"Новая бухгалтерия", 2005, N 4

ДВОЙНОЙ ВЫЧЕТ - ДВОЙНЫЕ ХЛОПОТЫ?

Изменения, внесенные в ст.218 НК РФ Федеральным законом от 29.12.2004 N 203-ФЗ, увеличили стандартный налоговый вычет на детей до 600 руб., а отдельные лица имеют право на вычет в двойном размере. Разъясним эти положения.

С 1 января 2005 г. Федеральным законом от 29.12.2004 N 203-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" установлен налоговый вычет на ребенка в размере 600 руб. Кроме того, право на двойной размер вычета имеют: вдовы (вдовцы), одинокие родители, опекуны или попечители, приемные родители.

Этот вычет удваивается и у родителей в случае, если их ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, а также в случае, если учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы.

Из вышеназванных лиц больше всего проблем с оформлением налогового вычета в двойном размере возникает у одиноких родителей. Под ними для целей исчисления НДФЛ понимаются родители, не состоящие в зарегистрированном браке (пп.4 п.1 ст.218 НК РФ).

Одинокими родители ребенка могут стать после расторжения брака или родив ребенка без регистрации своих отношений в ЗАГСе.

Загвоздка в предоставлении двойного вычета одиноким родителям кроется в формулировке ст.218 НК РФ, в которой законодатель указал, что вычет на детей предоставляется родителям, на обеспечении которых находится ребенок.

Налоговики утверждают, что в целях получения вычета факт обеспечения детей надо доказывать. Так, например, в Письме УМНС России по г. Москве от 22.12.2003 N 27-08/70659 подтверждается, что если оба родителя не состоят в зарегистрированном браке, то они оба признаются одинокими и соответственно имеют право на вычет в двойном размере.

Следовательно, даже если родители ребенка, не состоящие в браке, к примеру, работают в одной организации, то двойной вычет предоставляется каждому из них. Однако при этом ставится условие: одинокие родители должны документально подтвердить факт их участия в содержании ребенка.

А дальше в Письме содержится грозное предостережение: если один из родителей не несет расходов по содержанию своего ребенка (например, не уплачивает алименты), то он не имеет права пользоваться вычетом не только в двойном, но и в одинарном размере.

При этом налоговики в вышеназванном Письме указывают разные перечни документов, которые необходимо представить матери и отцу.

Мать должна представить:

- ксерокопию паспорта, в котором отсутствует отметка ЗАГСа о регистрации брака, либо ксерокопию паспорта с отметкой о расторжении брака (свидетельства о расторжении брака);

- справку органа социальной защиты населения о том, что ей как одинокой матери назначено пособие на содержание ребенка (детей) в повышенном размере;

- личную книжку одинокой матери (вне зависимости от года выдачи она действует до достижения ребенком возраста 16 лет);

Отец обязан представить:

- ксерокопию паспорта, в котором отсутствует отметка ЗАГСа о регистрации брака или имеется отметка о расторжении брака;

- исполнительный лист на уплату алиментов по решению суда либо нотариально удостоверенное мировое соглашение между бывшими супругами о том, что отец принимает на себя обязанности по добровольной уплате алиментов.

С перечнями документов московские налоговики явно перегнули палку, причем как для матери, так и для отца. Попробуем в этом разобраться.

Если под одиноким родителем понимается один из родителей, не состоящий в зарегистрированном браке (пп.4 п.1 ст.218 НК РФ), то и подтверждать документально необходимо, на наш взгляд, лишь факт отсутствия зарегистрированного брака, а уж никак не назначение матери пособия на содержание ребенка в повышенном размере или наличие личной книжки одинокой матери, выдача которой была прекращена еще в 1992 г.

Для подтверждения того, что мать не состоит в зарегистрированном браке, ей достаточно, по нашему мнению, предъявить свой паспорт.

Что касается перечня документов от одиноких отцов, то в соответствии с п.1 ст.80 Семейного кодекса РФ порядок и форма предоставления содержания несовершеннолетним детям определяются родителями самостоятельно. Поэтому предъявлять какие-либо доказательства факта содержания ребенка, с нашей точки зрения, не требуется.

По нашему мнению, для получения двойного вычета мужчине наряду со свидетельством о рождении ребенка достаточно предъявить свой паспорт, в котором отсутствует запись о заключении брака или имеется отметка о расторжении брака.

Если родители не состоят в браке между собой, то согласно п.2 ст.51 Семейного кодекса РФ в свидетельстве о рождении ребенка отец указывается по заявлению отца ребенка или записывается согласно решению суда.

В этом случае для получения стандартного налогового вычета достаточно представить в бухгалтерию свидетельство о рождении ребенка, в котором мужчина указан в качестве отца ребенка.

Отметим, что судебная практика по данному вопросу противоречива.

Например, в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 04.03.2003 N А05-10753/02-555/14 сказано, что при предоставлении налогового вычета по пп.4 п.1 ст.218 НК РФ наличие или отсутствие соглашения о бремени содержания несовершеннолетних детей по нормам Семейного кодекса РФ значения не имеет.

А ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении от 20.09.2004 N А31-381/7, наоборот, указал, что для получения налогового вычета факт содержания ребенка должен быть документально подтвержден.

Чтобы не спорить по этому поводу в судах, рекомендуем организациям для предоставления двойного вычета при отсутствии исполнительного листа предложить одинокому отцу написать заявление об удержании с него алиментов на содержание детей в добровольном порядке. Чтобы избежать дополнительных расходов, связанных с перечислением алиментов, мать может дать отцу доверенность на получение причитающихся ей денег.

В этом случае факт содержания отцом своих детей будет подтвержден документально.

ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 25.12.2003 N А05-2239/03-127/11 указал, что нормы гл.23 НК РФ не содержат перечня документов, которые должен представить налогоплательщик для целей получения стандартного налогового вычета по расходам на содержание детей. При этом суд посчитал документом, подтверждающим факт содержания ребенка родителями, проживающими в незарегистрированном браке, справку о том, что ребенок зарегистрирован в той же квартире, что и его родители.

Предоставление двойного налогового вычета вдовам (вдовцам), одиноким родителям прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления их в брак.

Сообщить об этом событии в бухгалтерию должны сами вышеназванные лица. В том случае, если они этого не сделают, ответственность за неуплату налога будет возложена на них, а не на организацию, являющуюся в этой ситуации всего лишь налоговым агентом.

Теперь об опекунах, попечителях и приемных родителях.

Согласно п.3 ст.153 Семейного кодекса РФ приемные родители по отношению к принятому на воспитание ребенку (детям) обладают правами и обязанностями опекуна (попечителя).

Опека устанавливается над детьми, не достигшими возраста четырнадцати лет.

Попечительство устанавливается над детьми в возрасте от четырнадцати до восемнадцати лет (ст.145 Семейного кодекса РФ).

Согласно п.п.2 и 3 ст.40 ГК РФ по достижении малолетним подопечным 14 лет опека над ним прекращается, а гражданин, осуществлявший обязанности опекуна, становится попечителем несовершеннолетнего без дополнительного решения об этом.

Попечительство над несовершеннолетним прекращается без особого решения по достижении несовершеннолетним подопечным возраста 18 лет, а также при вступлении его в брак и в других случаях приобретения им полной дееспособности до достижения совершеннолетия.

В то же время согласно пп.4 п.1 ст.218 НК РФ налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов родителей, опекунов или попечителей, приемных родителей.

Таким образом, даже в ситуации, когда в соответствии с Гражданским кодексом РФ попечительство уже может прекратиться, попечителям стандартные налоговые вычеты в двойном размере могут продолжать предоставляться вплоть до достижения ранее находившимся под их попечительством ребенком возраста 24 лет.

В.Егоров

АКДИ "Экономика и жизнь"

Подписано в печать

24.03.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——