"Учет. Налоги. Право", 2005, N 12

НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

Александра Александровна Лапина - заместитель начальника отдела департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России.

- Здравствуйте, я предприниматель, живу в Московской области, там же веду торговлю. Кроме того, у меня есть торговая точка в Москве. Куда я должна перечислять налог на доходы физических лиц, удержанный с заработной платы моих московских работников?

- Налог вы должны перечислять по месту постановки на налоговый учет, то есть по месту жительства. И в данном случае не имеет значения, в каком субъекте РФ фактически заняты сотрудники, с доходов которых перечисляется налог.

* * *

- В 1998 г. один из наших работников приобрел квартиру, в следующем 1999 г. воспользовался имущественным вычетом. Потом он эту квартиру продал и в 2005 г. приобрел новое жилье. Скажите, имеет ли он право еще раз воспользоваться имущественным вычетом?

- В такой ситуации имеет. Дело в том, что первый вычет ваш работник получил еще до введения в действие гл.23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ. Соответственно сотрудник может получить еще один вычет, теперь уже по правилам Налогового кодекса.

- А в нашей налоговой говорят, что в такой ситуации права на вычет не возникает, так как, согласно ст.220 НК РФ, повторное предоставление вычета не допускается.

- Ваша инспекция не права. Положение о том, что физическое лицо может получить только один вычет, установленное ст.220 НК РФ, обратной силы не имеет. Поэтому если налогоплательщик не пользовался вычетом именно по правилам ст.220 НК РФ, то такое право у него сохраняется. Даже если тот же налогоплательщик получал аналогичную льготу по прежнему законодательству.

* * *

- Выдали сотруднику беспроцентный заем. Возникают ли у нашей организации обязанности по НДФЛ?

- Согласно ст.212 НК РФ, налог с дохода от материальной выгоды, полученной в виде экономии на процентах, платится налогоплательщиком самостоятельно. То есть удерживать налог у сотрудника вы не обязаны.

- А сведения подавать надо?

- Сведения вы должны подать в обязательном порядке.

- В месячный срок, да?

- Нет, сведения по форме N 2-НДФЛ подаются не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. То есть подать такие сведения по вашему займу вы должны до 1 апреля 2006 г.

- Но ведь в ст.226 НК РФ говорится, что о невозможности удержать налог в инспекцию надо сообщить в течение месяца...

- Это правило действует в тех случаях, когда вы обязаны удержать налог у налогоплательщика. А при получении сотрудником дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах у вас обязанности по удержанию налога не возникает. Соответственно не надо и сообщать в инспекцию о невозможности произвести такое удержание.

* * *

- По приказу директора работнику выдан подарок в денежной форме. Сумма подарка не превышает 2 тыс. руб. Облагается ли такой подарок НДФЛ?

- Не облагается. В п.28 ст.217 НК РФ говорится о том, что подарки, стоимость которых не превышает 2 тыс. руб., не облагаются НДФЛ. При этом подарком может быть любое имущество. Деньги, согласно ст.128 ГК РФ, также являются имуществом. Следовательно, подарок в денежной форме в пределах 2 тыс. руб. освобождается от налога на доходы физических лиц.

* * *

- Для строительства склада мы привлекали инвестиции от физических лиц. При этом вклады вносились имуществом - стройматериалами. Теперь склад построен и сдается в аренду. Соответственно я должна возместить инвесторам израсходованные ими средства. Возврат буду производить деньгами. Надо ли удерживать НДФЛ при такой выплате?

- Тут все зависит от того, получает ли ваш инвестор доход от этой операции.

- Нет, я ему возвращаю ровно столько, сколько он вложил в строительство. Только он вносил стройматериалы, а я ему возвращаю деньги.

- В таком случае инвестор не получает дохода. Следовательно, вы не должны удерживать с него НДФЛ. Если же вы возвращаете инвестору не только сумму вклада, но и, например, проценты на нее, то с этих процентов необходимо удержать НДФЛ.

* * *

- Общее собрание нашего ООО приняло решение о выплате дивидендов. Один из наших учредителей - предприниматель. Правильно ли я понимаю, что при выплате ему дивидендов я не должна удерживать налог?

- А какой вид деятельности указан в свидетельстве у предпринимателя?

- Гостиничное хозяйство.

- Получается, что выплата дивидендов никак не связана с предпринимательской деятельностью вашего учредителя. Поэтому вы должны удержать налог.

* * *

- У сотрудницы есть дочь - студентка дневного отделения вуза. Но при этом она работает в нашей же организации. Могу ли я в такой ситуации предоставить сотруднице стандартный вычет на ребенка?

- Не можете. Вычет предоставляется родителям, на содержании которых находится ребенок. В вашей же ситуации ребенок на содержании родителей не находится, так как имеет собственный источник дохода.

* * *

- Как быть со стандартными вычетами работницы, ушедшей в отпуск по уходу за ребенком?

- Такие вычеты предоставляются только за те месяцы, в которых налогоплательщик получал доход, облагаемый НДФЛ. Работница, находящаяся в отпуске по уходу за ребенком, таких доходов не получает. Следовательно, не имеет права на вычет.

* * *

- При осуществлении деятельности в качестве предпринимателя я взяла заем у физического лица. Заем получен под проценты. Александра Александровна, скажите, при возврате займа и выплате процентов я должна удерживать налог?

- В результате отношений с вами физическое лицо получило доход в виде процентов по займу. Поэтому в соответствии со ст.226 НК РФ вы являетесь налоговым агентом. Следовательно, с суммы процентов вы должны удержать налог и перечислить его в бюджет.

* * *

- В прошлом году приобрела долю в организации. В конце прошлого года я ее продала. Деньги ко мне поступили только в этом году. Могу я воспользоваться вычетом?

- Только в размере документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением и реализацией доли.

- А в фиксированном размере?

- С 2005 г. при реализации долей в уставном капитале организаций имущественный вычет в размере 125 тыс. руб. не предоставляется.

* * *

- Облагается ли налогом на доходы физических лиц оплата дополнительного семидневного отпуска, предоставляемого чернобыльцам?

- Нет, не облагается, поскольку это компенсация, связанная с возмещением ущерба, причиненного техногенной катастрофой. Такие выплаты подпадают под п.3 ст.217 НК РФ.

* * *

- В уставе нашего общества зафиксировано, что при выходе участника ему помимо стоимости имущества, внесенного в качестве вклада, выплачивается еще 20 процентов прибыли, оставшейся в распоряжении общества по итогам года. Как быть с НДФЛ по этим 20 процентам?

- Правильно ли я понимаю, что эти деньги выплачиваются помимо возврата стоимости вклада участника?

- Да, все верно.

- Тогда эти выплаты будут облагаться НДФЛ в общем порядке. Вы должны будете исчислить налог и удержать его при выплате дохода.

- Дело в том, что мы доход уже выплатили, а налог не удержали. Как теперь быть?

- В таком случае вы должны подать сведения в налоговую инспекцию о выплаченном доходе и неудержанных суммах. Кроме того, инспекция может оштрафовать вас по ст.123 НК РФ за невыполнение обязанностей налогового агента. Штраф по этой статье составляет 20 процентов от неудержанной суммы.

- Налог тоже с нас взыщут?

- Нет, обязанность по уплате налога лежит на самом налогоплательщике. Вы же являетесь налоговым агентом, поэтому с вас эту сумму взыскать нельзя.

* * *

- Правильно ли я понимаю, что отчитаться о доходах сотрудников я должна по прежней форме? Или для отчетности за 2004 г. все же появится новая справка N 2-НДФЛ?

- В прошлом году в Налоговый кодекс не вносились такие изменения, которые могут повлиять на порядок заполнения сведений о доходах. Поэтому мы пролонгировали действие прежних форм отчетности. И за 2004 г. вы должны отчитываться именно по ним. Они утверждены Приказом МНС России от 31.10.2003 N БГ-3-04/583.

* * *

- Выдали работнику беспроцентный заем. При этом работник выдал нам нотариально удостоверенную доверенность на удержание и перечисление за него налога с дохода в виде материальной выгоды. Скажите, налог надо удерживать с каждой заработной платы или только один раз в конце года?

- Здесь все решается по согласованию с вашим работником. Налоговый кодекс говорит, что рассчитывать доход и платить налог надо не реже чем раз в год. В то же время НК РФ не запрещает и ежемесячную уплату такого налога.

- И еще такой вопрос. Остается ли в нашем случае у работника обязанность подавать декларацию?

- Остается. Ведь налогоплательщиком является именно он. И несмотря на то что налог уже уплачен, он обязан отчитаться перед налоговой о полученном доходе.

- А наша организация в таком случае должна сообщать в инспекцию о полученном сотрудником доходе?

- Да, вы также обязаны направить в инспекцию информацию о том, что ваш сотрудник получил доход в виде материальной выгоды. И направление этой информации никак не связано с обязанностью работника представить декларацию.

"Горячую линию" подготовили

А.Е.Смирнов

Заместитель

главного редактора "УНП"

Е.А.Борзова

Корреспондент "УНП"

Подписано в печать

25.03.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——