"Бухгалтерский бюллетень", 2005, N 4

Налог на прибыль

Налог при реорганизации

Письмо Минфина от 20 января 2005 г. N 03-03-01-04/1/14 напоминает о порядке уплаты налога на прибыль в случае реорганизации.

Статьей 50 НК РФ установлено, что обязанность по уплате налогов реорганизованного юридического лица исполняется его правопреемником (правопреемниками).

Реорганизация юридического лица не изменяет сроков исполнения его обязанностей по уплате налогов правопреемником (правопреемниками) этого юридического лица.

Таким образом, при проведении реорганизации в форме присоединения юридического лица к другому юридическому лицу (правопреемнику) составление расчета и уплата налога на прибыль организаций осуществляются последним (правопреемником) в общеустановленном порядке на основании данных консолидированного (с учетом данных присоединенных организаций) бухгалтерского учета за I квартал, полугодие, 9 месяцев, отчетный год.

Согласно абз.5 п.2 ст.286 НК РФ сумма авансовых платежей, рассчитанная по итогам девяти месяцев, и сумма авансового платежа, рассчитанная по итогам полугодия, определяется правопреемником как сумма авансовых платежей, рассчитанных присоединенными обществами и ОАО до реорганизации по итогам девяти месяцев и полугодия соответственно.

Налог на добавленную стоимость

Получение штрафа и НДС

Штраф, полученный от заказчика за досрочное расторжение двухгодичного контракта, по мнению Минфина, подлежит обложению НДС. Суммы штрафа в Письме финансового ведомства от 28 декабря 2004 г. N 03-04-11/237 относят к суммам, связанным с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). Данные перечисления в соответствии с пп.2 п.1 ст.162 НК РФ включаются в налоговую базу по НДС.

В счете-фактуре на услугу можно не указывать

"Грузоотправителя" и "Грузополучателя"

В Письме УФНС по Московской области от 16 февраля 2005 г. N 21-24/2204 разрешено при оформлении счета-фактуры на реализацию услуг не заполнять графы "Грузоотправитель" и "Грузополучатель".

Отсутствие данных в этих графах нарушением не является, так как "услуга не имеет материального выражения", соответственно по такому счету-фактуре можно получить вычет НДС.

Вычет по НДС и торговля с Беларусью

В Письме ФНС России от 02.03.2005 N ММ-6-03/167@ говорится о порядке применения налоговых вычетов по НДС по ввозимым с территории Республики Беларусь товарам. В соответствии с п.2 ст.171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, уплаченную по товарам, ввезенным из Беларуси, и исчисленную в соответствии со ст.166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

При этом ввезенные товары должны быть приняты на учет на основании соответствующих первичных документов, и в дальнейшем подлежат использованию для операций, облагаемых НДС. Обязательным также является наличие документов, подтверждающих фактическую уплату НДС по ввезенным товарам: заявления о ввозе товаров с отметкой налоговой инспекции об уплате налога по месту постановки на учет налогоплательщика, налоговой декларации, в которой отражена исчисленная к уплате в бюджет сумма НДС по ввезенным товарам, и платежного документа на перечисление НДС, указанного в этой налоговой декларации.

НДС и реконструкция

В Письме Минфина от 9 февраля 2005 г. N 03-04-11/29 напоминается, что суммы НДС, уплаченные за материальные ценности, использованные при проведении реконструкции производственного здания, можно вычесть после окончания такой реконструкции и начала начисления амортизации по реконструированным объектам.

По некоторым основным средствам НДС не зачтут

В Письме Минфина России от 7 февраля 2005 г. N 03-04-11/19 говорится, что возможность изменять первоначальную стоимость основного средства в зависимости от того, для какой деятельности оно применяется, в российском законодательстве не предусмотрена. Поэтому организация при переходе на общий режим налогообложения не сможет принять к вычету НДС, уплаченный при покупке основного средства, ранее использовавшегося для деятельности, облагаемой ЕНВД. Невозмещаемый налог ранее был включен в первоначальную стоимость объекта основных средств, а пересчитать остаточную стоимость основного средства и предъявлять к вычету НДС, приходящийся на недоамортизированную часть, в соответствии с Письмом нельзя.

НДС на сельхозпродукцию

В Письме Минфина России от 26 января 2005 г. N 03-04-04/01 говорится о порядке расчета НДС при реализации сельскохозяйственной продукции, приобретенной у физических лиц.

Согласно п.4 ст.154 НК РФ при реализации сельхозпродукции и продуктов ее переработки, закупленных у физических лиц (не являющихся плательщиками НДС), по Перечню, утвержденному Постановлением Правительства Российской Федерации от 16.05.2001 N 383, налоговая база определяется как разница между ценой, определяемой в соответствии со ст.40 Кодекса с учетом налога на добавленную стоимость, и ценой приобретения указанной продукции.

Если продукт отсутствует в перечне, то налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется в общеустановленном порядке, то есть в соответствии с п.1 ст.154 Кодекса.

Счет-фактура по аренде не может быть выставлен раньше

Вопрос обложения НДС передачи имущества в аренду давно решен. "Услуги по аренде" подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.

Но арендатор сможет зачесть НДС по аренде не раньше окончания налогового периода, в котором оказана услуга по аренде, поскольку счет-фактура по аренде выставляется в конце налогового периода (квартала или месяца). Такие разъяснения даются в Письме Минфина России от 8 февраля 2005 г. N 03-04-11/21 со ссылкой на п.3 ст.168 НК РФ, согласно которому счет-фактура выставляется не позднее пяти дней со дня оказания услуги, а окончанием оказания услуги по аренде является последний день аренды за текущий месяц.

Налог на имущество

Определение налоговой базы по налогу на имущество

В Письме Минфина от 30 декабря 2004 г. N 03-06-01-02/26 говорится, что гл.30 НК РФ не предусмотрен особый порядок расчета среднегодовой (средней) стоимости имущества для организаций (или их обособленных подразделений), созданных или ликвидированных в течение налогового (отчетного) периода.

Налоговой базой по налогу на имущество является среднегодовая (то есть средняя за календарный год, а не средняя за период деятельности организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс) стоимость имущества организации.

В соответствии с п.4 ст.376 НК РФ основанием для определения налоговой базы (среднегодовой стоимости) по налогу на имущество организаций и начисления налога является наличие на балансе организации имущества по состоянию на 1-е число каждого месяца налогового периода и 1-е число следующего за налоговым периодом месяца.

Заложенный в гл.30 Кодекса порядок определения налоговой базы не предусматривает возможности учета остаточной стоимости имущества по состоянию на 1 декабря прошедшего календарного года, поскольку понятие "среднегодовая стоимость имущества", как отмечалось выше, изначально предполагает, что это средняя стоимость имущества за календарный год, а не за период деятельности организации (например, с 1 декабря 2004 г. по 31 декабря 2005 г. включительно). Кроме того, включение в расчет налоговой базы данных по состоянию на 1 декабря прошедшего календарного года делает для налогоплательщиков невозможным заполнение соответствующих форм налоговой декларации по налогу на имущество организаций.

Во второй части Письма сотрудники финансового ведомства в очередной раз напоминают, что в соответствии с п.1 ст.374 НК РФ имущество, учтенное организацией в качестве доходных вложений в материальные ценности, не облагается налогом на имущество.

Но если имущество организацией было принято на баланс в качестве объекта основного средства (счет 01) и впоследствии было передано другой организации за плату во временное пользование с целью получения дохода, то перевод указанного имущества на счет 03 не предусмотрен, в связи с чем оно облагается налогом на имущество организаций в общеустановленном порядке.

Налог на доходы физических лиц

Оплата жилья сотруднику

В Письме ФНС от 24 января 2005 г. N 04-1-03/800 напоминается об обязательном удержании НДФЛ с доходов физических лиц, полученных в натуральной форме.

Пунктом 2 ст.211 НК РФ предусмотрено, что оплата (полностью или частично) стоимости квартиры физического лица за счет средств организации является доходом, полученным в натуральной форме, подлежащим включению в налоговую базу такого физического лица для исчисления налога на доходы физических лиц по ставке 13%.

В связи с этим работодатель, оплативший стоимость квартиры, приобретаемой физическим лицом по договору купли-продажи с оформлением в собственность, обязан определить налоговую базу, исчислить и удержать налог на доходы физических лиц на момент передачи в собственность квартиры такому лицу.

При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан согласно п.5 ст.226 НК РФ в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика. Уплата налога в таком случае будет производиться налогоплательщиком на основании налогового уведомления (п.5 ст.228 Кодекса).

Суточные не облагаются НДФЛ

ФНС России 24 января 2005 г. выпустила Письмо N 04-1-02/704, в котором сообщается, что водители, постоянно занимающиеся международными перевозками грузов, могут быть приравнены к лицам, постоянная работа которых протекает в пути или носит разъездной характер как на территории РФ, так и в период пребывания на территории иностранных государств. Служебные поездки таких работников командировками не признаются. Поэтому суточные, выплачиваемые им, не облагаются НДФЛ.

Письмо кажется странным в свете недавно принятого Решения ВАС РФ N 16141/04 от 26.01.2005 "О признании недействующим Письма Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 17.02.2004 N 04-2-06/127 "О налогообложении компенсационных выплат по возмещению расходов, связанных со служебными командировками" <*>. Высший Арбитражный Суд разрешил не платить организациям НДФЛ за любые суточные вне зависимости от их суммы.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> См. рубрику "Арбитражная практика" в N 3 - 2005 г. журнала "Бухгалтерский бюллетень", с. 41.

Специальные налоговые режимы

Изменить объект налогообложения при применении

упрощенной системы налогообложения

В Письме Минфина России от 25.01.2005 N 03-03-02-05/4 говорится, что в соответствии с п.1 ст.346.13 НК РФ порядок изменения объекта налогообложения при применении упрощенной системы налогообложения распространяется только на налогоплательщиков, перешедших на специальный режим с общей системы налогообложения. Налогоплательщик может изменить объект налогообложения, после того как он вернется на общий режим налогообложения, а затем вновь подаст заявление о желании перейти на упрощенную систему.

Подписано в печать

25.03.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——