"Учет. Налоги. Право", 2005, N 12

ТОВАР ДОСТАВИТ ПЕРЕВОЗЧИК

Не все организации доставляют товар покупателям своими силами. Многие пользуются услугами транспортных предприятий. Как поставщику правильно отразить расходы на перевозчика в учете, недавно рассказал Минфин России.

Платить за доставку товара до "места назначения" может как продавец, так и покупатель. От того, за какой из сторон договора закреплена эта обязанность, зависит налоговый и бухгалтерский учет транспортных расходов у поставщика, указывают специалисты Минфина России в Письме от 10.03.2005 N 03-03-01-04/1/103 <*>. Рассмотрим возможные варианты подробнее.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Опубликовано в приложении "Официальные документы" N 12, 2005.

Из своего кармана

Предположим, что за доставку товара на склад покупателя платит поставщик и по условиям договора покупатель не обязан возмещать эту сумму. В такой ситуации продавец не указывает в товарной накладной стоимость доставки, а просто включает эту сумму в продажную цену реализуемого товара.

Специалисты Минфина России указали в Письме, что в бухгалтерском учете фирма-поставщик отражает такие транспортные затраты по дебету счета 44 "Расходы на продажу" как расходы по обычным видам деятельности (п.5 ПБУ 10/99).

При расчете налога на прибыль стоимость услуг транспортной организации списывают на основании п.1 ст.268 НК РФ в составе расходов, связанных с реализацией товаров.

Пример 1. Оптовая фирма ООО "Аврора" заключила со специализированным транспортным предприятием ООО "Альтаир" договор на доставку товаров покупателям. За услуги по доставке "Альтаиру" заплатили 3540 руб., в том числе НДС - 540 руб.

По условиям договоров, заключенных с покупателями, они не возмещают "Авроре" транспортные расходы.

Бухгалтер фирмы сделал в учете следующие записи:

Дебет 44 Кредит 60

3000 руб.

(3540 - 540)

- отражены услуги транспортной организации;

Дебет 19 Кредит 60

540 руб.

- выделен НДС по услугам;

Дебет 60 Кредит 51

3540 руб.

- оплачены услуги транспортной организации;

Дебет 68 субсчет "НДС" Кредит 19

540 руб.

- принят к вычету НДС.

Расходы возместит покупатель

Теперь рассмотрим ситуацию, когда по условиям договора покупатель возмещает поставщику расходы на доставку товара. В накладной и счете-фактуре поставщик выделяет стоимость транспортных услуг отдельной строкой, удерживает эту сумму у покупателя и перечисляет ее фирме-перевозчику.

В этом случае организация, реализующая товар, фактически выступает в качестве посредника между транспортной компанией и покупателем. То есть не получает доход от оказания услуг и не несет связанных с ними расходов. С этим согласны и авторы минфиновского Письма, когда речь идет о бухучете. Возмещение покупателем стоимости доставки они справедливо предлагают "проводить" в учете поставщика через счет 76 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами".

Пример 2. Воспользуемся условиями предыдущего примера, но предположим, что покупатели возмещают "Авроре" расходы по доставке им товаров.

В марте фирма отгрузила ООО "Венеция" товары на сумму 59 000 руб., в том числе НДС - 9000 руб. "Венеция" оплатила эти товары и возместила транспортные расходы в сумме 2360 руб., в том числе НДС - 360 руб.

Бухгалтер "Авроры" сделал следующие проводки:

Дебет 51 Кредит 62

61 360 руб.

(59 000 + 2360)

- получены деньги от покупателя;

Дебет 62 Кредит 76 субсчет "Расчеты с транспортной компанией"

2360 руб.

- отражена стоимость доставки, которую возместил покупатель;

Дебет 76 субсчет "Расчеты с транспортной компанией" Кредит 51

2360 руб.

- перечислены деньги перевозчику.

Что касается налогового учета, логика рассуждений чиновников меняется. Сумму возмещения, полученного от покупателя, поставщик должен включить в налогооблагаемые доходы. А деньги, перечисленные транспортной фирме за оказанную услугу, учесть в составе расходов, уменьшающих базу по налогу на прибыль. Соответственно, если полученная компенсация окажется больше суммы, уплаченной перевозчику, с разницы нужно заплатить налог.

На какие статьи гл.25 Налогового кодекса РФ продавец должен в этом случае опираться, специалисты Минфина России умалчивают. По нашему мнению, стоимость оплаченной доставки следует списать как расходы на транспортировку (пп.6 п.1 ст.254 НК РФ). А полученное от покупателя возмещение надо включить в состав внереализационных доходов (ст.250 НК РФ).

С.М.Матвеева

Эксперт "УНП"

Подписано в печать

25.03.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——