"Консультант", 2005, N 8

КОММЕНТАРИЙ К ПРИКАЗУ МИНФИНА РОССИИ

ОТ 20.01.2005 N 3Н

Минфин окончательно определил порядок торговли с Беларусью. Из нового документа экспортеры узнают, как зарегистрировать в налоговой счет-фактуру для покупателя. А импортеры - как получить отметку об уплате косвенных налогов. В некоторых случаях инспекторы могут отказать в проставлении штампов.

С нового года существенно изменились правила торговли с Республикой Беларусь. Теперь косвенные налоги (НДС и акцизы) рассчитываются по принципу страны назначения.

Повод для визита в налоговую

Принцип страны назначения состоит в том, что по общему правилу НДС уплачивает не продавец, а покупатель. Когда российская организация реализует товары на экспорт, она применяет нулевую ставку по косвенным налогам. А ее белорусский партнер уплатит НДС и примет эту сумму к вычету (п. 8 разд. I Приложения к Соглашению от 15.09.2004).

Покупателю из Белоруссии фирма должна выставить счет-фактуру. Однако прежде чем передать партнеру этот документ, его нужно "утвердить" в налоговой инспекции. Порядку такой регистрации и посвящена первая часть нового документа. Для того чтобы проставить отметку на счете, экспортер представляет в инспекцию заявление в произвольной форме и счет-фактуру для белорусского покупателя. В срок не более пяти рабочих дней инспекторы поставят на счете штамп "зарегистрировано" и возвратят его экспортеру.

Единственное основание, когда фирме могут вернуть документ без отметки, указано в п. 7 Приложения 1 к Приказу N 3н. Инспекторы не зарегистрируют счета-фактуры по товарам нероссийского происхождения.

Обратите внимание: в п. 2 Приложения 1 к опубликованному документу сказано, что обратиться в инспекцию должен именно собственник товара. Однако нередко торговля между государствами осуществляется через посредника. Например, многие фирмы действуют по договору комиссии. Комиссионер выступает в экономических отношениях от своего имени (ст. 990 ГК РФ), и он самостоятельно выписывает счет-фактуру покупателю. При этом согласно опубликованному Приказу проставить отметку в инспекции он не может. Сделать это должен именно комитент как собственник товара.

В настоящее время нет никаких официальных разъяснений о том, как действовать фирмам в такой ситуации. Поэтому при торговле с Белоруссией лучше использовать договор поручения. Тогда выписывать и регистрировать счет-фактуру в налоговой будет доверитель (п. 1 ст. 971 ГК РФ). А потом он просто передаст этот документ поверенному. Можно организовать свои отношения с белорусским партнером и в рамках договора агентирования. Но тогда в соглашении лучше прописать, что агент действует от имени и за счет принципала (п. 1 ст. 1005 ГК РФ).

Отметка на заявлении о ввозе

При ввозе товаров налог платит покупатель. Сделать это нужно не на таможне, а в инспекции. Не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия товаров на учет, организация представляет в налоговую пакет документов, указанный в п. 6 разд. II Соглашения от 15.09.2004.

Заявление о ввозе нужно представить в трех экземплярах. Один останется в налоговой, а два других вернут плательщику. В заявлении фирма укажет все сведения об импортной операции (реквизиты сторон, наименование товара, его стоимость, реквизиты договоров, транспортных документов, счетов-фактур и т.д.). Инспекторы зарегистрируют документ в специальном журнале, проверят его и поставят отметку о том, что фирма уплатила НДС и акцизы в полном размере. Сделать это они должны в течение 10 рабочих дней с момента, когда фирма представила заявление в налоговую. При этом инспекторы могут отказать организации, если они обнаружат несоответствие в сведениях, указанных в заявлении, и информации из других материалов об импортной сделке. Разумеется, ИФНС вернет документ без отметки, если импортер не уплатил налоги в полном объеме.

Один экземпляр заявления о ввозе с отметкой об уплате косвенных налогов организация должна передать экспортеру. Он нужен для того, чтобы подтвердить применение нулевой ставки налога. Соответственно, если фирма продает товары белорусам, у своего партнера она должна взять копию заявления с отметкой. Фактически законодатели ввели дополнительное условие для белорусского экспорта: партнер организации-продавца должен уплатить косвенные налоги. Иначе фирма не сможет подтвердить нулевую ставку и ей придется перечислить налог в российский бюджет.

Важно добавить, что для операций с Белоруссией предусмотрен специальный сокращенный период, в течение которого фирма может подтвердить экспорт, - 90 дней с момента отгрузки. Поэтому большое значение будет иметь добросовестность партнера российской организации. В договоре с белорусским покупателем желательно прописать обязанность контрагента предоставить до определенного срока копию заявления о ввозе. За невыполнение этого условия можно предусмотреть неустойку в виде пени или штрафа. Таким образом фирма сможет обезопасить себя и компенсировать возможные убытки.

Подписано в печать

28.03.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——