"Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение", 2005, N 7

Вопрос: Учреждение, находящееся на федеральном бюджете, с 1 января 2005 г. ведет бухгалтерский учет операций с применением Плана счетов бюджетного учета, утвержденного Приказом Минфина России от 26.08.2004 N 70н. За счет средств от предпринимательской деятельности оно приобрело оборудование, которое в дальнейшем предполагает использовать для оказания платных услуг, облагаемых НДС.

Стоимость оборудования - 236 000 руб. (в том числе НДС - 36 000 руб.). Доставка оборудования осуществлена транспортной организацией. Стоимость доставки - 11 800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.).

Оплата оборудования производилась в два этапа:

- в марте 2005 г. - перечислен аванс в размере 30% стоимости;

- в мае 2005 г. - окончательный расчет после получения оборудования.

Расчеты с транспортной организацией произведены после оказания услуг по доставке оборудования, в апреле 2005 г. Оборудование введено в эксплуатацию в апреле. Счет по внебюджетной деятельности открыт учреждению в органе Федерального казначейства. Как отразить указанные операции в бухгалтерском учете?

Ответ: В соответствии с Инструкцией N 70н <1> код источника финансирования (18-й разряд счета) при отражении операций по предпринимательской деятельности имеет значение "2".

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Инструкция по бюджетному учету, утвержденная Приказом Минфина России от 26.08.2004 N 70.

Операции по оплате расходов по предпринимательской и иной деятельности, приносящей доход, в соответствии с п. 87 Инструкции N 70н, независимо от метода исполнения бюджета (казначейского или кассового), отражаются с использованием счета 2 201 01 000 "Денежные средства учреждения на банковских счетах" <2>.

     
   ————————————————————————————————
   

<2> От редакции: подробнее об учете доходов и расходов по предпринимательской деятельности смотрите статью И. Гарнова "Отражение в бюджетном учете расчетов за платные медицинские услуги" на с. 18.

Для расчетов по выданным авансам (кроме авансов, выданных подотчетным лицам) Инструкцией N 70н предусмотрен счет 0 206 000 "Расчеты по выданным авансам". Авансы, перечисленные учреждением за счет средств от предпринимательской деятельности на приобретение основных средств, отражаются по дебету счета 2 206 08 560 "Увеличение дебиторской задолженности по выданным авансам за приобретение основных средств" и кредиту счета 2 201 01 610 "Выбытие денежных средств учреждения с банковских счетов". При получении основных средств в счет перечисленных ранее авансов делается проводка по кредиту счета 2 206 08 660 "Уменьшение дебиторской задолженности по выданным авансам за приобретение основных средств" и дебету счета 2 302 17 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению основных средств".

В соответствии с п. 241 Инструкции N 70н в целях учета операций по кодам экономической классификации соответствующих расходов предусмотрено одновременное отражение операций по выбытию денежных средств на забалансовом счете 18 "Выбытие денежных средств с банковских счетов учреждения" с детализацией по статьям ЭКР.

В соответствии с п. 12 Инструкции N 70н основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств признается сумма фактических затрат на их приобретение, сооружение и изготовление. К фактическим затратам на приобретение основных средств относятся, в частности, суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику, в том числе налог на добавленную стоимость (кроме их приобретения за счет средств от предпринимательской деятельности, приносящей доход), и затраты по доставке объектов основных средств до места использования. Таким образом, фактические затраты по приобретению оборудования в данном случае включают в себя сумму договора с поставщиком оборудования за минусом НДС (236 000 - 36 000) и сумму договора с транспортной организацией за минусом НДС (11 800 - 1800), то есть 210 000 руб.

Для учета вложений (инвестиций) в объеме фактических затрат учреждения в объекты основных средств при их приобретении, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве оборудования, Планом счетов по бюджетному учету предназначен счет 0 106 01 000 "Капитальные вложения в основные средства". Операции по вложениям в объекты основных средств за счет предпринимательской деятельности отражаются по дебету счета 2 106 01 310 "Увеличение капитальных вложений в основные средства" в корреспонденции с кредитом счета 2 302 17 730 "Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств" - при расчетах с поставщиком оборудования и счета 2 302 03 730 "Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате транспортных услуг" - при расчетах с транспортной организацией.

Суммы налога на добавленную стоимость, подлежащие возмещению из бюджета за приобретенные материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги в рамках предпринимательской и иной деятельности, приносящей доход, учитываются на счете 0 210 01 000 "Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам". Сумма НДС, предъявленная продавцом товаров (работ, услуг), отражается по дебету счета 2 210 01 560 "Увеличение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам" в корреспонденции с кредитом счета 2 302 17 730 "Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств" - при расчетах с поставщиком оборудования и счета 2 302 03 730 "Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате транспортных услуг" - при расчетах с транспортной организацией.

Для учета оборудования Планом счетов по бюджетному учету предусмотрен счет 0 101 04 000 "Машины и оборудование". Принятие к бухгалтерскому учету оборудования, приобретенного за счет средств от предпринимательской деятельности, отражается по дебету счета 2 101 04 310 "Увеличение стоимости машин и оборудования" и кредиту счета 2 106 01 410 "Уменьшение капитальных вложений в основные средства".

Согласно пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления операций, облагаемых НДС, подлежат вычету (уменьшают общую сумму налога, подлежащего уплате в бюджет). Порядок применения налоговых вычетов по НДС определен ст. 172 НК РФ, в п. 1 которой установлено, что налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами, и документов, подтверждающих фактическую оплату сумм налога. Вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении основных средств, производятся после принятия на учет основных средств.

Обратите внимание: вычет принимается в случае выполнения трех условий:

- наличия счета-фактуры, оформленного в соответствии с требованиями;

- оплаты предъявленных налогоплательщику сумм налога;

- принятия на учет основных средств, то есть введенных в эксплуатацию.

Так, сумма НДС, предъявленная транспортной организацией, может быть принята к вычету в апреле 2005 г., а сумма НДС, предъявленная поставщиком оборудования, - только в мае этого года.

Отражение операций по принятию НДС к вычету производится с использованием счета 0 303 04 000 "Расчеты по налогу на добавленную стоимость". Принятие к вычету НДС отражается по дебету счета 2 303 04 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость" и кредиту счета 2 210 01 660 "Уменьшение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам".

В бюджетном учете учреждения должны быть следующие проводки:

     
   —————————————————————————————T————————————T————————————T—————————¬
   |     Содержание операции    |    Дебет   |   Кредит   |  Сумма, |
   |                            |            |            |   руб.  |
   +————————————————————————————+————————————+————————————+—————————+
   |                         В марте 2005 г.                        |
   +————————————————————————————T————————————T————————————T—————————+
   |Перечислен аванс поставщику |2 206 08 560|2 201 01 610|  70 800 |
   |оборудования                |            |            |         |
   +————————————————————————————+————————————+————————————+—————————+
   |                         В апреле 2005 г.                       |
   +————————————————————————————T————————————T————————————T—————————+
   |Получено оборудование от    |2 106 01 310|2 302 17 730| 200 000 |
   |продавца                    |            |            |         |
   +————————————————————————————+————————————+————————————+—————————+
   |Учтен НДС по приобретенному |2 210 01 560|2 302 17 730|  36 000 |
   |оборудованию                |            |            |         |
   +————————————————————————————+————————————+————————————+—————————+
   |Зачтен ранее выданный аванс |2 302 17 830|2 206 08 660|  70 800 |
   +————————————————————————————+————————————+————————————+—————————+
   |Отражены затраты по доставке|2 106 01 310|2 302 03 730|  10 000 |
   |оборудования                |            |            |         |
   +————————————————————————————+————————————+————————————+—————————+
   |Учтен НДС по транспортной   |2 210 01 560|2 302 03 730|  1 800  |
   |услуге                      |            |            |         |
   +————————————————————————————+————————————+————————————+—————————+
   |Оборудование введено в      |2 101 04 310|2 106 01 410| 210 000 |
   |эксплуатацию                |            |            |         |
   |(200 000 + 10 000) руб.     |            |            |         |
   +————————————————————————————+————————————+————————————+—————————+
   |Произведен расчет с         |2 302 03 830|2 201 01 610|  11 800 |
   |транспортной организацией   |            |            |         |
   +————————————————————————————+————————————+————————————+—————————+
   |Принят к вычету НДС по      |2 303 04 830|2 210 01 660|   1 800 |
   |транспортной услуге         |            |            |         |
   +————————————————————————————+————————————+————————————+—————————+
   |                          В мае 2005 г.                         |
   +————————————————————————————T————————————T————————————T—————————+
   |Произведен окончательный    |2 302 17 830|2 201 01 610| 165 200 |
   |расчет с поставщиком        |            |            |         |
   |оборудования                |            |            |         |
   +————————————————————————————+————————————+————————————+—————————+
   |Принят к вычету НДС по      |2 303 04 830|2 210 01 660|  36 000 |
   |приобретенному оборудованию |            |            |         |
   L————————————————————————————+————————————+————————————+——————————
   

Л.Максимова

Главный редактор журнала

"Бюджетные организации: бухгалтерский учет

и налогообложение"

Подписано в печать

24.03.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——