"Бухгалтерский бюллетень", 2005, N 4

Вопрос: Должна ли организация вести раздельный учет при продаже иностранной валюты в банке (то есть с целью перевода денежных средств с валютного счета на рублевый счет)?

Считается ли ошибкой, если в налоговой декларации по НДС не заполнен разд.5, где справочно указываются суммы по операциям, не подлежащим налогообложению?

Ответ: В соответствии с п.2 ст.146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не признаются объектом налогообложения операции, указанные в п.3 ст.39 Кодекса. Подпунктом 1 п.3 вышеназванной статьи Кодекса установлено, что не признается реализацией товаров (работ, услуг) осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики).

В связи с этой нормой Кодекса не признается реализацией осуществление организациями операций купли-продажи иностранной валюты от своего имени и за свой счет.

Вместе с тем согласно пп.3 п.3 ст.149 Кодекса от налогообложения налогом на добавленную стоимость освобождается осуществление банками банковских операций, за исключением инкассации. При этом к числу освобождаемых от налогообложения банковских операций относятся операции купли-продажи иностранной валюты в наличной и безналичной форме (в том числе оказание посреднических услуг по операциям купли-продажи иностранной валюты).

Учитывая изложенное, в случае, если операции купли-продажи иностранной валюты осуществляются банками, то такие операции относятся к операциям по реализации товаров (работ, услуг), освобождаемым от налогообложения в соответствии с вышеназванной статьей Кодекса. Поэтому банки при оформлении декларации по налогу на добавленную стоимость вышеназванную операцию показывают в разд.5 декларации, утвержденной Приказом МНС России от 20.11.2003 N БГ-3-03/644. В графе "Код операции" показывается, в соответствии с Приложением N 3 к Инструкции по заполнению декларации по налогу на добавленную стоимость и декларации по налогу на добавленную стоимость по операциям, облагаемым по налоговой ставке 0%, код 1010276 "Осуществление банками банковских операций (за исключением инкассации)".

Все иные налогоплательщики (кроме банков) при осуществлении операций купли-продажи иностранной валюты оформляют разд.6 декларации, при этом в графе "Код операции" показывается код 1010801 "Операции, указанные в п.3 статьи 39 НК".

В соответствии с п.4 ст.149 Кодекса налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления операций, подлежащих налогообложению, и операций, не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения). Ведение раздельного учета сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам) налогоплательщиками, осуществляющими операции, облагаемые налогом на добавленную стоимость, и операции, не признаваемые объектом налогообложения, не предусмотрено.

Л.М.Никулина

Советник налоговой службы

Российской Федерации III ранга

Подписано в печать

25.03.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——