"Новая бухгалтерия", 2005, N 4

КУРИЦА - НЕ ПТИЦА, НО БЕЛАРУСЬ - УЖЕ ПОЧТИ ЗАГРАНИЦА

Переход в торговле с Белоруссией на уплату косвенных налогов, как с другими странами дальнего зарубежья, начался в прошлом году. Активно этот механизм заработал с 1 января 2005 г. О том, как подтвердить нулевую ставку НДС при экспорте или уплатить налог в России при импорте, читайте в этой статье.

Соглашение "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг" (далее - Соглашение) между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь было подписано 15 сентября 2004 г.

Это Соглашение было ратифицировано Федеральным законом от 28.12.2004 N 181-ФЗ "О ратификации Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг".

Статьей 9 Соглашения определено, что оно вступает в силу в обоих государствах одновременно с даты последнего письменного уведомления по дипломатическим каналам о выполнении Сторонами необходимых внутригосударственных процедур.

Соглашение вступило в силу с 1 января 2005 г. и применяется в отношении товаров, отгруженных с 1 января 2005 г. (см. Письмо ФНС России от 12.01.2005 N ММ-6-26/4@).

Неотъемлемой частью Соглашения является Положение о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь (далее - Положение). Именно в этом Положении отражен механизм применения косвенных налогов при осуществлении торговых операций между российскими и белорусским партнерами.

С 1 января 2005 г. отношения с Белоруссией в области торговли товарами стали аналогичными отношениям с другими зарубежными странами.

Напомним, что до указанной даты к торговым взаимоотношениям между Россией и Белоруссией применялась ст.13 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" (с 1 января 2005 г. названная статья утратила силу), в соответствии с которой реализация товаров в Республику Беларусь приравнивалась к реализации товаров на территории РФ и соответственно НДС и акцизы исчислялись и уплачивались таким образом, как если бы товары реализовывались российским покупателям. То есть действовал принцип "страны происхождения".

С 1 января 2005 г. в отношениях с Республикой Беларусь в области торговли товарами введен принцип "страны назначения", т.е. экспортируемые из РФ в Республику Беларусь товары должны облагаться в России НДС по нулевой ставке и (или) освобождаться от уплаты акцизов, а при ввозе белорусских товаров в Россию российский покупатель обязан уплатить НДС и акцизы в российский бюджет.

Обращаем внимание, что Соглашение затрагивает вопрос, связанный только с торговлей товарами.

В соответствии со ст.5 Соглашения порядок взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг оформляется отдельным протоколом, до вступления в силу которого действуют нормы национальных законодательств России и Беларуси.

В настоящее время такого протокола нет. Поэтому в отношении работ (услуг) применительно к уплате НДС действует прежний порядок, т.е. работы и услуги облагаются НДС на территории РФ, если в соответствии со ст.148 НК РФ местом их реализации признается территория РФ.

Экспорт товаров

Итак, российская организация заключает договор с белорусским покупателем о продаже ему товара.

Обратите внимание! В соответствии со ст.1 Соглашения нулевая ставка НДС применяется при экспорте товаров только российского происхождения.

Если продается не российский товар, налогообложение производится в общеустановленном порядке.

Отгрузив товар в Республику Беларусь, российский продавец сначала должен оформить счет-фактуру в порядке, установленном ст.169 НК РФ. В счете-фактуре указываются: ставка НДС - 0%, страна происхождения - Россия.

Прежде чем передать белорусскому партнеру счет-фактуру, российский продавец должен представить его в налоговый орган по месту своей регистрации для проставления соответствующих отметок.

Порядок проставления таких отметок на счетах-фактурах утвержден Приказом Минфина России от 20.01.2005 N 3н.

Для того чтобы налоговый орган проставил соответствующие отметки на счетах-фактурах, российский экспортер обязан представить следующие документы:

- заявление произвольной формы о проставлении отметок на счетах-фактурах;

- сами счета-фактуры в двух экземплярах.

Налоговый орган должен проставить отметки на счетах-фактурах в течение пяти рабочих дней с даты представления вышеуказанных документов.

Получив два экземпляра счета-фактуры с отметкой налогового органа, российский продавец передает один экземпляр белорусскому партнеру, а второй оставляет у себя.

Теперь российскому продавцу для подтверждения ставки 0% и права на возмещение "входного" НДС остается дождаться от белорусского покупателя оплаты товара и документального подтверждения того, что НДС уплачен в бюджет Беларуси.

Следующий этап - подтверждение права российского продавца на нулевую ставку НДС, а также на освобождение от уплаты акцизов.

Для этого в налоговый орган в течение 90 дней с даты отгрузки товара необходимо представить следующие документы (п.2 разд.2 Положения):

- договоры (их копии), на основании которых осуществляется реализация товаров;

- выписку банка (копию выписки), подтверждающую фактическое поступление выручки от покупателя на счет налогоплательщика <*>;

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Если договор предусматривает расчет наличными деньгами, российский продавец представляет выписку банка, подтверждающую внесение им полученных сумм на его счет в банке, а также копии приходных кассовых ордеров, подтверждающие фактическое поступление выручки от покупателя указанных товаров.

При заключении товарообменных (бартерных) договоров российский налогоплательщик представляет документы, подтверждающие ввоз товаров, полученных по указанным договорам, на территорию России и их принятие на учет.

- третий экземпляр заявления белорусского покупателя о ввозе товара, экспортированного с территории РФ на территорию Беларуси, с отметкой белорусского налогового органа, подтверждающей уплату белорусским покупателем косвенных налогов в полном объеме. Форма заявления приведена в Письме ФНС от 12.01.2005 N ММ-6-26/4@;

- копии транспортных (товаросопроводительных) документов о перевозке экспортируемого товара.

Одновременно с перечисленными документами российский продавец обязан представить в налоговый орган отдельную налоговую декларацию по НДС по операциям, облагаемым по налоговой ставке 0%, по форме, утвержденной Приказом МНС России от 20.11.2003 N БГ-3-03/644.

До момента представления указанных документов поставщик не отражает в своих налоговых декларациях сведения об операциях по реализации товаров в Республику Беларусь.

Если в течение 90 дней с даты отгрузки документы не будут представлены в налоговый орган, то НДС подлежит уплате в бюджет по ставке 18 или 10%. Причем в этом случае придется также уплатить пени, так как моментом определения налоговой базы в этом случае будет дата отгрузки товаров.

В том случае, если документы будут представлены в налоговые органы в более поздний срок (но не более трех лет со дня возникновения обязательства по уплате налогов), уплаченные суммы НДС можно будет вернуть. Однако суммы пени, уплаченные за нарушение сроков уплаты НДС, возврату не подлежат.

Импорт товаров

При импорте товара из Республики Беларусь налоги уплачиваются по месту постановки на учет российских покупателей.

Обратите внимание! Правила, установленные Соглашением, действуют только в отношении товаров, происходящих из Республики Беларусь.

В том случае, если из Республики Беларусь импортируются товары не белорусского происхождения, их таможенное оформление производится в общеустановленном порядке с уплатой таможенных пошлин и налогов таможенным органам (Письмо ФТС России от 27.01.2005 N 01-06/1958).

Итак, заключив договор с белорусским партнером на покупку товаров, российский налогоплательщик обязан уплатить НДС и акцизы в российский бюджет.

Уплата налогов производится по месту постановки на учет не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезенных товаров.

При этом налоговая база для уплаты НДС определяется на дату принятия на учет ввезенных товаров как сумма стоимости приобретенных товаров, включая затраты на транспортировку и доставку данных товаров.

Под датой принятия на учет ввезенных товаров понимается дата отражения указанных операций на соответствующих счетах бухгалтерского учета на основании первичных учетных документов.

В том случае, если ввезенный товар предназначен для использования в качестве основных средств, налоговая база определяется на дату отражения стоимости такого товара на соответствующих счетах (07 "Оборудование к установке" или 08 "Вложения во внеоборотные активы") независимо от даты ввода его в эксплуатацию в качестве основных средств <**>.

     
   ————————————————————————————————
   

<**> Соответствующее разъяснение опубликовано на официальном сайте ФНС России www.nalog.ru.

Налоговой базой для обложения акцизами является объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акцизов, либо стоимость ввозимых подакцизных товаров, в отношении которых установлены адвалорные ставки акцизов.

В соответствии с п.8 разд.1 Положения суммы косвенных налогов, уплаченные по импортируемым товарам, российскими покупателями подлежат вычетам в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом РФ.

Для подтверждения своего права на вычет российский налогоплательщик в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезенных товаров, представляет в налоговый орган следующие документы:

- заявление о ввозе товара в трех экземплярах с указанием сведений о поставщике товара, виде договора, заключенного с поставщиком, сведений о товарах, включая их наименование, стоимость, а также расчет налоговой базы и суммы начисленного налога;

- выписку банка (ее копию), подтверждающую фактическую уплату налога по ввезенным товарам;

- договор (его копию), на основании которого товар ввозится из Республики Беларусь в Российскую Федерацию;

- транспортные документы, подтверждающие перемещение товаров с территории Республики Беларусь на территорию РФ;

- товаросопроводительный документ белорусских налогоплательщиков.

Форма заявления и порядок его заполнения приведены в Письме ФНС России от 12.01.2005 N ММ-6-26/4@.

На каждом из трех экземпляров заявления налоговый орган в течение 10 рабочих дней проставляет отметки, подтверждающие уплату налога в российский бюджет (см. Порядок проставления налоговыми органами отметок на заявлениях о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, утвержденный Приказом Минфина России от 20.01.2005 N 3н).

При этом один экземпляр заявления остается в налоговом органе, а два других с отметками налогового органа передаются российскому налогоплательщику.

Пример заполнения Заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов см. на с. 46.

Приложение 1

ЭКЗЕМПЛЯР N

ЗАЯВЛЕНИЕ

О ВВОЗЕ ТОВАРОВ И УПЛАТЕ КОСВЕННЫХ НАЛОГОВ

     
                            ———————————¬                                ————————————¬
   Продавец УНП или ИНН/КПП |101432100 |     Покупатель УНП или ИНН/КПП |7756732300/|
                            L———————————                                |771000100  |
         Общество с ограниченной                   Закрытое акционерное L————————————
   

ответственностью "Мираж" общество "Профи-Ф"

     
   —————————————————————————————————————     ———————————————————————————————————————
   

(полное наименование организации (полное наименование организации

(Ф.И.О. индивидуального (Ф.И.О. индивидуального

предпринимателя)) предпринимателя))

РБ, г. Минск, ул. Партизанская, д. 12 РФ, г. Москва, Бумажный проезд, д. 10

     
   —————————————————————————————————————     ———————————————————————————————————————
   

(место нахождения (жительства)) (место нахождения (жительства))

46 17 января 05

N контракта (договора) --- Дата контракта (договора) ----- 20-- г. N спецификации ____

дата спецификации ___________

     
   —————————T—————T—————————T——————T——————T—————————T—————————T——————————T—————————T——————————T————————————————T—————————————T—————————————¬
   |Наимено—|Код  | Единица |Коли— |  Код |Стоимость|Расходы, |Серия,    |Номер и  |Дата при— | Налоговая база |Ставка налога| Сумма налога|
   |вание   |това—|измерения|чество|валюты|  товара |принимае—|номер и   |дата сче—|нятия на  |                |             | (НДС, акциз)|
   |товара  |ра ТН|  товара |товара|      |   <**>  |мые для  |дата то—  |та—факту—|учет то—  +———————T————————+—————T———————+——————T——————+
   |        |ВЭД  |         |      |      |         |определе—|варо—     |ры       |вара      |  НДС  | акцизы | НДС | акциз |  НДС | акциз|
   |        |<*>  |         |      |      |         |ния нало—|транс—    |         |          |       |        |     |       |      |      |
   |        |     |         |      |      |         |говой    |портного  |         |          |       |        |     |       |      |      |
   |        |     |         |      |      |         |базы     |документа |         |          |       |        |     |       |      |      |
   +————————+—————+—————————+——————+——————+—————————+—————————+——————————+—————————+——————————+———————+————————+—————+———————+——————+——————+
   |    1   |  2  |    3    |   4  |   5  |    6    |    7    |     8    |    9    |    10    |   11  |   12   |  13 |   14  |  15  |  16  |
   +————————+—————+—————————+——————+——————+—————————+—————————+——————————+—————————+——————————+———————+————————+—————+———————+——————+——————+
   |Холо—   |     |   шт.   |  50  |  810 | 250 000 |    —    |АК 865482 |    —    |01.02.2005|250 000|    —   | 18% |   —   |45 000|   —  |
   |дильники|     |         |      |      |         |         |от        |         |          |       |        |     |       |      |      |
   |        |     |         |      |      |         |         |25.01.2005|         |          |       |        |     |       |      |      |
   +————————+—————+—————————+——————+——————+—————————+—————————+——————————+—————————+——————————+———————+————————+—————+———————+——————+——————+
   |ИТОГО:  |  Х  |    Х    |   Х  |   Х  | 250 000 |    —    |     Х    |    Х    |     Х    |250 000|    —   |  Х  |   Х   |45 000|   —  |
   L————————+—————+—————————+——————+——————+—————————+—————————+——————————+—————————+——————————+———————+————————+—————+———————+——————+———————
   

Иванов П.С. Иванов 02.02.2005

     
   ——————————————————————————————————— ————————— ————————————
   

Ф.И.О. руководителя организации- подпись дата М.П.

покупателя (индивидуального

предпринимателя - покупателя)

Петрова Н.М. Петрова 02.02.2005

     
   ——————————————————————————————————— ————————— ————————————
   

Ф.И.О. главного бухгалтера подпись дата

__________________________________________________________________

Отметка о регистрации Отметка налогового органа об уплате

заявления в налоговом косвенных налогов по месту постановки

органе по месту на учет покупателя (производится в

постановки на учет течение десяти рабочих дней с даты

покупателя подачи декларации с приложением к ней

на установленных п. 6 Положения иных

документов <***>)

N Число Месяц Год НДС в сумме _____________ уплачен

     
   ———T—————T—————T———¬     Акциз в сумме ___________ уплачен
   |  |     |     |   |     ____________ ___________ _________ ______
   L——+—————+—————+————        Ф.И.О.     должность   подпись   дата
                             инспектора
   
                            Руководитель (заместитель руководителя)
   
                            _______________  __________ _______ М.П.
                             наименование     подпись    дата
                              налогового
                                органа  
   ————————————————————————————————
   

<*> Коды ТН ВЭД заполняются в обязательном порядке по товарам, по которым применяется пониженная ставка налога.

<**> Указывается стоимость работ (услуг) по переработке товаров.

<***> В случае установления налоговым органом несоответствия заполненных налогоплательщиком реквизитов заявления требованиям Положения о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Республикой Беларусь и Российской Федерацией налоговый орган производит отметку об уплате косвенных налогов после устранения выявленных несоответствий.

Впоследствии российский покупатель передает один экземпляр заявления белорусскому поставщику для подтверждения им права на применение ставки 0%.

Вместе с перечисленными документами российский покупатель обязан представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующие налоговые декларации.

Федеральная налоговая служба РФ своим Письмом от 29.12.2004 N 26-1-03/10878@ опрометчиво пообещала до 20 января 2005 г. направить в налоговые органы формы налоговых деклараций, однако до настоящего времени они так и не разработаны.

Поэтому ФНС России со ссылкой на Минфин России сообщила Письмом от 10.02.2005 N 03-04-08/21 официальную информацию о том, какие формы деклараций необходимо представлять в налоговые органы.

Согласно этому Письму до утверждения новых форм деклараций по НДС в налоговые органы нужно представлять декларации по НДС по форме, утвержденной Приказом МНС России от 20.11.2003 N БГ-3-03/644 "Об утверждении форм деклараций по налогу на добавленную стоимость".

При этом представляются две декларации.

В первой отражается только НДС, уплаченный при ввозе товаров из Республики Беларусь. Операции по ввозу товаров на территорию РФ с территории Республики Беларусь, подлежащие обложению НДС, отражаются в этой декларации в разд.2.1 "Расчет общей суммы налога" по строке 450. Затем сумма НДС из этой строки переносится в строку 030 разд.1.1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика".

По строке 010 разд.1.1 декларации указывается код бюджетной классификации, на который зачисляются суммы НДС по товарам, ввозимым на территорию РФ из Республики Беларусь, - 182 1 04 01000 01 1000 110.

Другие операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ в данной декларации не отражаются.

Обратите внимание! Эта декларация обязательно должна быть представлена в срок до 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия к учету ввезенных товаров. Этот срок един для всех налогоплательщиков независимо от того, какой у них налоговый период по НДС (месяц или квартал).

Вторая декларация - это обычная декларация по НДС за соответствующий налоговый период (месяц, квартал). В ней отражаются в том числе и суммы НДС, уплаченные по товарам, ввозимым на территорию РФ из Республики Беларусь, подлежащие вычету (строка 330 разд.2.1 этой декларации).

Обратите внимание! Для вычета важен только сам факт уплаты НДС в бюджет. Наличие или отсутствие задолженности перед белорусским поставщиком на порядок применения налоговых вычетов по НДС никак не влияет.

Но при этом нужно иметь в виду, что, по мнению налоговых органов <***>, вычет можно заявить в декларации, представляемой за налоговый период, следующий за периодом, в котором НДС по ввезенным товарам был уплачен в бюджет и отражен в декларации.

     
   ————————————————————————————————
   

<***> Разъяснение опубликовано на официальном сайте ФНС www.nalog.ru.

Если, например, товар ввезен и принят на учет в феврале, НДС по ввезенным товарам уплачен в бюджет в феврале и отражен в декларации по НДС за февраль, то к вычету эту сумму налога можно заявить в декларации по НДС за март.

Изложенный выше порядок уплаты НДС при ввозе товаров из Республики Беларусь распространяется на всех российских покупателей независимо от того, являются ли они сами плательщиками НДС.

Единственное отличие заключается в том, что покупатель, не являющийся плательщиком НДС, не имеет права на вычет тех сумм НДС, которые он уплатит в бюджет при ввозе товаров.

* * *

По акцизам декларация представляется по форме, утвержденной Приказом МНС России от 10.12.2003 N БГ-3-03/675@ "Об утверждении форм налоговых деклараций по акцизам и инструкций по их заполнению".

В налоговые органы представляются две декларации.

В первой декларации отражаются операции по ввозу подакцизных товаров из Республики Беларусь:

1) по подакцизным товарам, за исключением нефтепродуктов, - по строкам 010 разд.2 "Расчет суммы акциза" налоговой декларации по акцизам на подакцизные товары, за исключением алкогольной продукции, реализуемой с акцизных складов оптовой торговли, и нефтепродуктов.

На основании показателей графы 7 по строкам 010 разд.2 заполняются соответствующие строки 030 разд.1. В строках 020 - 110 разд.2 указанной декларации проставляются прочерки.

При заполнении налоговой декларации по подакцизным товарам, за исключением нефтепродуктов, следует указывать коды видов подакцизных товаров в соответствии со Справочником кодов видов подакцизных товаров (Приложение N 2 к Инструкции по заполнению декларации по акцизам на подакцизные товары, за исключением алкогольной продукции, реализуемой с акцизных складов оптовой торговли, и нефтепродуктов);

2) по нефтепродуктам - по строкам 010 - 050 табл. 2.2 "Расчет суммы акциза" разд.2 декларации по акцизам на нефтепродукты.

Остальные строки декларации не заполняются, в них проставляются прочерки. На основании значений показателей графы 7 по строкам 010 - 050 табл. 2.2 разд.2 заполняются соответствующие строки 030 разд.1 "Сумма акциза на нефтепродукты, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика";

3) при заполнении строки 010 разд.1 налоговых деклараций по подакцизным товарам, ввозимым на территорию РФ с территории Республики Беларусь, следует указать код бюджетной классификации, на который зачисляются суммы акциза по соответствующему виду подакцизных товаров, ввозимых на территорию РФ с территории Республики Беларусь, контролируемые налоговыми органами (коды бюджетной классификации см. в Указаниях о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденных Приказом Минфина России от 10.12.2004 N 114н).

Во второй декларации, заполняемой в отношении подакцизных товаров, производимых на территории РФ, отражаются суммы акциза по подакцизным товарам, ввозимым на территорию РФ с территории Республики Беларусь, подлежащие вычету.

Е.Карсетская

АКДИ "Экономика и жизнь"

Подписано в печать

24.03.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——