Вопрос: Прошу разъяснить порядок включения затрат адвоката, осуществляющего адвокатскую деятельность в адвокатском бюро, в состав расходов, связанных с извлечением доходов, при исчислении единого социального налога.

Ответ: Согласно п.1 ст.20 Федерального закона от 31.05.2002 N 63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 63-ФЗ) формами адвокатских образований являются адвокатский кабинет, коллегия адвокатов, адвокатское бюро и юридическая консультация. При этом указанные адвокатские образования, за исключением адвокатского кабинета, признаются юридическими лицами.

Статьей 23 указанного Федерального закона установлено, что два и более адвоката вправе учредить адвокатское бюро. При этом к отношениям, возникающим в связи с учреждением и деятельностью адвокатского бюро, применяются правила ст.22 данного Федерального закона, регламентирующие деятельность коллегии адвокатов, которая является некоммерческой организацией, основанной на членстве и действующей на основании устава, утверждаемого ее учредителями, и заключаемого ими учредительного договора.

В соответствии с п.3 ст.23 Федерального закона N 63-ФЗ адвокаты, учредившие адвокатское бюро, заключают между собой партнерский договор в простой письменной форме. По партнерскому договору адвокаты-партнеры обязуются соединить свои усилия для оказания юридической помощи от имени всех партнеров.

В партнерском договоре указываются срок действия партнерского договора, порядок принятия партнерами решений, порядок избрания управляющего партнера и его компетенция, а также иные существенные условия.

Пунктом 5 ст.23 Федерального закона N 63-ФЗ предусмотрено, что ведение общих дел адвокатского бюро осуществляется управляющим партнером, если иное не установлено партнерским договором. Соглашение об оказании юридической помощи с доверителем заключается управляющим партнером или иным партнером от имени всех партнеров на основании выданных ими доверенностей. В доверенности указываются все ограничения компетенции партнера, заключающего соглашения и сделки с доверителями и третьими лицами. Указанные ограничения доводятся до сведения доверителей и третьих лиц.

В соответствии со ст.25 Федерального закона N 63-ФЗ адвокатская деятельность, в том числе и в составе адвокатского бюро, осуществляется на основе соглашения между адвокатом и доверителем.

Соглашение представляет собой гражданско-правовой договор, заключаемый в простой письменной форме между доверителем и адвокатом (адвокатами), на оказание юридической помощи самому доверителю или назначенному им лицу.

Существенными условиями соглашения являются, в частности, условия выплаты доверителем вознаграждения за оказываемую юридическую помощь и порядок и размер компенсации расходов адвоката (адвокатов), связанных с исполнением поручения доверителя.

Согласно п.6 ст.25 Федерального закона N 63-ФЗ вознаграждение, выплачиваемое адвокату доверителем, и (или) компенсация адвокату расходов, связанных с исполнением поручения, подлежат обязательному внесению в кассу соответствующего адвокатского образования либо перечислению на расчетный счет адвокатского образования в порядке и сроки, которые предусмотрены соглашением.

При этом налоговая база в отношении каждого из адвокатов определяется исходя из сумм вознаграждений, внесенных в кассу адвокатского бюро либо перечисленных на расчетный счет адвокатского бюро, за минусом отчислений, установленных п.7 ст.25 Федерального закона N 63-ФЗ, а именно: средств на общие нужды адвокатской палаты в размерах и порядке, которые определяются собранием (конференцией) адвокатов; на содержание адвокатского образования; на страхование профессиональной ответственности; иных расходов, связанных с осуществлением адвокатской деятельности.

На основании ст.235 Налогового кодекса РФ адвокаты признаются плательщиками единого социального налога.

Пунктом 2 ст.236 Кодекса предусмотрено, что объектом налогообложения по единому социальному налогу для адвокатов признаются доходы от профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Согласно ст.242 Кодекса днем фактического получения доходов от профессиональной деятельности, а также связанных с этой деятельностью иных доходов признается день фактического получения соответствующего дохода.

Пунктом 6 ст.244 Кодекса установлено, что исчисление и уплата налога с доходов адвокатов осуществляются коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями в порядке, предусмотренном ст.243 Кодекса.

Согласно п.3 ст.237 Кодекса налоговая база по единому социальному налогу адвокатов определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период, как в денежной, так и в натуральной форме от профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом с 1 января 2002 г. состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для плательщиков налога на прибыль соответствующими статьями гл.25 Кодекса, согласно требованиям п.1 ст.252 Кодекса.

В соответствии с положениями ст.273 Кодекса расходами, связанными с извлечением адвокатом доходов, признаются затраты после их фактической оплаты при условии, что они произведены с целью осуществления профессиональной деятельности, направленной на получение дохода.

Налоговая база по единому социальному налогу в отношении каждого из адвокатов определяется исходя из сумм вознаграждений, связанных с исполнением поручения, внесенных доверителем в кассу адвокатского бюро либо перечисленных на расчетный счет адвокатского бюро, за минусом отчислений, установленных п.7 ст.25 Федерального закона N 63-ФЗ.

При этом затраты адвоката, связанные с исполнением поручения доверителя на основе соглашения, относятся к иным расходам, уменьшающим налоговую базу по единому социальному налогу, только при условии обязательной компенсации доверителем адвокату таких расходов путем внесения денежных средств в кассу соответствующего адвокатского образования либо перечисления на расчетный счет адвокатского образования в порядке и сроки, установленные соглашением, и включения указанной компенсации в состав доходов адвоката.

В.И.Гавришова

Советник налоговой службы РФ

III ранга

26.12.2003

————