"Учет. Налоги. Право", 2005, N 12

ОСНОВНОЕ СРЕДСТВО:

ИЗ ОДНОГО СПЕЦРЕЖИМА В ДРУГОЙ

Фирма, совмещающая ЕНВД и упрощенную систему, приобрела основное средство. Вначале компания использовала его во "вмененной" деятельности, а затем перевела в "упрощенку". В этом случае стоимость имущества можно учесть в расходах по упрощенной системе. Такой позиции придерживается главное финансовое ведомство в недавно обнародованном Письме от 20.01.2005 N 03-03-02-04/1/9 <*>.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Опубликовано в приложении "Официальные документы N 12, 2005.

Стоимость основного средства, которую можно учесть в расходах, будет равна остаточной стоимости этого имущества на момент начала его использования в "упрощенной" деятельности. Но при ее списании необходимо учитывать срок полезного использования основного средства (пп.2 п.3 ст.346.16 НК РФ).

Если порядок определения остаточной стоимости имущества при переходе с общего режима налогообложения на "упрощенный" установлен Налоговым кодексом (пп.2 п.1 ст.346.25 НК РФ), то его, по мнению Минфина России, организация может применить и при смене "места прописки" основного средства из "вмененного" спецрежима в "упрощенный".

Что касается сведений об остаточной стоимости основного средства, то фирма возьмет их из данных бухгалтерского учета. Причем компании, совмещающие специальные налоговые режимы, не освобождены от обязанности вести бухучет, составлять и представлять бухгалтерскую отчетность в целом по организации (Письмо Минфина России от 26.03.2004 N 04-02-03/69).

Рассмотрим пример расчета остаточной стоимости основного средства и его учета в составе расходов при переводе из "вмененного" спецрежима в "упрощенный".

Пример. Организация ведет производственную деятельность и применяет упрощенную систему с объектом доходы за минусом расходов. В то же время она платит ЕНВД по розничной торговле. В октябре 2004 г. фирма приобрела автомобиль стоимостью 295 000 руб. (в том числе НДС - 45 000 руб.) и в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1), установила для него срок полезного использования 5 лет (60 месяцев). Для расчета суммы амортизационных отчислений организация применяла линейный метод. Поначалу она использовала автомобиль исключительно во "вмененной" деятельности. С марта 2005 г. - только в "упрощенке".

При приобретении автомобиля в октябре 2004 г. бухгалтер сделал следующие записи:

Дебет 60 Кредит 51

295 000 руб.

- оплачен автомобиль;

Дебет 08 Кредит 60

250 000 руб.

- отражены расходы на приобретение машины;

Дебет 19 Кредит 60

45 000 руб.

- выделен НДС;

Дебет 01 субсчет "Имущество, используемое для ЕНВД"

Кредит 08

250 000 руб.

- принят к бухгалтерскому учету автомобиль;

Дебет 68 Кредит 19

45 000 руб.

- принят к вычету НДС.

Начислять амортизацию по автомобилю бухгалтер должен начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором он был введен в эксплуатацию, то есть с ноября 2004 г. (п.21 ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н).

Рассчитаем ежемесячную норму амортизации. Она будет равна 1,67% ((1/60) х 100%).

Сумма амортизационных отчислений в месяц составит 4175 руб. (250 000 руб. х 1,67% / 100%):

Дебет 44 Кредит 02

4175 руб.

- начислена амортизация за ноябрь 2004 г.

Аналогичные проводки бухгалтер сделает в декабре 2004 г., а также в январе и феврале 2005 г. Таким образом, за 4 месяца использования автомобиля для целей ЕНВД сумма амортизационных отчислений составит 16 700 руб. (4175 руб. х 54 мес.), а его остаточная стоимость - 233 300 руб. (250 000 - 16 700). Эта стоимость и будет впоследствии учтена в расходах организации при применении упрощенной системы. При переводе транспортного средства в производственную деятельность бухгалтер делает следующую проводку:

Дебет 01 субсчет "Имущество, используемое при упрощенной системе" Кредит 01 "Имущество, используемое для ЕНВД"

250 000 руб.

- переведено основное средство из "вмененной" деятельности в "упрощенку".

Начислять амортизацию бухгалтер будет следующей записью:

Дебет 20 Кредит 02

4175 руб.

- начислена амортизация.

Теперь разберем, как в налоговом учете списать стоимость автомашины в расходы при упрощенной системе налогообложения. Поскольку срок полезного использования автомобиля превышает 3 года, то в течение первого года его использования организация может учесть в расходах 50 процентов, второго - 30 процентов и третьего - 20 процентов его остаточной стоимости (пп.2 п.3 ст.346.16 НК РФ). Таким образом, в нашем примере за первый год использования организация спишет на расходы 116 650 руб. стоимости машины, за второй год - 69 990 руб., за третий год - 46 660 руб.

А.В.Илюшечкин

Эксперт "УНП"

Подписано в печать

25.03.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——