"Бухгалтерский бюллетень", 2005, N 4

КОММЕНТАРИЙ К ПОРЯДКУ ЗАПОЛНЕНИЯ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ

ПО ЕДИНОМУ НАЛОГУ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД

ДЛЯ ОТДЕЛЬНЫХ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

В соответствии с Федеральным законом от 24.07.2002 N 104-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" с 01.01.2003 на территории Российской Федерации введена в действие гл.26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Предусмотренная данной главой Кодекса система налогообложения является специальным налоговым режимом, устанавливающим особый порядок исчисления и уплаты налогов на основе налоговой декларации (далее - декларация).

Налогоплательщики, перешедшие на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, представляют в налоговые органы по месту осуществления предпринимательской деятельности налоговые декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности по итогам каждого налогового периода (квартала) не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода (квартала).

Начиная с расчетов за IV квартал 2004 г. налогоплательщиками единого налога на вмененный доход представляются декларации по форме, утвержденной Приказом Минфина России от 01.11.2004 N 96н (зарегистрирован в Минюсте России 30.11.2004 N 6153).

Декларация по единому налогу на вмененный доход может быть представлена в налоговый орган самими налогоплательщиками, их уполномоченными представителями, направлена по почте либо в электронном виде в соответствии с Порядком представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, утвержденным Приказом МНС России от 02.04.2002 N БГ-3-32/169, зарегистрированным в Минюсте России 16.05.2002 N 3437.

Рассмотрим порядок заполнения формы декларации за I квартал 2005 г.

1. Общие требования к порядку заполнения

декларации по единому налогу на вмененный доход

для отдельных видов деятельности

Декларация заполняется шариковой или перьевой ручкой чернилами черного либо синего цвета. Возможна распечатка декларации на принтере.

В каждой строке декларации указывается только одно значение показателя. В случае отсутствия каких-либо значений показателей, предусмотренных декларацией, в соответствующей строке проставляется прочерк.

Для исправления ошибок необходимо перечеркнуть неверное значение показателя, вписать правильное значение и проставить подписи должностных лиц организации, подписавших титульный лист декларации, подпись индивидуального предпринимателя, с указанием даты внесения исправлений. Все внесенные исправления должны быть заверены печатью организации или индивидуального предпринимателя (при ее наличии). Не допускается исправление ошибок с помощью корректирующих средств.

Декларация имеет сквозную нумерацию страниц.

В верхней части каждой заполняемой страницы декларации проставляется идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) организации и код причины постановки на учет (КПП) по месту нахождения организации, месту нахождения обособленного подразделения организации, месту нахождения отделения иностранной организации, осуществляющей деятельность на территории Российской Федерации, месту осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход, или идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) индивидуального предпринимателя, а также порядковый номер страницы.

При указании ИНН организации, который состоит из десяти знаков, в зоне из двенадцати ячеек, отведенной для записи показателя "ИНН", в первых двух ячейках проставляются нули (00).

Первая страница (титульный лист) декларации заполняется налогоплательщиком, кроме раздела "Заполняется работником налогового органа".

На первой странице декларации указываются:

- код вида документа (1 - первичный или 3 - корректирующий).

При представлении в налоговый орган декларации, в которой отражены налоговые обязательства с учетом внесенных дополнений и изменений, в реквизите титульного листа "Вид документа" проставляется код 3 (корректирующий) с указанием через дробь номера, отражающего, какая по счету декларация, с учетом внесенных изменений и дополнений, представляется налогоплательщиком в налоговый орган (например: 3/1, 3/2, 3/3 и т.д.).

Внесение налогоплательщиком дополнений и изменений в декларацию при обнаружении им в текущем налоговом периоде неотражения или неполного отражения сведений, а равно ошибок (искажений), допущенных в прошлых налоговых периодах, при исчислении налоговой базы, применении налоговой ставки, определении суммы налога, или иных ошибок, повлекших завышение (занижение) сумм налога, подлежащих уплате в бюджет, производится путем представления корректирующей декларации за соответствующий истекший налоговый период, в которой отражаются налоговые обязательства с учетом внесенных дополнений и изменений.

Указанная декларация представляется в налоговый орган на бланке установленной формы, действовавшей в налоговом периоде, за который производится перерасчет налоговых обязательств. При перерасчете налогоплательщиком налоговых обязательств не учитываются результаты налоговых проверок, проведенных налоговым органом за тот налоговый период, за который налогоплательщиком производится перерасчет налоговых обязательств.

В случае невозможности определения конкретного периода, к которому относятся обнаруженные налогоплательщиком в текущем налоговом периоде ошибки (искажения) в исчислении налоговой базы, относящиеся к прошлым налоговым периодам, налогоплательщик корректирует налоговые обязательства налогового периода, в котором выявлены данные ошибки (искажения);

- код налогового периода (III - квартал);

- порядковый номер квартала (01, 02, 03 или 04);

- отчетный год;

- полное наименование налогового органа, в который представляется декларация, и его код (например, 0203; 7703, где первые две цифры - код субъекта Российской Федерации (указывается в соответствии с таблицей "Коды субъектов Российской Федерации", приведенной в Приложении N 1 к Инструкции о порядке заполнения декларации), а следующие две цифры - номер налогового органа);

- полное наименование российской организации, соответствующее наименованию, указанному в учредительных документах, либо полное наименование отделения иностранной организации, осуществляющей деятельность на территории Российской Федерации; основной государственный регистрационный номер (ОГРН) организации; основной государственный регистрационный номер (ОГРНИП) индивидуального предпринимателя; фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя (полностью, без сокращений, в соответствии с документом, удостоверяющим личность);

- количество страниц, включенных в декларацию;

- количество листов документов или их копий, подтверждающих указанные в декларации значения (величины) физических показателей базовой доходности (в случае их приложения), а также полномочия уполномоченного представителя налогоплательщика (в случае представления декларации уполномоченным представителем налогоплательщика), приложенных к декларации.

Достоверность и полнота сведений, указанных в декларации налогоплательщика-организации, подтверждается подписями руководителя и главного бухгалтера организации с указанием фамилии, имени, отчества (полностью) названных лиц и даты подписания декларации.

В случае отсутствия в организации главного бухгалтера достоверность и полнота сведений, указанных в декларации, подтверждаются подписью бухгалтера, осуществляющего ведение в организации бухгалтерского учета, либо руководителя специализированной организации (централизованной бухгалтерии) или бухгалтера-специалиста, осуществляющих на договорных началах ведение в организации бухгалтерского учета. Если бухгалтерский учет ведется лично руководителем организации, то в строках "Главный бухгалтер", "Подпись" указывается фамилия, имя, отчество руководителя организации и проставляется его подпись.

Достоверность и полнота сведений, указанных в декларации налогоплательщика - индивидуального предпринимателя, подтверждаются его подписью, с указанием фамилии, имени, отчества (полностью) и даты подписания декларации.

Все значения количественных показателей декларации указываются в целых единицах. Все значения стоимостных показателей декларации указываются в полных рублях. Значения показателей менее 50 коп. (0,5 единицы) отбрасываются, а 50 коп. (0,5 единицы) и более округляются до полного рубля (целой единицы). Значение корректирующего коэффициента базовой доходности К2 округляется по тому же принципу до второго знака после запятой. Значение корректирующего коэффициента базовой доходности К3, ежегодно устанавливаемого Министерством экономического развития и торговли Российской Федерации, указывается без округления.

2. Порядок и особенности заполнения

разделов 1, 2, 2.1 и 3 декларации по единому налогу

на вмененный доход для отдельных видов деятельности

2.1. Раздел 1

По коду строки 010 данного раздела декларации указывается код бюджетной классификации Российской Федерации в соответствии с законодательством Российской Федерации о бюджетной классификации (с 01.01.2005 - 182 1 05 02000 01 0000 110 - единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности).

По коду строки 020 указывается код Общероссийского классификатора объектов административно-территориального деления ОК 019-95 по месту постановки на учет налогоплательщика единого налога на вмененный доход.

По коду строки 030 указывается сумма единого налога на вмененный доход, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода.

Значение показателя по данному коду строки соответствует значению показателя по коду строки 060 разд.3 декларации.

Сведения, указанные в данном разделе декларации, заверяются подписями тех лиц, которые подтверждают достоверность сведений, указанных на 1-й странице (титульном листе) декларации, и проставляется дата подписания данного раздела.

2.2. Раздел 2

Раздел 2 декларации заполняется налогоплательщиком отдельно по каждому виду осуществляемой им предпринимательской деятельности.

При осуществлении налогоплательщиком одного и того же вида предпринимательской деятельности в нескольких отдельно расположенных местах на территории, подведомственной одному налоговому органу, данный раздел декларации заполняется также по каждому месту осуществления такого вида предпринимательской деятельности.

По коду строки 010 налогоплательщиком проставляется порядковый номер заполняемого им разд.2 (01, 02, 03 и т.д.).

По коду строки 020 указывается код вида осуществляемой налогоплательщиком предпринимательской деятельности, по которому заполняется данный раздел декларации (выбирается налогоплательщиком из графы 1 таблицы "Коды видов предпринимательской деятельности и значения базовой доходности на единицу физического показателя" (далее - таблица), приведенной ниже).

Приказ Минфина России от 17 февраля 2005 г. N 23н в новой редакции излагает таблицу кодов видов предпринимательской деятельности и значения базовой доходности на единицу физического показателя. Приказ применяется, начиная с расчетов за I квартал 2005 г.

Таблица

Коды видов предпринимательской деятельности

и значения базовой доходности на единицу

физического показателя (Приложение N 2 к Инструкции

о порядке заполнения декларации)

     
   ——————————T—————————————————————————T————————————————T———————————¬
   |Код вида |Виды предпринимательской |   Физические   |  Базовая  |
   |предпри— |      деятельности       |   показатели   |доходность |
   |нима—    |                         |                |на единицу |
   |тельской |                         |                |физического|
   |деятель— |                         |                |показателя |
   |ности    |                         |                |  в месяц  |
   |         |                         |                | (рублей)  |
   +—————————+—————————————————————————+————————————————+———————————+
   |    1    |           2             |       3        |     4     |
   +—————————+—————————————————————————+————————————————+———————————+
   |   01    |  Оказание бытовых услуг |   Количество   |    7500   |
   |         |                         |  работников,   |           |
   |         |                         |     включая    |           |
   |         |                         |индивидуального |           |
   |         |                         |предпринимателя |           |
   +—————————+—————————————————————————+————————————————+———————————+
   |   02    |  Оказание   ветеринарных|   Количество   |    7500   |
   |         |услуг                    |  работников,   |           |
   |         |                         |     включая    |           |
   |         |                         |индивидуального |           |
   |         |                         |предпринимателя |           |
   +—————————+—————————————————————————+————————————————+———————————+
   |   03    |  Оказание     услуг   по|   Количество   |   12000   |
   |         |ремонту,     техническому|  работников,   |           |
   |         |обслуживанию    и   мойке|     включая    |           |
   |         |автотранспортных средств |индивидуального |           |
   |         |                         |предпринимателя |           |
   +—————————+—————————————————————————+————————————————+———————————+
   |   04    |  Розничная     торговля,|     Площадь    |    1800   |
   |         |осуществляемая      через| торгового зала |           |
   |         |объекты      стационарной| (в квадратных  |           |
   |         |торговой   сети,  имеющие|     метрах)    |           |
   |         |торговые залы            |                |           |
   +—————————+—————————————————————————+————————————————+———————————+
   |   05    |  Розничная     торговля,| Торговое место |    9000   |
   |         |осуществляемая      через|                |           |
   |         |объекты      стационарной|                |           |
   |         |торговой сети, не имеющие|                |           |
   |         |торговых    залов,      и|                |           |
   |         |розничная       торговля,|                |           |
   |         |осуществляемая      через|                |           |
   |         |объекты    нестационарной|                |           |
   |         |торговой сети            |                |           |
   +—————————+—————————————————————————+————————————————+———————————+
   |   06    |  Общественное питание   |  Площадь зала  |    1000   |
   |         |                         |  обслуживания  |           |
   |         |                         | посетителей (в |           |
   |         |                         |   квадратных   |           |
   |         |                         |     метрах)    |           |
   +—————————+—————————————————————————+————————————————+———————————+
   |   07    |  Оказание               |   Количество   |    6000   |
   |         |автотранспортных услуг   |  транспортных  |           |
   |         |                         |    средств,    |           |
   |         |                         |  используемых  |           |
   |         |                         | для перевозок  |           |
   |         |                         |  пассажиров и  |           |
   |         |                         |     грузов     |           |
   +—————————+—————————————————————————+————————————————+———————————+
   |   08    |  Разносная   (развозная)|   Количество   |    4500   |
   |         |торговля  (за исключением|  работников,   |           |
   |         |торговли     подакцизными|    включая     |           |
   |         |товарами,  лекарственными|индивидуального |           |
   |         |препаратами,    изделиями|предпринимателя |           |
   |         |из   драгоценных  камней,|                |           |
   |         |оружием  и  патронами   к|                |           |
   |         |нему, меховыми  изделиями|                |           |
   |         |и   технически   сложными|                |           |
   |         |товарами         бытового|                |           |
   |         |назначения)              |                |           |
   +—————————+—————————————————————————+————————————————+———————————+
   |   09    |  Оказание    услуг    по|Площадь стоянки |      50   |
   |         |хранению автотранспортных| (в квадратных  |           |
   |         |средств     на    платных|     метрах)    |           |
   |         |стоянках                 |                |           |
   +—————————+—————————————————————————+————————————————+———————————+
   |   10    |  Распространение и (или)|     Площадь    |    3000   |
   |         |размещение печатной     и|информационного |           |
   |         |(или)     полиграфической|поля печатной и |           |
   |         |наружной рекламы         |     (или)      |           |
   |         |                         | полиграфической|           |
   |         |                         |наружной рекламы|           |
   |         |                         | (в квадратных  |           |
   |         |                         |    метрах)     |           |
   +—————————+—————————————————————————+————————————————+———————————+
   |   11    |  Распространение и (или)|     Площадь    |    4000   |
   |         |размещение    посредством|информационного |           |
   |         |световых   и  электронных|поля световых и |           |
   |         |табло наружной рекламы   |  электронных   |           |
   |         |                         |     табло      |           |
   |         |                         |наружной рекламы|           |
   |         |                         | (в квадратных  |           |
   |         |                         |    метрах)     |           |
   L—————————+—————————————————————————+————————————————+————————————
   

По коду строки 030 указывается полный адрес места осуществления вида предпринимательской деятельности, указанного по коду строки 020. При этом код субъекта Российской Федерации указывается в соответствии с таблицей "Коды субъектов Российской Федерации", приведенной в Приложении N 1 к Инструкции о порядке заполнения декларации.

По коду строки 040 указывается значение базовой доходности на единицу физического показателя в месяц по осуществляемому налогоплательщиком виду предпринимательской деятельности, код которого им указан по коду строки 020 данного раздела декларации.

Значение данного показателя выбирается налогоплательщиком из графы 4 приведенной выше таблицы.

По кодам строк 050 - 070 указываются фактические значения (величины) физического показателя базовой доходности за каждый календарный месяц налогового периода по виду предпринимательской деятельности, код которого указан по коду строки 020 данного раздела декларации.

Значения показателей по данным кодам строк указываются налогоплательщиком на основании данных учета показателей, необходимых для исчисления налоговой базы по единому налогу на вмененный доход, а также первичных документов, подтверждающих правильность определения фактических значений (величин) тех или иных физических показателей базовой доходности, а также правильность их отражения в декларации.

К указанным первичным документам относятся:

- при использовании физических показателей базовой доходности "площадь торгового зала в квадратных метрах", "площадь зала обслуживания посетителей в квадратных метрах", "торговое место" - любые имеющиеся у налогоплательщика на стационарный объект организации торговли (общественного питания) документы, содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию о правовых основаниях на пользование данным объектом (справки органов технической инвентаризации, договор передачи, договор купли-продажи нежилого помещения; технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на ведение розничной торговли (оказание услуг общественного питания) на открытой площадке и т.п.);

- при использовании физического показателя базовой доходности "количество работников, включая индивидуального предпринимателя" - трудовые и гражданско-правовые договоры, табели учета рабочего времени, расчетно-платежные ведомости на выплату вознаграждений (заработной платы) и т.п.;

- при использовании физического показателя базовой доходности "количество транспортных средств, используемых для перевозок пассажиров и грузов" - справки ГИБДД о регистрации принадлежащих налогоплательщику транспортных средств (автобусов любых типов, легковых и грузовых автомобилей); карточки учета основных средств; путевые листы; журнал регистрации путевых листов и т.п.;

- при использовании физического показателя базовой доходности "площадь стоянки в квадратных метрах" - разрешение органов местной власти на размещение (строительство, возведение) стоянки, технический паспорт на стоянку; справки органов технической инвентаризации; планы; схемы; экспликации; документы, подтверждение землеотвод под стоянку, договор аренды (субаренды) стоянки и т.п.

Кроме того, следует иметь в виду, что в целях исчисления единого налога на вмененный доход под физическим показателем базовой доходности "количество работников, включая индивидуального предпринимателя" следует понимать среднюю (среднесписочную) за каждый календарный месяц налогового периода численность работающих (с учетом всех работников, в том числе работающих по совместительству) в тех сферах предпринимательской деятельности налогоплательщика, по которым им уплачивается единый налог на вмененный доход, определяемую им применительно к Порядку заполнения и представления унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения, утвержденному Постановлением Госкомстата России от 01.12.2003 N 105 (утрачивает силу с 01.01.2005), и Порядку заполнения и представления унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения, утвержденному Постановлением Росстата от 03.11.2004 N 50 (вводится в действие с 01.01.2005).

При этом средняя (среднесписочная) численность работников административно-управленческого персонала (руководителей, работников финансовых, экономических, маркетинговых и иных служб) и вспомогательного персонала (дворников, уборщиц, охранников, сторожей, водителей и т.п.), участвующих одновременно во всех видах деятельности таких налогоплательщиков, распределяется ими по видам осуществляемой деятельности пропорционально исчисленной ими средней (среднесписочной) численности работников, непосредственно участвующих в каждом виде их деятельности.

Рассмотрим на примере распределение численности работников административно-управленческого и вспомогательного персонала по видам предпринимательской деятельности налогоплательщика.

Пример. В феврале 2005 г. среднесписочная численность работников организации составляет 540 человек, в том числе среднесписочная численность административно-управленческого персонала - 63 человека; вспомогательного персонала - 40 человек; работников, занятых деятельностью организации, подпадающей под действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, - 137 человек; работников, занятых деятельностью, подлежащей налогообложению в общеустановленном порядке, - 300 человек.

1. Определяем общую среднесписочную численность работников административно-управленческого и вспомогательного персонала: 63 человека + 40 человек = 103 человека.

2. Определяем среднесписочную численность работников организации без учета общей среднесписочной численности работников административно-управленческого и вспомогательного персонала: 540 человек - 103 человека = 437 человек.

3. Определяем удельный вес общей среднесписочной численности работников административно-управленческого и вспомогательного персонала в среднесписочной численности работников, занятых деятельностью организации, подпадающей под действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, и деятельностью, подлежащей налогообложению в общеустановленном порядке: (103 человека / 437 человек) х 100 = 23,6%.

4. Определяем долю (в целых единицах) общей среднесписочной численности работников административно-управленческого и вспомогательного персонала, приходящуюся на:

- среднесписочную численность работников, занятых деятельностью организации, подпадающей под действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход: (137 человек х 23,6) / 100 = 32 человека.

- среднесписочную численность работников, занятых деятельностью организации, подлежащей налогообложению в общеустановленном порядке: (300 человек х 23,6) / 100 = 71 человек.

5. Определяем среднесписочную численность работников, занятых деятельностью организации, подпадающей под действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, и деятельностью, подлежащей налогообложению в общеустановленном порядке, с учетом соответствующей каждому виду деятельности доли общей среднесписочной численности работников административно-управленческого и вспомогательного персонала: 137 человек + 32 человека = 169 человек; 300 человек + 71 человек = 371 человек.

6. Проверяем правильность произведенного расчета: 169 человек + 371 человек = 540 человек.

В аналогичном порядке осуществляется распределение среднесписочной численности работников административно-управленческого и вспомогательного персонала и между видами деятельности, подлежащими налогообложению единым налогом на вмененный доход.

Также необходимо иметь в виду, что в целях применения единого налога на вмененный доход под транспортными средствами понимаются автотранспортные средства, предназначенные для перевозки по дорогам пассажиров и грузов (автобусы любых типов, легковые и грузовые автомобили). К транспортным средствам не относятся прицепы, полуприцепы и прицепы-роспуски.

Под количеством эксплуатируемых транспортных средств понимается количество транспортных средств, находящихся на балансе налогоплательщика либо арендованных им для осуществления предпринимательской деятельности по оказанию автотранспортных услуг.

Под физическим показателем базовой доходности "количество транспортных средств, используемых для перевозок пассажиров и грузов" понимается количество автотранспортных средств (из числа эксплуатируемых), фактически используемых налогоплательщиком в течение налогового периода по единому налогу для перевозки пассажиров и грузов.

Таким образом, в целях исчисления единого налога на вмененный доход в отношении результатов предпринимательской деятельности, связанной с оказанием автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, налогоплательщиком, осуществляющим данный вид предпринимательской деятельности, учитывается только то количество находящихся у него на балансе или арендованных им транспортных средств, которое им фактически используется в течение налогового периода по единому налогу для перевозки пассажиров и грузов.

Транспортные средства (из числа эксплуатируемых), не задействованные налогоплательщиком по тем или иным объективным причинам (нахождение в ремонте, прохождение технического осмотра, отсутствие заказов и т.п.) в осуществляемой им в течение налогового периода (календарного месяца налогового периода) деятельности, не учитываются при определении величины физического показателя базовой доходности, используемого в расчете налоговой базы по единому налогу на вмененный доход.

По коду строки 080 указывается значение корректирующего коэффициента базовой доходности К1, учитывающего совокупность особенностей ведения вида предпринимательской деятельности, код которого указан по коду строки 020 данного раздела декларации, в различных муниципальных образованиях, особенностей населенного пункта или места расположения, а также места расположения внутри населенного пункта (соответствует значению показателя по коду строки 050 соответствующего разд.2.1 декларации).

По коду строки 090 указывается значение корректирующего коэффициента базовой доходности К2, учитывающего совокупность прочих особенностей ведения данного вида предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент реализуемых товаров (работ, услуг), сезонность, время работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности и иные особенности (определяется законом субъекта Российской Федерации о введении в действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности).

По коду строки 100 указывается значение корректирующего коэффициента базовой доходности К3 - коэффициента-дефлятора, соответствующего индексу изменения потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации (публикуется в порядке, предусмотренном Распоряжением Правительства Российской Федерации от 25.12.2002 N 1834-р).

Приказом Минэкономразвития России от 11.11.2003 N 337 "Об установлении коэффициента-дефлятора на 2004 год", зарегистрированным в Минюсте России 25.11.2003 N 5262, коэффициент-дефлятор К3 установлен на 2004 г. равным 1,133 (опубликован в "Российской газете" от 27.11.2003).

Приказом Минэкономразвития России от 09.11.2004 N 298 "Об установлении коэффициента-дефлятора К3 на 2005 год", зарегистрированным в Минюсте России 17.11.2004 N 6120, коэффициент-дефлятор К3 установлен на 2005 г. равным 1,104 (опубликован в "Российской газете" от 19.11.2004).

По коду строки 110 указывается налоговая база (сумма вмененного дохода), исчисленная налогоплательщиком за налоговый период. Значение показателя по данному коду строки определяется как сумма значений показателей по кодам строк 120 - 140 данного раздела декларации.

По кодам строк 120 - 140 указывается налоговая база (сумма вмененного дохода), исчисленная налогоплательщиком за каждый календарный месяц налогового периода. Значения показателей по данным кодам строк определяется как произведение значений показателей по кодам строк 040, 050 (или 060 или 070), 080, 090 и 100 данного раздела декларации.

По коду строки 150 указывается сумма исчисленного за налоговый период единого налога на вмененный доход. Значение показателя по данному коду строки определяются как произведение значения показателя по коду строки 110 и налоговой ставки (15,0%).

2.3. Раздел 2.1

Раздел 2.1 декларации заполняется налогоплательщиком отдельно по каждому виду осуществляемой им предпринимательской деятельности.

При осуществлении налогоплательщиком одного и того же вида предпринимательской деятельности в нескольких отдельно расположенных местах на территории, подведомственной одному налоговому органу, данный раздел декларации заполняется также по каждому месту осуществления такого вида предпринимательской деятельности.

Каждый заполненный разд.2.1 декларации должен соответствовать определенному порядковому номеру каждого заполненного разд.2 декларации.

Для идентификации разд.2.1 декларации по коду строки 010 данного раздела декларации налогоплательщиком проставляется порядковый номер разд.2 декларации, которому соответствует заполняемый им разд.2.1 декларации (код строки 010 соответствующего разд.2 декларации).

По коду строки 020 указывается код вида осуществляемой налогоплательщиком предпринимательской деятельности, по которому заполняется данный раздел декларации (соответствует коду вида предпринимательской деятельности, указанному по коду строки 020 соответствующего разд.2 декларации).

По коду строки 030 указывается кадастровая стоимость земли по месту осуществления налогоплательщиком данного вида предпринимательской деятельности (на основании данных Государственного земельного кадастра).

По коду строки 040 указывается максимальная кадастровая стоимость земли для данного вида предпринимательской деятельности, доведенная до сведения налогоплательщиков в порядке, установленном Распоряжением Правительства Российской Федерации от 13.11.2002 N 1590-р.

Значение показателя по коду строки 050 (значение корректирующего коэффициента базовой доходности К1) определяется налогоплательщиком по формуле, предусмотренной п.5 ст.346.29 Кодекса, и указывается по коду строки 080 разд.2 декларации.

При этом следует иметь в виду, что в соответствии со ст.7.1 Федерального закона от 24.07.2002 N 104-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (в ред. Федерального закона от 29.11.2004 N 141-ФЗ) корректирующий коэффициент базовой доходности К1, предусмотренный ст.ст.346.27 и 346.29 Кодекса, в 2003 - 2005 гг. при определении величины базовой доходности не применяется.

В этой связи разд.2.1 налоговой декларации не подлежит заполнению налогоплательщиком по итогам налоговых периодов 2003 - 2005 гг.

2.4. Раздел 3

В данном разделе декларации налогоплательщиком определяется сумма единого налога на вмененный доход, подлежащая уплате за налоговый период, с учетом положений п.2 ст.346.32 Кодекса.

По коду строки 010 налогоплательщиком отражается общая сумма исчисленного им за налоговый период единого налога на вмененный доход по видам осуществляемой им предпринимательской деятельности, коды которых указаны по коду строки 020 соответствующих разд.2 декларации, и местам осуществления таких видов предпринимательской деятельности, указанным по коду строки 030 соответствующих разд.2 декларации. Значение показателя по данному коду строки определяется путем суммирования значений показателя по коду строки 150 всех заполненных налогоплательщиком разд.2 декларации.

По коду строки 020 налогоплательщиком указывается сумма уплаченных им за налоговый период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников, занятых в сферах деятельности, облагаемых единым налогом на вмененный доход, а также сумма уплаченных индивидуальным предпринимателем страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированных платежей.

Значение показателя по коду строки 020 отражается налогоплательщиком на основании данных расчетов (деклараций) по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и первичных платежных документов, подтверждающих фактическую уплату страховых взносов, в том числе в виде фиксированных платежей.

При этом фактически уплаченная налогоплательщиком сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (в том числе в виде фиксированных платежей) не должна превышать общую сумму произведенных им начислений страховых взносов в Индивидуальных карточках учета сумм начисленных работникам выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, а также сумм налогового вычета и общую сумму начислений, указанную в расчете (декларации) и в карточках лицевых счетов по страховым взносам, а также установленный годовой размер подлежащих уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированных платежей.

Кроме того, следует иметь в виду, что в соответствии с п.2 ст.346.32 Кодекса сумма единого налога на вмененный доход, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, осуществляемое в соответствии с законодательством Российской Федерации, уплаченных за этот же период времени при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог на вмененный доход, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50% по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

В целях соблюдения данного положения Кодекса налогоплательщики уменьшают (но не более чем на 50%) сумму исчисленного ими за налоговый период единого налога на сумму исчисленных и уплаченных по всем основаниям за этот же период времени страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Исходя из этого, сумма исчисленного за налоговый период единого налога на вмененный доход подлежит уменьшению налогоплательщиками только на сумму фактически уплаченных ими (в пределах суммы исчисленных (подлежащих уплате) за отчетный (расчетный) период) на дату представления декларации по единому налогу страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Налогоплательщики, уплатившие после представления налоговой декларации по единому налогу за соответствующий налоговый период сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за последний месяц истекшего отчетного (расчетного) периода по страховым взносам либо за предыдущие отчетные (расчетные) периоды по страховым взносам, вправе уточнить свои налоговые обязательства по единому налогу за истекший (истекшие) налоговый (налоговые) период (периоды), представив в установленном порядке в налоговый орган уточненные (корректирующие) декларации по единому налогу.

При этом страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированных платежей указываются налогоплательщиками по коду строки 020 разд.3 декларации в том налоговом периоде по единому налогу, в котором они были ими фактически уплачены.

Налогоплательщики - индивидуальные предприниматели, уплатившие сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированных платежей после 31 декабря истекшего года, вправе включить данную сумму страховых взносов в декларацию за IV квартал истекшего года либо уточнить свои налоговые обязательства по единому налогу за указанный налоговый период, представив в установленном порядке в налоговый орган уточненную (корректирующую) декларацию.

Согласно ст.346.28 Кодекса налогоплательщики, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, подпадающие под действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, обязаны уплачивать единый налог по месту осуществления такой деятельности.

В целях реализации положений п.2 ст.346.32 Кодекса по каждому месту осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход (месту уплаты единого налога), налогоплательщики-организации, в состав которых входят обособленные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного счета, осуществляющие по месту нахождения таких обособленных подразделений предпринимательскую деятельность, подпадающую под действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, представляют декларацию по единому налогу в налоговый орган по каждому месту осуществления такой деятельности (месту нахождения обособленных подразделений).

В разд.3 декларации по коду строки 020 данными налогоплательщиками указывается сумма исчисленных и уплаченных за отчетный (расчетный) период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников соответствующего обособленного подразделения.

Сумма исчисленных и уплаченных за каждое обособленное подразделение страховых взносов на обязательное пенсионное страхование определяется данными налогоплательщиками пропорционально налоговой базе по страховым взносам, исчисленной ими по каждому такому обособленному подразделению.

Основанием для включения налогоплательщиками в декларацию данных об исчисленных и уплаченных ими за обособленное подразделение страховых взносов на обязательное пенсионное страхование является составленный налогоплательщиками по произвольной форме расчет, а также копии платежных документов, подтверждающих уплату общей суммы исчисленных ими за отчетный (расчетный) период страховых взносов, заверенные налоговыми органами по месту постановки на учет (месту нахождения) данных налогоплательщиков.

Указанный порядок распределения по каждому месту осуществления деятельности общей суммы исчисленных и уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников распространяется и на индивидуальных предпринимателей, использующих в своей деятельности труд наемных работников.

Суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированных платежей, уплаченные индивидуальными предпринимателями за свое страхование, учитываются ими при исчислении единого налога на вмененный доход по одному из мест осуществления деятельности (по их выбору) на основании копий платежных документов, заверенных налоговыми органами по месту их жительства. При этом в целях исключения случаев повторного зачета указанных сумм страховых взносов по другим местам осуществления деятельности налоговыми органами, получившими декларации, в которые включены такие суммы страховых взносов, на копиях представленных индивидуальными предпринимателями платежных документов проставляются отметки о зачете данных сумм страховых взносов.

По коду строки 030 налогоплательщиком указывается сумма уплаченных им за налоговый период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников, занятых в сферах деятельности, облагаемых единым налогом на вмененный доход, а также индивидуального предпринимателя, уменьшающая (но не более чем на 50%) общую сумму исчисленного им за налоговый период единого налога, указанную по коду строки 010 данного раздела декларации.

Значение показателя по данному коду строки соответствует значению показателя по коду строки 020, если значение показателя по коду строки 020 не превышает 50% от значения показателя по коду строки 010.

При превышении данного соотношения между значениями показателей по кодам строк 010 и 020 значение показателя по коду строки 030 определяется по формуле: (код строки 010 х 50) / 100.

По коду строки 040 налогоплательщиком указывается общая сумма выплаченных им в течение налогового периода работникам, занятым в сферах деятельности, облагаемых единым налогом на вмененный доход, пособий по временной нетрудоспособности.

Значение показателя по данному коду строки указывается налогоплательщиком на основании данных налоговых карточек по учету доходов и налога на доходы физических лиц по форме N 1-НДФЛ, утверждаемой приказом ФНС России на соответствующий календарный год, и данных расчетно-платежных ведомостей на выплату работникам вознаграждений (заработной платы).

По коду строки 050 налогоплательщиком указывается сумма выплаченных им в течение налогового периода из собственных средств пособий по временной нетрудоспособности работникам, занятым в сферах деятельности, облагаемых единым налогом на вмененный доход.

Значение данного показателя определяется как разница между общей суммой выплаченных налогоплательщиком в течение налогового периода пособий по временной нетрудоспособности, указанной по коду строки 040 данного раздела декларации, и суммой пособий, выплаченных им за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации, указанной им в разд.II формы 4-ФСС РФ "Расчетная ведомость по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации", утвержденной Постановлением Фонда социального страхования Российской Федерации от 01.12.2003 N 130.

По коду строки 060 налогоплательщиком отражается общая сумма единого налога, подлежащая уплате за налоговый период. Значение данного показателя определяется как разница между значениями показателей, по кодам строк 010, 030 и 050. Отрицательные значения по данному коду строки не указываются.

Значение показателя по данному коду строки указывается налогоплательщиком по коду строки 030 разд.1 декларации.

При осуществлении налогоплательщиком предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход, неполный налоговый период (временное приостановление или окончательное прекращение предпринимательской деятельности), следует иметь в виду следующее.

Статьей 19 Кодекса установлено, что налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Кодексом возложена обязанность уплачивать, соответственно, налоги и (или) сборы.

При этом следует иметь в виду, что обязанность по уплате конкретного налога или сбора, согласно положениям ст.44 Кодекса, возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора только с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора, и прекращается при возникновении обстоятельств, предусмотренных данной статьей Кодекса.

Обстоятельством, с которым Кодекс связывает возникновение у налогоплательщиков обязанности по уплате единого налога на вмененный доход, является осуществление такими налогоплательщиками видов предпринимательской деятельности, подлежащих переводу на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

При отсутствии (прекращении существования) указанного обстоятельства у налогоплательщиков не возникает (прекращается) и обязанность по уплате данного налога.

В связи с этим субъекты предпринимательской деятельности, временно приостановившие либо окончательно прекратившие осуществление своей деятельности в сферах, подпадающих под действие гл.26.3 Кодекса, и своевременно уведомившие об этом налоговый орган, утрачивают обязанность по уплате единого налога за те календарные месяцы налогового периода, в течение которых данная предпринимательская деятельность ими не осуществлялась.

Окончательное прекращение (временное приостановление) предпринимательской деятельности в том или ином налоговом периоде (календарном месяце налогового периода) фиксируется налогоплательщиками в декларациях по единому налогу путем проставления прочерков по соответствующим кодам строк (050 - 070 и 120 - 140) разд.2 декларации, а также по всем кодам строк разд.3 декларации (если деятельность не осуществлялась в течение всего налогового периода и являлась единственной, облагаемой единым налогом, для налогоплательщиков).

При этом осуществление налогоплательщиками предпринимательской деятельности в течение неполного календарного месяца налогового периода не может служить основанием для проставления ими прочерков по соответствующим данному календарному месяцу налогового периода кодам строк разд.2 декларации.

Налогоплательщики, осуществляющие свою деятельность неполный налоговый период (например, в разовом или эпизодическом порядке), производят исчисление и уплату единого налога только за те календарные месяцы налогового периода, в течение которых ими фактически велась такая деятельность (вне зависимости от количества календарных дней ведения деятельности в том или ином календарном месяце).

И.М.Андреев

Государственный советник

налоговой службы РФ II ранга

Подписано в печать

25.03.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——