиты указанного штампа и ставится очередной номер приходного ордера. Такой штамп приравнивается к приходному ордеру.

При этом выбранный организацией конкретный порядок оформления документов по приемке и оприходованию материалов должен быть закреплен в ее учетной политике (Письмо Минфина России от 29.10.2002 N 16-00-14/414 "О порядке оформления поступающих материалов").

Таким образом, в целях сокращения количества документов организация вправе принимать на учет материалы без оформления приходных ордеров. Однако этот способ оприходования необходимо закрепить в учетной политике предприятия.

Несоблюдение установленного порядка учета может привести к административному штрафу по ст.120 НК РФ за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета. В соответствии с данной статьей под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения для целей настоящей статьи понимается отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.

Недостача материалов

Вопрос: Во время приемки материалов на склад была выявлена недостача. Какими документами должен подтверждаться факт недостачи? Какими записями на счетах учета следует отразить бухгалтеру данный факт?

Ответ: Согласно п.49 Методических указаний при установлении несоответствия поступивших материалов ассортименту, количеству и качеству, указанным в документах поставщика, а также в случаях, когда качество материалов не соответствует предъявляемым требованиям (вмятины, царапины, поломка, бой, течь жидких материалов и т.д.), приемку осуществляет Комиссия, которая оформляет ее актом о приемке материалов.

В случае составления приемного акта приходный ордер не оформляется.

Приемный акт о приемке служит основанием для предъявления претензий и исков к поставщику и (или) транспортной организации.

Акт о приемке материалов (форма N М-7) применяется для оформления приемки материальных ценностей, имеющих количественное и качественное расхождение, а также расхождение по ассортименту с данными сопроводительных документов поставщика. На основании этого документа поставщику выставляется претензия.

Согласно п.59 Методических указаний фактическая себестоимость недостач учитывается по дебету счета учета расчетов по претензиям и списывается с кредита счета расчетов (по лицевому счету поставщика). При оприходовании поступивших от поставщиков недостающих материалов, подлежащих оплате покупателем, соответственно уменьшается стоимость материалов, транспортно-заготовительных расходов и налог на добавленную стоимость, включенные в фактическую себестоимость недостачи и порчи.

Аналогично учитываются претензии к поставщикам на суммы излишней оплаты, произведенные в связи с несоответствием цен, указанных в расчетных документах, к ценам, предусмотренным в договоре (завышения цен), арифметических ошибок, допущенных в расчетных документах поставщика, и по другим подобным причинам.

Если к моменту обнаружения недостачи, порчи, завышения цен, других ошибок в расчетных документах поставщика расчеты не были произведены, то оплата производится за вычетом стоимости недостающих и испорченных по вине поставщика материалов, других завышений сумм расчетного документа, о чем покупатель письменно сообщает поставщику. В этом случае не оплаченные суммы на счете учета расчетов по претензиям не отражаются.

Учитывая вышеизложенное, при обнаружении недостачи, порчи и т.п. после перечисления оплаты материалов поставщику в учете производятся следующие записи:

     
   ——————————————————————————————————————T—————————————T————————————¬
   |         Содержание операции         |    Дебет    |   Кредит   |
   +—————————————————————————————————————+—————————————+————————————+
   |Отражена недостача материалов        |     76—2    |     60     |
   +—————————————————————————————————————+—————————————+————————————+
   |Оприходованы поступившие от          |      10     |    76—2    |
   |поставщика недостающие материалы     |             |            |
   +—————————————————————————————————————+—————————————+————————————+
   |Отражен НДС со стоимости материалов  |      19     |    76—2    |
   L—————————————————————————————————————+—————————————+—————————————
   

Инвентаризация материалов

Вопрос: Инвентаризация остатков материалов на складах, как правило, проводится на нашем предприятии в последних числах месяца. Однако оформление документов и, особенно, утверждение результатов инвентаризации руководителем занимает определенное время. Могут ли результаты инвентаризации (излишки и недостачи) отражаться в бухгалтерском учете следующим месяцем?

Ответ: Процитируем п.34 Методических указаний: результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовой бухгалтерской отчетности. Следовательно, отражение в бухгалтерском учете результатов инвентаризации следует производить в том месяце, в котором инвентаризация фактически осуществлялась в соответствии с приказом о ее проведении.

Доставка материалов с центрального склада

до складов территориально обособленных подразделений

Вопрос: На нашем предприятии имеется центральный склад, с которого сырье и материалы доставляют автотранспортом до складов территориально обособленных подразделений. Какими документами в данном случае необходимо оформлять перемещение запасов?

Ответ: Данная ситуация описана в п.108 Методических указаний, в соответствии с которым производственное подразделение, выполняющее снабженческие или плановые функции, составляет специальный оперативный документ на отпуск материалов (план-карту). В нем отражаются утвержденные лимиты и календарные сроки доставки материалов. На основании этого документа работником склада выписывается накладная на отпуск материалов в пределах месячного лимита и производится доставка материалов по назначению.

Порядок отпуска, график доставки, формы оперативных документов определяются организацией в приказе о документообороте.

Обратите внимание: каждому складу приказом по организации должен присваиваться постоянный номер, который следует указывать на всех документах, относящихся к операциям данного склада (п.252 Методических указаний).

Доставка продукции покупателю

Вопрос: Договор купли-продажи нашей продукции подписан с покупателем на следующих условиях: 100%-ная предоплата и самовывоз со склада поставщика (с нашего склада готовой продукции). Покупатель перечислил аванс в полном объеме, произвел приемку продукции на складе (оформлены накладная и счет-фактура), но в силу сложившихся обстоятельств не смог вывезти продукцию со склада. Как в таком случае бухгалтер должен отразить операцию в учете?

Ответ: Готовая продукция, оплаченная и принятая покупателем на месте у поставщика (продавца), вследствие задержки отгрузки (отправки, вывоза), вызванной техническими и иными уважительными причинами, остается у продавца на ответственном хранении. Материалы, принятые организацией на ответственное хранение, учитываются на забалансовом счете "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" (пп."б" п.155 Методических указаний).

Иными словами, в момент приема продукции покупателем бухгалтер отражает на счетах учета факт реализации и одновременно производит запись по дебету счета 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение".

Продажа материалов в розницу через собственный магазин

Вопрос: Часть произведенной на нашем предприятии продукции мы реализуем оптом, другую часть - продаем в розницу через собственный магазин. Продукцию, переданную в магазин, мы списываем проводкой Дебет 41 Кредит 43. Правильно ли мы поступаем?

Ответ: Порядок бухгалтерского учета реализации готовой продукции неторговыми организациями через собственный магазин предусмотрен в разд.5 Методических указаний. В неторговых организациях передача готовой продукции из основной деятельности в собственный магазин учитывается по счету 43 "Готовая продукция" как внутреннее перемещение (п.219 Методических указаний). В магазине готовая продукция приходуется на счет 43, субсчет "Готовая продукция в магазине", по фактической себестоимости (п.220 Методических указаний). Таким образом, счет 43 должен иметь два субсчета - "Готовая продукция на складе" и "Готовая продукция в магазине".

В соответствии с п.230 Методических указаний при продаже товаров населению за наличный расчет выручка от продажи учитывается по мере поступления денежных средств (Дебет счета 50 "Касса" Кредит счета учета продаж 90-1 "Выручка").

Одновременно (в том же месяце) списываются в дебет счета учета продаж стоимость проданной готовой продукции:

Дебет 90-2 Кредит 43 "Готовая продукция в магазине".

Оприходование отходов, образующихся в процессе производства

Вопрос: Является ли нарушением неотражение в бухгалтерском учете предприятия факта оприходования и сдачи на склад отходов, образующихся в процессе производства?

Ответ: В соответствии с п.111 Методических указаний отходы, образующиеся в подразделениях организации, собираются в установленном порядке и сдаются на склады по сдаточным накладным с указанием их наименования и количества. Стоимость отходов определяется организацией, исходя из сложившихся цен на лом, утиль, ветошь и т.п. (то есть по цене возможного использования или продажи).

Учет отходов должен способствовать обеспечению контроля за их сохранностью и использованием.

Стоимость учтенных отходов относится в уменьшение стоимости материалов, отпущенных в производство.

В случае последующего использования отходов на изготовление изделий (деталей и т.д.) их отпуск в производство оформляется выпиской требований (требований-накладных).

Сдача отходов, образующихся в процессе производства продукции (выполнения работ), из подразделений на склад оформляется накладными на внутреннее перемещение материалов (п.57 Методических указаний).

Таким образом, организация обязана производить оприходование на склад отходов, образующихся в процессе производства. В противном случае могут быть применены санкции по ст.120 НК РФ за систематическое (два раза и более в течение календарного года) неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций и материальных ценностей. Кроме того, со стороны налоговых органов могут быть предъявлены претензии по поводу занижения налогооблагаемой прибыли и НДС (вследствие неотражения факта реализации отходов).

Организация нового вида деятельности

Вопрос: Наша организация планирует приобрести швейный цех и начать новый вид деятельности. Как должен быть организован контроль над расходованием материалов на участке, занимающемся раскроем тканей?

Ответ: Согласно Методическим указаниям:

99. Отпуск материалов со складов организации на производство (участкам, бригадам, на рабочие места), как правило, должен осуществляться на основе предварительно установленных лимитов.

Лимиты на отпуск материалов устанавливаются на основе разработанных соответствующими службами организации норм расхода материалов, производственных программ подразделений организации, с учетом остатков (переходящих запасов) материалов на начало и конец планируемого периода.

Лимиты утверждаются руководителем организации. Допускается внесение изменений в лимиты в связи с уточнением объемов незавершенного производства и остатков неиспользованных материалов в подразделениях организации, изменением и (или) перевыполнением производственной программы, изменением норм расхода, заменой материалов, исправлением ошибок, допущенных при расчете лимита, и т.д. Внесенные изменения также подлежат утверждению.

Выявление отклонений от норм расхода материалов (экономия, перерасход) может производиться следующими методами (п.102 Методических указаний):

а) методом документирования отклонений;

б) методом учета партионного раскроя материалов;

в) инвентарным методом.

На участке централизованного раскроя материалов для выявления отклонений от норм по каждой партии раскраиваемого материала обычно пользуются методом учета партионного раскроя (п.104 Методических указаний). При этом материалы, подвергающиеся раскрою (кожа, текстиль и т.д.), в производстве должны учитываться не только в погонных метрах, но и в соответствующих единицах измерения площадей (кв. м; кв. дм). Учет партионного раскроя осуществляется в первичном учетном документе типовой формы "Раскройный лист" или "Раскройная карта", которые оформляются на каждую партию раскраиваемого материала. Они предназначены для:

а) определения фактического расхода раскраиваемого материала, полученных заготовок и установления отклонений от действующих норм при раскрое по количеству и стоимости материалов, а также количества полученных отходов;

б) списания расхода материалов в производство и оприходования отходов;

в) выявления причин и виновников перерасхода материалов или установления экономии.

При заполнении раскройных листов используются данные технологических карт. В форму заносится количество материала, поданного к рабочему месту, количество изготовленных деталей, полученных отходов, а также количество неиспользованных материалов, возвращенных на склад. В дальнейшем количество изготовленных заготовок (деталей) является основанием для учета выработки и расчета оплаты труда.

На других производственных участках швейного предприятия могут применяться другие методы выявления отклонений от норм, например инвентарный метод. Допускается также использование самостоятельно разработанных методов учета отклонений.

Списание материалов, пришедших в негодность

Вопрос: В каком порядке производится списание материалов, пришедших в негодность по истечении сроков их хранения на складе? Какими документами следует подтвердить списание?

Ответ: Порядок списания материалов со склада установлен п.п.124 - 131 Методических указаний.

Подготовить необходимую информацию для принятия руководством организации решения о списании материалов должна комиссия с участием материально-ответственных лиц, которая:

а) производит непосредственный осмотр материалов;

б) устанавливает причины непригодности к использованию материалов (нарушение условий сроков хранения, вследствие пожара, стихийных бедствий и т.д.);

в) выявляет лиц, по вине которых материалы оказались непригодными к дальнейшему использованию;

г) определяет возможности использования материалов на другие цели или их продажи;

д) составляет акт на списание материалов и представляет его на утверждение руководителю организации или уполномоченному им лицу. Акт составляется по каждому подразделению организации по материально-ответственным лицам;

е) проводит совместно с другими специалистами организации оценку рыночной стоимости материалов при понижении их физических свойств (другие случаи оценки, например моральный износ материалов, изменение рыночной цены) и определяет стоимость отходов (утиля, лома и т.п.);

ж) осуществляет контроль за утилизацией непригодных к дальнейшему использованию материалов.

В акте на списание материалов указывается:

- наименование списываемых материалов и их отличительные признаки;

- количество;

- фактическая себестоимость;

- установленный срок хранения;

- дата (месяц, год) поступления материалов;

- причина списания;

- информация о взыскании материального ущерба с виновных лиц.

Акт утверждается руководителем организации или лицом, им уполномоченным.

129. Списанные материалы, использование которых возможно в хозяйственных целях (материалы с пониженными качественными характеристиками), или подлежащие сдаче в виде отходов (лом, ветошь и т.п.), приходуются на склад организации на основании акта на списание и накладной на внутреннее перемещение материальных ценностей.

131. Остающиеся от списания материальных ценностей отходы оцениваются по сложившейся на дату списания стоимости исходя из цены возможного использования и зачисляются по указанной стоимости на финансовые результаты у коммерческой организации.

Договор о полной материальной ответственности

с кладовщиком

Вопрос: Является ли обязательным заключение с кладовщиком договора о полной материальной ответственности или достаточно записать это в отдельном пункте трудового договора?

Ответ: Заключение с кладовщиком договора о полной материальной ответственности является обязательным.

В соответствии с Методическими указаниями:

256. Прием, хранение, отпуск и учет материальных запасов по каждому складу возлагаются на соответствующие должностные лица (заведующий складом, кладовщик и др.), которые несут ответственность за правильный прием, отпуск, учет и сохранность вверенных им запасов, а также за правильное и своевременное оформление операций по приему и отпуску. С указанными должностными лицами заключаются договоры о полной материальной ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации.

257. Если в штате организации, подразделения отсутствует должность заведующего складом (кладовщика), то его обязанности могут быть возложены на другого работника организации с обязательным заключением с ним договора о полной материальной ответственности.

258. Прием на работу и увольнение заведующих складами, кладовщиков и других материально-ответственных лиц осуществляются по согласованию с главным бухгалтером организации.

Заведующий складом, кладовщик и другие материально-ответственные лица могут освобождаться от занимаемых должностей только после сплошной инвентаризации числящихся за ними товарно-материальных запасов и передачи их другому материально-ответственному лицу по акту.

Перечень должностей и работ, при выполнении которых с работниками заключаются договоры о полной материальной ответственности, и формы таких договоров утверждены Постановлением Минтруда России N 85 <***>. В данный Перечень, в частности, включены заведующие и руководители складов и других подразделений по заготовке, транспортировке, хранению, учету и выдаче материальных ценностей и их заместители; агенты по заготовке и/или снабжению, экспедиторы по перевозке и другие работники, осуществляющие получение, заготовку, хранение, учет, выдачу, транспортировку материальных ценностей. Типовые формы договоров о полной индивидуальной и коллективной (бригадной) материальной ответственности даны в Приложениях N N 2 и 4 указанного Постановления.

     
   ————————————————————————————————
   

<***> Постановление Минтруда России от 31.12.2002 N 85 "Об утверждении перечней должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми работодатель может заключать письменные договоры о полной индивидуальной или коллективной (бригадной) материальной ответственности, а также типовых форм договоров о полной материальной ответственности".

Т.Ю.Кошкина

Аудитор

КГ "Аюдар"

Подписано в печать

29.03.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——