Вопрос: Просим разъяснить, правомерно ли применение средневзвешенной ставки при исчислении ЕСН.

Ответ: В соответствии с п.4 ст.243 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм налога, относящегося к ним, а также сумм налоговых вычетов по каждому физическому лицу.

Пунктом 3 ст.243 НК РФ определено, что данные о суммах исчисленных, а также уплаченных авансовых платежей отражаются в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в налоговый орган по форме, утвержденной МНС России.

Следует отметить, что налогоплательщики-работодатели имеют право производить расчет ЕСН по регрессивным ставкам налогообложения в том случае, если выполняется условие, установленное п.2 ст.241 НК РФ, а именно: в случае, если на момент уплаты авансовых платежей по налогу налогоплательщиками, указанными в пп.1 п.1 ст.235 настоящего Кодекса, накопленная с начала года величина налоговой базы в среднем на одно физическое лицо, деленная на количество месяцев, истекших в текущем налоговом периоде, составляет сумму не менее 2500 руб. В том случае если данная величина составит менее 2500 руб., налог уплачивается по максимальной ставке, предусмотренной п.1 настоящей статьи, независимо от фактической величины налоговой базы на каждое физическое лицо.

При этом налогоплательщики, которые по итогам вышеназванного расчета потеряли право рассчитывать ЕСН по регрессивным ставкам налогообложения, не вправе до конца налогового периода использовать регрессивную шкалу ставки налога даже в том случае, если в последующих месяцах накопленная с начала года величина налоговой базы в среднем на одно физическое лицо, деленная на количество месяцев, истекших в текущем налоговом периоде, составит сумму не менее 2500 руб.

В соответствии с Порядком заполнения расчета по авансовым платежам по ЕСН для лиц, производящих выплаты физическим лицам: организаций; индивидуальных предпринимателей; физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, утвержденным Приказом МНС России от 01.02.2002 N БГ-3-05/49 (с изменениями и дополнениями), налогоплательщики, которые утратили право рассчитывать ЕСН по регрессивным ставкам, с месяца, следующего за месяцем, в котором данное право утрачено, заполнение Расчета условия на право применения регрессивных ставок ЕСН по месяцам последнего отчетного квартала отчетного периода не производят и в соответствующих графах проставляют отметку "Z", а ежемесячные авансовые платежи по налогу рассчитывают исходя из подлежащих налогообложению выплат, начисленных с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и максимальных ставок, предусмотренных п.1 ст.241 НК РФ, независимо от фактической величины налоговой базы на каждое физическое лицо.

Кроме того, ставки ЕСН, предусмотренные ст.241 НК РФ, установлены для соответствующей налоговой базы. При этом применение средневзвешенной ставки ЕСН законом не предусмотрено.

Таким образом, с учетом изложенного применение средневзвешенной ставки по ЕСН неправомерно. Кроме того, у предприятия в течение года может быть утрачено право рассчитывать ЕСН по регрессивным ставкам налогообложения, и, следовательно, налог должен быть рассчитан по максимальным ставкам налогообложения независимо от налогооблагаемой базы, а расчет по средневзвешенной ставке может привести к занижению суммы ЕСН.

Н.В.Криксунова

Государственный советник

налоговой службы РФ

I ранга

26.12.2003

————