"Учет. Налоги. Право", 2005, N 12

АВАНСЫ ОСТАЛИСЬ БЕЗ ОТВЕТА

(Комментарий к Письму Минфина России

от 16.02.2005 N 03-02-07/1-31

<О взыскании денежных средств налогоплательщика

в счет уплаты авансовых платежей

по налогу на прибыль>

(опубликовано в приложении "Официальные документы" N 12, 2005))

Любопытное Письмо вышло из-под пера специалистов главного финансового ведомства 16 февраля. В документе, получившем N 03-02-07/1-31, сотрудники Минфина попытались ответить на один на первый взгляд весьма простой вопрос: что ждет налогоплательщика, не заплатившего ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль? Однако четкого и однозначного ответа в документе не содержится.

Взыскать? Без проблем, но...

Первым делом поясним, что в Письме речь идет об авансах, которые рассчитываются исходя из результатов деятельности за предыдущий отчетный период. То есть уплачиваемая сумма аванса никак не связана с реальными результатами деятельности налогоплательщика за прошедший месяц. Именно это и вызывает сомнения по поводу того, можно ли с организации, не заплатившей авансовый платеж, взыскать эти деньги в бесспорном порядке. Ведь в ст.46 НК РФ, которая и устанавливает правила бесспорного взыскания, речь идет о сумме налога. А налог считается уже по окончании налогового периода.

Разрешая эту ситуацию, специалисты Минфина обращаются к ст.55 НК РФ, в которой говорится, что налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных. При этом по итогам отчетного периода также вносятся платежи. А обладают или нет эти платежи признаками налога, как отмечается в Письме Минфина, можно узнать, если проанализировать порядок их расчета - налог всегда рассчитывается исходя из реальной налоговой базы (ст.ст.52 и 53 НК РФ).

Дальше же авторы Письма вместо того, чтобы проанализировать, попадают ли в нашей ситуации авансовые платежи под понятие налога, почему-то отмечают, что налогоплательщики вправе перейти на исчисление ежемесячных платежей исходя из фактически полученной прибыли. Сделав такой "ход конем", Минфин все свои рассуждения по поводу возможности бесспорного взыскания строит именно в отношении этого вида авансовых платежей. И, естественно, приходит к выводу, что авансовые платежи, рассчитываемые из фактической прибыли, можно взыскать в бесспорном порядке.

При этом к вопросу о том, как же быть с теми авансами, за основу для расчета которых берется прибыль за предыдущий период, Минфин больше не возвращается. Однако из тех аргументов, которые авторы Письма привели в обоснование своей позиции, однозначно вытекает, что авансовые платежи, базой для расчета которых не является фактически полученная прибыль, взыскать в бесспорном порядке нельзя. Подтверждает такие выводы и судебная практика (см., например, Постановления Федеральных арбитражных судов Восточно-Сибирского от 26.06.2001 по делу N А19-12297/00-18-Ф02-1322/01-С1, Западно-Сибирского от 07.04.2003 по делу N Ф04/1506-118/А81-2003 и Северо-Западного от 12.09.2000 по делу N А56-7193/00 округов).

Без пеней и штрафа

Обошел стороной Минфин и вопрос начисления пеней на ежемесячные авансовые платежи, исчисляемые исходя из прибыли, полученной за прошлый отчетный период. Здесь авторы Письма даже не стали утруждать себя объяснениями - в документе о пенях вообще не говорится ни слова.

На наш взгляд, пени на такие авансовые платежи начислять нельзя. И все по той же причине: их размер не зависит от реальных результатов деятельности в тот период, за который они уплачиваются. Соответственно такие платежи нельзя признать налогом. А в ст.75 НК РФ, устанавливающей правила начисления пеней, прямо указано, что пени обеспечивают своевременную уплату суммы налога. Получается, что неуплата ежемесячных авансовых платежей не обернется для организации начислением пеней. Этому также есть подтверждение в судебной практике (Постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 13.09.2004 по делу N А29-1944/2004а).

А вот по поводу штрафов за неперечисление авансов Минфин все же высказал свою позицию. Со ссылкой на п.16 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 N 71 специалисты главного финансового ведомства заявляют, что штраф по ст.122 НК РФ можно взыскать только за неуплату налога. К авансовым платежам эта статья неприменима.

А.Е.Крайнев

Эксперт "УНП"

Подписано в печать

25.03.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——