"Бухгалтерский бюллетень", 2005, N 4

Вопрос: Должна ли наша организация вести раздельный учет по входному НДС при выдаче денежных средств по договору займа своему сотруднику или другой организации?

Ответ: Согласно пп.15 п.3 ст.149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) оказание финансовых услуг по предоставлению займа в денежной форме подлежит освобождению от налогообложения налогом на добавленную стоимость. При этом в соответствии с п.4 ст.149 Кодекса в случае, если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению налогом на добавленную стоимость, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от обложения) налогом на добавленную стоимость в соответствии с положениями ст.149 Кодекса, налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций. Исключений для операций по оказанию финансовых услуг по предоставлению займа в денежной форме данным пунктом не предусмотрено.

Таким образом, в случае, если организация осуществляет операции, подлежащие налогообложению, и предоставляет заем в денежной форме своему сотруднику или другой организации, то такая организация обязана вести раздельный учет указанных операций.

В соответствии с п.4 ст.170 Кодекса суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные налогоплательщиками, осуществляющими как облагаемые данным налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции, в составе тех или иных расходов на приобретение товаров (работ, услуг), принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой эти товары (работы, услуги) используются для осуществления операций, облагаемых и не облагаемых налогом на добавленную стоимость. Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период.

Учитывая изложенное, для целей раздельного учета общехозяйственных расходов указанная пропорция определяется, по мнению автора, исходя из стоимости отгруженных товаров и стоимости оказания финансовых услуг по предоставлению займа.

В соответствии с п.4 ст.170 НК РФ налогоплательщик имеет право не вести раздельный учет операций в тех налоговых периодах, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на производство. При этом все суммы налога, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами используемых в производстве товаров (работ, услуг) в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным ст.172 НК РФ.

В расходы по оказанию финансовых услуг по предоставлению займа не включается сумма займа, так как в соответствии с п.1 ст.807 Гражданского кодекса займ предоставляется на возвратной основе.

Е.С.Лобачева

Консультант

отдела косвенных налогов

Минфина России

Подписано в печать

25.03.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——