"Учет. Налоги. Право", 2005, N 12

БЕЗ ПОСРЕДНИКОВ

Порой арендатор заключает два отдельных договора - с арендодателем и коммунальщиками. Первому он платит за пользование помещением, а вторым - за оказание коммунальных услуг.

В этой ситуации предприятия, оказывающие такие услуги, выставляют счета и счета-фактуры сразу на имя арендатора. При использовании помещения для деятельности, облагаемой НДС, он принимает к вычету суммы входного налога по коммунальным расходам. А сами затраты включает при расчете налога на прибыль в состав расходов, связанных с производством и реализацией (пп.6 п.1 ст.253 НК РФ).

Дата отражения расходов в налоговом учете зависит от того, каким методом арендатор определяет доходы. Если по начислению, то списать коммунальные услуги можно по правилам пп.3 п.7 ст.272 НК РФ:

- на день расчетов по условиям договора;

- на день предъявления счета;

- на последний день отчетного (налогового) периода.

Если же налог на прибыль фирма считает кассовым методом, коммунальные расходы учитывают на дату фактической оплаты (п.3 ст.273 НК РФ).

Отражение расходов на коммунальные услуги в бухгалтерском учете арендатора зависит от того, для каких целей он использует арендованное помещение. Если это производственный цех, нужно использовать счет 20 "Основное производство", если ремонтный цех - счет 23 "Вспомогательные производства", если офис - счет 26 "Общехозяйственные расходы".

Пример. ООО "Заря" снимает офисное помещение и платит за свет, тепло, воду и уборку мусора напрямую коммунальщикам. В марте 2005 г. "Заре" выставили счета:

- за аренду на сумму 17 700 руб., в том числе НДС - 2700 руб.;

- за коммунальные услуги на сумму 3540 руб., в том числе НДС - 540 руб.

Бухгалтер компании сделал в учете проводки:

Дебет 26 Кредит 76 субсчет "Расчеты с арендодателем"

15 000 руб.

- начислена арендная плата;

Дебет 19 Кредит 76 субсчет "Расчеты с арендодателем"

2700 руб.

- выделен НДС;

Дебет 26 Кредит 76 субсчет "Расчеты с коммунальными службами"

3000 руб.

- отражены коммунальные расходы;

Дебет 19 Кредит 76 субсчет "Расчеты с коммунальными службами"

540 руб.

- выделен НДС;

Дебет 76 субсчет "Расчеты с арендодателем" Кредит 51

17 700 руб.

- перечислена арендная плата;

Дебет 76 субсчет "Расчеты с коммунальными службами" Кредит 51

3540 руб.

- перечислены коммунальные платежи;

Дебет 68 субсчет "НДС"

Кредит 19

3240 руб.

(2700 + 540)

- принят к вычету НДС.

В бухгалтерском и налоговом учете арендодателя коммунальные платежи, приходящиеся на арендатора, не отражают ни в составе доходов, ни в составе расходов. Что касается выручки от предоставления имущества во временное пользование, ее учет зависит от того, являются ли эти услуги основным видом деятельности арендодателя. Если да, то выручку отражают в бухучете на субсчете 1 счета 90 "Выручка" (как доход от обычных видов деятельности). Если нет - на субсчете 1 счета 91 "Прочие доходы и расходы" (как операционный доход).

Материал подготовил

А.А.Матиташвили

Директор

департамента консалтинговых услуг

компании "МББ-Аудит"

Подписано в печать

25.03.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——