"Консультант", 2005, N 8

КОММЕНТАРИЙ К ПИСЬМУ МИНФИНА РОССИИ

ОТ 16.02.2005 N 03-03-01-04/1/67

Налог на прибыль в региональные бюджеты филиалы компаний платят самостоятельно, определяя его по особым правилам. Так, в расчете налога участвует среднесписочная численность работников и остаточная стоимость основных средств. А как действовать, если у подразделения нет амортизируемого имущества?

Налог на прибыль в федеральный бюджет полностью платит головная организация (п. 1 ст. 288 НК РФ). А вот налог, перечисляемый в региональные бюджеты, определяют так. Рассчитывают долю прибыли, которая приходится на каждое обособленное подразделение. Ее определяют как среднюю арифметическую величину удельного веса среднесписочной численности работников (или расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества (п. 2 ст. 288 НК РФ). Какой именно из показателей использовать в расчете (численность сотрудников или их зарплату), фирмы решают самостоятельно. Узнав долю прибыли филиала, бухгалтер умножает ее на общую налогооблагаемую прибыль компании. И так определяет часть прибыли, приходящуюся на обособленное подразделение.

Пример 1. ЗАО "Луч" имеет в своем составе 2 обособленных подразделения: филиал 1 и филиал 2. Среднесписочная численность работников в целом по компании за I квартал 2005 г. составила 500 человек. А общая остаточная стоимость основных средств по состоянию на 1 апреля (по данным налогового учета) равна 700 000 руб. (см. табл. 1).

Таблица 1

     
   —————————————————T———————————————T———————————————T———————————————¬
   |  Наименование  |    Головная   |    Филиал 1   |    Филиал 2   |
   |   показателя   |  организация  |               |               |
   +————————————————+———————————————+———————————————+———————————————+
   |Среднесписочная |250 человек    |150 человек    |100 человек    |
   |численность     |               |               |               |
   |работников      |               |               |               |
   +————————————————+———————————————+———————————————+———————————————+
   |Остаточная      |  400 000 руб. |  200 000 руб. |  100 000 руб. |
   |стоимость       |               |               |               |
   |амортизируемого |               |               |               |
   |имущества       |               |               |               |
   +————————————————+———————————————+———————————————+———————————————+
   |Доля численности|(250 чел. :    |(150 чел. :    |(100 чел. :    |
   |сотрудников в   |500 чел.) х    |500 чел.) х    |500 чел.) х    |
   |общей           |100% = 50%     |100% = 30%     |100% = 20%     |
   |численности     |               |               |               |
   +————————————————+———————————————+———————————————+———————————————+
   |Доля стоимости  |(400 000 руб. /|(200 000 руб. /|(100 000 руб. /|
   |основных средств|700 000 руб.) х|700 000 руб.) х|700 000 руб.) х|
   |в их общей      |100% = 57,14%  |100% = 28,57%  |100% = 14,29%  |
   |стоимости       |               |               |               |
   +————————————————+———————————————+———————————————+———————————————+
   |Доля прибыли,   |(50% +         |(30% +         |(20% +         |
   |которая         |57,14%) : 2 =  |28,57%) : 2 =  |14,29%): 2 =   |
   |приходится на   |53,57%         |29,28%         |17,15%         |
   |каждое          |               |               |               |
   |подразделение   |               |               |               |
   L————————————————+———————————————+———————————————+————————————————
   

Налогооблагаемая прибыль ЗАО "Луч" за I квартал 2005 г. составила 50 000 руб. Получается, головная организация должна заплатить в бюджет своего региона:

(50 000 руб. х 53,57%) х 17,5% = 4687,4 руб.

Филиал 1 перечислит в бюджет "своего" субъекта РФ:

(50 000 руб. х 29,28%) х 17,5% = 2562 руб.

А сумма "регионального" налога по филиалу 2 такова:

(50 000 руб. х 17,15%) х 17,5% = 1500,6 руб.

А как действовать, если амортизируемого имущества у обособленного подразделения нет? Финансисты указали, что в этом случае удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества участвует в расчете, но принимается равным нулю.

Пример 2. Воспользуемся условиями примера 1. Предположим, что у филиала 2 нет основных средств, а остаточная стоимость основных средств филиала 1 составила не 200 000 руб. (как в предыдущем примере), а 300 000 руб. Данные по головной организации остались прежними (см. табл. 2).

Таблица 2

     
   —————————————————T———————————————T———————————————T———————————————¬
   |  Наименование  |    Головная   |    Филиал 1   |    Филиал 2   |
   |   показателя   |  организация  |               |               |
   +————————————————+———————————————+———————————————+———————————————+
   |Среднесписочная |250 человек    |150 человек    |100 человек    |
   |численность     |               |               |               |
   |работников      |               |               |               |
   +————————————————+———————————————+———————————————+———————————————+
   |Остаточная      |  400 000 руб. |  300 000 руб. |     0 руб.    |
   |стоимость       |               |               |               |
   |амортизируемого |               |               |               |
   |имущества       |               |               |               |
   +————————————————+———————————————+———————————————+———————————————+
   |Доля численности|(250 чел. :    |(150 чел. :    |(100 чел. :    |
   |сотрудников в   |500 чел.) х    |500 чел.) х    |500 чел.) х    |
   |общей           |100% = 50%     |100% = 30%     |100% = 20%     |
   |численности     |               |               |               |
   +————————————————+———————————————+———————————————+———————————————+
   |Доля стоимости  |(400 000 руб. /|(300 000 руб. /|       0%      |
   |основных средств|700 000 руб.) х|700 000 руб.) х|               |
   |в их общей      |100% = 57,14%  |100% = 42,86%  |               |
   |стоимости       |               |               |               |
   +————————————————+———————————————+———————————————+———————————————+
   |Доля прибыли,   |(50% +         |(30% +         |(20% + 0%) :   |
   |которая         |57,14%) : 2 =  |42,86%) : 2 =  |2 = 10%        |
   |приходится на   |53,57%         |36,43%         |               |
   |каждое          |               |               |               |
   |подразделение   |               |               |               |
   L————————————————+———————————————+———————————————+————————————————
   

Головная организация, как и в предыдущем примере, должна заплатить в бюджет своего региона:

(50 000 руб. х 53,57%) х 17,5% = 4687,4 руб.

Филиал 1 перечислит в бюджет "своего" субъекта РФ:

(50 000 руб. х 36,43%) х 17,5% = 3187,6 руб.

А сумма "регионального" налога по филиалу 2 теперь такова:

(50 000 руб. х 10%) х 17,5% = 875 руб.

Подписано в печать

28.03.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——