"Учет. Налоги. Право", 2005, N 12

ПРИНЯЛ НАЛИЧНЫЕ - ПРОВЕРЬСЯ НА ЕНВД

(Комментарий к Письму Минфина России

от 03.03.2005 N 03-06-05-04/49 <О плательщиках ЕНВД>,

Письму Минфина России от 09.03.2005 N 03-06-05-04/51

<О системе налогообложения при доставке

товара за наличный расчет>

(опубликованы в приложении "Официальные документы" N 12, 2005))

В Налоговом кодексе очень четко определены критерии, по которым налогоплательщик попадает в разряд розничных торговцев и, следовательно, в категорию плательщиков ЕНВД. Это в Письмах от 03.03.2005 N 03-06-05-04/49 и от 09.03.2005 N 03-06-05-04/51 подтвердило и главное финансовое ведомство страны. В них оно рассмотрело конкретные случаи, в которых организации должны перейти на ЕНВД.

Оптовики

Письмо Минфина от 03.03.2005 N 03-06-05-04/49 посвящено следующей ситуации. Оптовая фирма продает товары со склада, и покупатели расплачиваются с ней наличными. Здесь Минфин без сомнений заявляет, что для целей ЕНВД такая деятельность признается розничной торговлей. При этом не важно, для каких целей (личных или предпринимательских) и в каком количестве покупатели приобретают товары. Заметим, что ранее МНС пыталось доказать, что на ЕНВД переводятся только те продавцы, которые реализуют товары для личного потребления (Письмо от 04.09.2003 N 22-2-16/1962-АС207).

Затронул Минфин и вопрос определения показателя базовой доходности при продаже товаров со склада. Ведь физические показатели базовой доходности в случае розничной торговли зависят от того, какой способ реализации выбрал продавец (с использованием стационарной торговой сети или без нее). Физическим показателем может быть либо торговое место, либо площадь торгового зала.

Правда, четкого ответа на вопрос, какой показатель доходности надо применять при розничной торговле со склада, Минфин не дал. Как указано в Письме, говорить о стационарной торговой сети можно, только если у налогоплательщика есть прочно связанные с земельным участком здания и строения, специально оборудованные для продажи товаров (ст.346.27 НК РФ). К таким зданиям относят магазины, павильоны и киоски. Минфин указал на то, что склад оптовой фирмы ближе всего к понятию "магазин". В магазине кроме торгового зала есть подсобные, административно-бытовые помещения, а также помещения для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже. Если склад отвечает этим признакам, то показателем доходности будет площадь торгового зала. Если соответствия "магазинным" критериям нет, то это уже будет объект нестационарной торговой сети. Тогда показателем доходности будет торговое место.

То есть фактически сумма налога зависит от мнения налогового инспектора о том, оборудовано ли ваше помещение специально для торговли.

Алкоголь с доставкой

Во втором Письме (от 09.03.2005 N 03-06-05-04/51) Минфин отвечал на запрос налогоплательщика, который заключает договоры на поставку пива организациям и предпринимателям, при этом товар доставляется экспедиторами. Торговых площадей у налогоплательщика нет, расчет наличными производится у клиента с применением ККТ.

Согласно ст.346.27 НК РФ, под розничную торговлю, облагаемую ЕНВД, не подпадает реализация напитков, в том числе алкогольных, в барах, ресторанах, кафе и других точках общественного питания. Не облагается ЕНВД и реализация подакцизных товаров, которые указаны в пп.6 - 10 п.1 ст.181 НК РФ.

Пиво является подакцизным товаром, но указано в пп.4 п.1 ст.181 НК РФ. Поэтому при торговле пивом за наличный расчет, но не в точках общественного питания организация подпадает под ЕНВД.

Физический показатель базовой доходности, по мнению Минфина, в данном случае - торговое место. Но такой показатель применяется только когда помещение, используемое организацией для заключения договоров на поставку товаров, нельзя признать магазином или павильоном. Если же помещение, в котором заключен договор, было, например, магазином, показателем базовой доходности будет площадь торгового зала.

На наш взгляд, этот вывод весьма спорен. Ведь непонятно, как поступать, если договор подписывался не в самом торговом зале, а в кабинете директора. И, кроме того, понятие "торговля" помимо заключения договора включает в себя и исполнение обязанности по передаче вещи. Да и вообще, не ясно, каким образом налоговики смогут доказать, где именно подписан договор.

М.В.Бурехина

Эксперт "УНП"

Подписано в печать

25.03.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——