"Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение", 2005, N 4

ТИПОВЫЕ ПРОВОДКИ ПО ОТРАЖЕНИЮ ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ

ДЕЯТЕЛЬНОСТИ БЮДЖЕТНЫХ УЧРЕЖДЕНИЙ

(Окончание. Начало см. "Бюджетные организации:

бухгалтерский учет и налогообложение", 2005, N N 2, 3)

Схема проводок по отражению в бюджетном учете

учреждения типовых финансово-хозяйственных операций

     
   ————————————————————T———————————————————————————T———————————————————————————¬
   |Содержание операции|При казначейском исполнении|  При кассовом исполнении  |
   |                   |          бюджета          |          бюджета          |
   |                   +—————————————T—————————————+—————————————T—————————————+
   |                   |    Дебет    |    Кредит   |    Дебет    |    Кредит   |
   +———————————————————+—————————————+—————————————+—————————————+—————————————+
   |2. Учет            |                                                       |
   |предпринимательской|                                                       |
   |деятельности       |                                                       |
   +———————————————————+—————————————T—————————————T—————————————T—————————————+
   |2.1. Получен аванс |             |             |             |             |
   |за платную услугу: |             |             |             |             |
   |— на стоимость     |2 210 02 130 |2 205 03 660 |2 201 01 510 |2 205 03 660 |
   |аванса;            |Расчеты с ОФК|Уменьшение   |Поступления  |Уменьшение   |
   |                   |по           |дебиторской  |денежных     |дебиторской  |
   |                   |поступившим  |задолженности|средств на   |задолженности|
   |                   |в бюджет     |по доходам   |банковские   |по доходам   |
   |                   |доходам от   |от рыночных  |счета        |от рыночных  |
   |                   |рыночных     |продаж       |учреждения   |продаж       |
   |                   |продаж       |товаров,     |             |товаров,     |
   |                   |товаров,     |работ, услуг |             |работ, услуг |
   |                   |работ, услуг |             |             |             |
   |— на сумму НДС     |2 302 16 830 |2 303 04 730 |2 302 16 830 |2 303 04 730 |
   | аванса (если      |Уменьшение   |Увеличение   |Уменьшение   |<1>          |
   |подлежит обложению)|кредиторской |кредиторской |кредиторской |Увеличение   |
   |                   |задолженности|задолженности|задолженности|кредиторской |
   |                   |по оплате    |по НДС       |по оплате    |задолженности|
   |                   |прочих услуг |             |прочих услуг |по НДС       |
   +———————————————————+—————————————+—————————————+—————————————+—————————————+
   |2.2. Сдана         |             |             |             |             |
   |заказчику платная  |             |             |             |             |
   |услуга (по акту):  |             |             |             |             |
   |— на стоимость     |2 205 03 560 |2 401 01 130 |2 205 03 560 |2 401 01 130 |
   |услуги;            |Увеличение   |Доходы       |Увеличение   |Доходы       |
   |                   |дебиторской  |от рыночных  |дебиторской  |от рыночных  |
   |                   |задолженности|продаж       |задолженности|продаж       |
   |                   |по доходам   |товаров,     |по доходам   |товаров,     |
   |                   |от рыночных  |работ, услуг |от рыночных  |работ, услуг |
   |                   |продаж       |             |продаж       |             |
   |                   |товаров,     |             |товаров,     |             |
   |                   |работ, услуг |             |работ, услуг |             |
   |— на сумму НДС     |2 401 01 130 |2 303 04 730 |2 401 01 130 |2 303 4 730  |
   |(если подлежит     |Доходы       |Увеличение   |Доходы       |<2>          |
   |обложению)         |от рыночных  |кредиторской |от рыночных  |Увеличение   |
   |                   |продаж       |задолженности|продаж       |кредиторской |
   |                   |товаров,     |по НДС       |товаров,     |задолженности|
   |                   |работ, услуг |             |работ, услуг |по НДС       |
   +———————————————————+—————————————+—————————————+—————————————+—————————————+
   |2.3. Зачтен НДС,   |             |             |             |             |
   |ранее начисленный  |             |             |             |             |
   |с аванса за платную|             |             |             |             |
   |услугу:            |             |             |             |             |
   |— на сумму НДС     |2 303 04 830 |2 302 16 730 |2 303 04 830 |2 302 16 730 |
   |с аванса (если     |Уменьшение   |Увеличение   |Уменьшение   |Увеличение   |
   |подлежит обложению)|кредиторской |кредиторской |кредиторской |кредиторской |
   |                   |задолженности|задолженности|задолженности|задолженности|
   |                   |по НДС       |по оплате    |по НДС       |по оплате    |
   |                   |             |прочих услуг |             |прочих услуг |
   +———————————————————+—————————————+—————————————+—————————————+—————————————+
   |2.4. Формирование  |             |             |             |             |
   |в учете фактической|             |             |             |             |
   |себестоимости      |             |             |             |             |
   |платной услуги:    |             |             |             |             |
   |а) списание        |             |             |             |             |
   |на услугу          |             |             |             |             |
   |стоимости ОС:      |             |             |             |             |
   |— списание         |2 106 04 340 |2 101 04 410 |2 106 04 340 |2 101 04 410 |
   |оборудования       |Увеличение   |Уменьшение   |Увеличение   |Уменьшение   |
   |стоимостью         |стоимости    |стоимости    |стоимости    |стоимости    |
   |до 1000 руб.       |изготовления |машин и      |изготовления |машин и      |
   |на оказание        |материалов,  |оборудования |материалов,  |оборудования |
   |услуги;            |ГП (работ,   |             |ГП (работ,   |             |
   |                   |услуг)       |             |услуг)       |             |
   |— начисление       |2 106 04 340 |2 101 04 410 |2 106 04 340 |2 101 04 410 |
   |амортизации по     |Увеличение   |Уменьшение   |Увеличение   |Уменьшение   |
   |оборудованию       |стоимости    |стоимости    |стоимости    |стоимости    |
   |стоимостью свыше   |изготовления |машин и      |изготовления |машин и      |
   |1000 руб.,         |материалов,  |оборудования |материалов,  |оборудования |
   |используемому для  |ГП (работ,   |             |ГП (работ,   |             |
   |оказания услуги;   |услуг)       |             |услуг)       |             |
   |б) списание на     |             |             |             |             |
   |услугу стоимости   |             |             |             |             |
   |ГСМ:               |             |             |             |             |
   |— получены ГСМ для |             |             |             |             |
   |обеспечения услуги:|             |             |             |             |
   |на стоимость ГСМ;  |2 105 03 340 |2 302 20 730 |2 105 03 340 |2 302 20 730 |
   |                   |Увеличение   |Увеличение   |Увеличение   |Увеличение   |
   |                   |стоимости ГСМ|кредиторской |стоимости ГСМ|кредиторской |
   |                   |             |задолженности|             |задолженности|
   |                   |             |по           |             |по           |
   |                   |             |приобретению |             |приобретению |
   |                   |             |МЗ           |             |МЗ           |
   |на сумму "входного"|2 210 01 560 |2 302 20 730 |2 210 01 560 |2 302 20 730 |
   |НДС;               |Увеличение   |Увеличение   |Увеличение   |Увеличение   |
   |                   |дебиторской  |кредиторской |дебиторской  |кредиторской |
   |                   |задолженности|задолженности|задолженности|задолженности|
   |                   |по НДС по    |по           |по НДС по    |по           |
   |                   |приобретенным|приобретению |приобретенным|приобретению |
   |                   |мат.         |МЗ           |мат.         |МЗ           |
   |                   |ценностям    |             |ценностям    |             |
   |— оплачены         |2 302 20 830 |2 304 05 340 |2 302 20 830 |2 201 01 610 |
   |закупленные ГСМ;   |Уменьшение   |Расчеты с ОФК|Уменьшение   |Выбытие      |
   |                   |кредиторской |по           |кредиторской |денежных     |
   |                   |задолженности|приобретению |задолженности|средств      |
   |                   |по           |МЗ           |по           |с банковских |
   |                   |приобретению |             |приобретению |счетов       |
   |                   |МЗ           |             |МЗ           |учреждения   |
   |— суммы "входного" |2 303 04 830 |2 210 01 660 |2 303 04 830 |2 210 01 660 |
   |НДС отнесены на    |Уменьшение   |Уменьшение   |Уменьшение   |Уменьшение   |
   |налоговый вычет;   |кредиторской |дебиторской  |кредиторской |дебиторской  |
   |                   |задолженности|задолженности|задолженности|задолженности|
   |                   |по НДС       |по НДС по    |по НДС       |по НДС по    |
   |                   |             |приобретенным|             |приобретенным|
   |                   |             |мат.         |             |мат.         |
   |                   |             |ценностям    |             |ценностям    |
   |— списана стоимость|2 106 04 340 |2 105 03 440 |2 106 04 340 |2 105 03 440 |
   |ГСМ на             |Увеличение   |Уменьшение   |Увеличение   |Уменьшение   |
   |себестоимость      |стоимости    |стоимости    |стоимости    |стоимости    |
   |платной услуги;    |изготовления |ГСМ          |изготовления |ГСМ          |
   |                   |материалов,  |             |материалов,  |             |
   |                   |ГП (работ,   |             |ГП (работ,   |             |
   |                   |услуг)       |             |услуг)       |             |
   |в) начислена       |             |             |             |             |
   |заработная плата   |             |             |             |             |
   |работникам,        |             |             |             |             |
   |оказывающим услугу:|             |             |             |             |
   |на сумму           |2 106 04 340 |2 302 01 730 |2 106 04 340 |2 302 01 730 |
   |начисленной        |Увеличение   |Увеличение   |Увеличение   |Увеличение   |
   |заработной платы;  |стоимости    |кредиторской |стоимости    |кредиторской |
   |                   |изготовления |задолженности|изготовления |задолженности|
   |                   |материалов,  |по оплате    |материалов,  |по оплате    |
   |                   |ГП (работ,   |труда        |ГП (работ,   |труда        |
   |                   |услуг)       |             |услуг)       |             |
   |на сумму ЕСН на    |2 106 04 340 |2 303 02 730 |2 106 04 340 |2 303 02 730 |
   |указанную выше     |Увеличение   |Увеличение   |Увеличение   |Увеличение   |
   |заработную плату;  |стоимости    |кредиторской |стоимости    |кредиторской |
   |                   |изготовления |задолженности|изготовления |задолженности|
   |                   |материалов,  |по ЕСН       |материалов,  |по ЕСН       |
   |                   |ГП (работ,   |             |ГП (работ,   |             |
   |                   |услуг)       |             |услуг)       |             |
   |на сумму страховых |2 106 04 340 |2 303 06 730 |2 106 04 340 |2 303 06 730 |
   |взносов по         |Увеличение   |Увеличение   |Увеличение   |Увеличение   |
   |обязательному      |стоимости    |кредиторской |стоимости    |кредиторской |
   |страхованию от     |изготовления |задолженности|изготовления |задолженности|
   |несчастных случаев;|материалов,  |по ФСС от НС |материалов,  |по ФСС от НС |
   |                   |ГП (работ,   |             |ГП (работ,   |             |
   |                   |услуг)       |             |услуг)       |             |
   |г) приобретены     |             |             |             |             |
   |прочие услуги      |             |             |             |             |
   |(например,         |             |             |             |             |
   |консультационные): |             |             |             |             |
   |на стоимость услуг;|2 106 04 340 |2 302 07 730 |2 106 04 340 |2 302 07 730 |
   |                   |Увеличение   |Увеличение   |Увеличение   |Увеличение   |
   |                   |стоимости    |кредиторской |стоимости    |кредиторской |
   |                   |изготовления |задолженности|изготовления |задолженности|
   |                   |материалов,  |по расчетам с|материалов,  |по расчетам с|
   |                   |ГП (работ,   |поставщиками |ГП (работ,   |поставщиками |
   |                   |услуг)       |за прочие    |услуг)       |за прочие    |
   |                   |             |услуги       |             |услуги       |
   |на сумму "входного"|2 210 01 560 |2 302 07 730 |2 210 01 560 |2 302 07 730 |
   |НДС;               |Увеличение   |Увеличение   |Увеличение   |Увеличение   |
   |                   |дебиторской  |кредиторской |дебиторской  |кредиторской |
   |                   |задолженности|задолженности|задолженности|задолженности|
   |                   |по НДС по    |по расчетам с|по НДС по    |по расчетам с|
   |                   |приобретенным|поставщиками |приобретенным|поставщиками |
   |                   |мат.         |за прочие    |мат.         |за прочие    |
   |                   |ценностям    |услуги       |ценностям    |услуги       |
   |— оплачена         |2 302 07 830 |2 304 05 226 |2 302 07 830 |2 201 01 610 |
   |стоимость          |Уменьшение   |Расчеты с ОФК|Уменьшение   |Выбытие      |
   |транспортных услуг;|кредиторской |по оплате    |кредиторской |денежных     |
   |                   |задолженности|прочих услуг |задолженности|средств      |
   |                   |по расчетам с|             |по расчетам с|с банковских |
   |                   |поставщиками |             |поставщиками |счетов       |
   |                   |за прочие    |             |за прочие    |учреждения   |
   |                   |услуги       |             |услуги       |             |
   |— суммы "входного" |2 303 04 830 |2 210 01 660 |2 303 04 830 |2 210 01 660 |
   |НДС отнесены на    |Уменьшение   |Уменьшение   |Уменьшение   |Уменьшение   |
   |налоговый вычет    |кредиторской |дебиторской  |кредиторской |дебиторской  |
   |                   |задолженности|задолженности|задолженности|задолженности|
   |                   |по НДС       |по НДС по    |по НДС       |по НДС по    |
   |                   |             |приобретенным|             |приобретенным|
   |                   |             |мат.         |             |мат.         |
   |                   |             |ценностям    |             |ценностям    |
   +———————————————————+—————————————+—————————————+—————————————+—————————————+
   |2.5. Списана       |2 401 01 130 |2 106 04 440 |2 401 01 130 |2 106 04 440 |
   |фактическая        |Доходы       |Уменьшение   |Доходы       |Уменьшение   |
   |себестоимость      |от рыночных  |стоимости    |от рыночных  |стоимости    |
   |сданной заказчику  |продаж       |изготовления |продаж       |изготовления |
   |платной услуги     |товаров,     |материалов,  |товаров,     |материалов,  |
   |                   |работ, услуг |ГП (работ,   |работ, услуг |ГП (работ,   |
   |                   |             |услуг)       |             |услуг)       |
   +———————————————————+—————————————+—————————————+—————————————+—————————————+
   |2.6. Поступление   |2 210 02 130 |2 205 03 660 |2 201 01 510 |2 205 03 660 |
   |денежных средств   |Расчеты с ОФК|Уменьшение   |Поступления  |<3>          |
   |от заказчика       |по           |дебиторской  |денежных     |Уменьшение   |
   |в окончательную    |поступившим  |задолженности|средств на   |дебиторской  |
   |оплату услуги      |в бюджет     |по доходам   |банковские   |задолженности|
   |                   |доходам      |от рыночных  |счета        |по доходам   |
   |                   |от рыночных  |продаж       |учреждения   |от рыночных  |
   |                   |продаж       |товаров,     |             |продаж       |
   |                   |товаров,     |работ, услуг |             |товаров,     |
   |                   |работ, услуг |             |             |работ, услуг |
   |Реализация ОС:     |             |             |             |             |
   |а) выставлен счет  |             |             |             |             |
   |за реализацию ОС:  |             |             |             |             |
   |— на рыночную      |2 205 02 560 |2 401 01 120 |2 205 02 560 |2 401 01 120 |
   |стоимость ОС;      |Увеличение   |Доходы от    |Увеличение   |Доходы от    |
   |                   |дебиторской  |собственности|дебиторской  |собственности|
   |                   |задолженности|             |задолженности|             |
   |                   |по доходам от|             |по доходам от|             |
   |                   |собственности|             |собственности|             |
   |— на сумму НДС;    |2 401 01 120 |2 303 04 730 |2 401 01 120 |2 303 04 730 |
   |                   |Доходы от    |Увеличение   |Доходы от    |Увеличение   |
   |                   |собственности|кредиторской |собственности|кредиторской |
   |                   |             |задолженности|             |задолженности|
   |                   |             |по НДС       |             |по НДС       |
   |б) выбытие ОС при  |             |             |             |             |
   |их реализации      |             |             |             |             |
   |(а также вследствие|             |             |             |             |
   |недостачи,         |             |             |             |             |
   |отнесенной за счет |             |             |             |             |
   |виновных лиц):     |             |             |             |             |
   |— списание сумм    |2 104 хх 410 |2 101 хх 410 |2 104 хх 410 |2 101 хх 410 |
   |начисленной на ОС  |Амортизация  |Уменьшение   |Амортизация  |Уменьшение   |
   |амортизации;       |ОС (по видам |стоимости ОС |ОС (по видам |стоимости ОС |
   |                   |ОС)          |(по видам ОС)|ОС)          |(по видам ОС)|
   |— списание         |2 401 01 172 |2 101 хх 410 |2 401 01 172 |2 101 хх 410 |
   |остаточной         |Доходы       |Уменьшение   |Доходы       |Уменьшение   |
   |стоимости ОС (после|от реализации|стоимости ОС |от реализации|стоимости ОС |
   |списания           |активов      |(по видам ОС)|активов      |(по видам ОС)|
   |начисленной        |             |             |             |             |
   |амортизации);      |             |             |             |             |
   |— списание затрат  |2 401 01 172 |2 401 01 2хх |2 401 01 172 |2 401 01 2хх |
   |по реализации ОС;  |Доходы       |Расходы      |Доходы       |Расходы      |
   |                   |от реализации|(по видам    |от реализации|(по видам    |
   |                   |активов      |расходов)    |активов      |расходов)    |
   |в) поступила оплата|2 210 02 120 |2 205 02 660 |2 201 01 510 |2 205 02 660 |
   |за реализованные ОС|Расчеты с ОФК|Уменьшение   |Поступления  |Уменьшение   |
   |                   |по           |дебиторской  |денежных     |дебиторской  |
   |                   |поступившим  |задолженности|средств на   |задолженности|
   |                   |в бюджет     |по доходам от|банковские   |по доходам от|
   |                   |доходам от   |собственности|счета        |собственности|
   |                   |собственности|             |учреждения   |             |
   +———————————————————+—————————————+—————————————+—————————————+—————————————+
   |2.8 Перечислен     |2 303 04 830 |2 304 05 251 |2 303 04 830 |2 201 01 610 |
   |в бюджет налог     |Уменьшение   |Расчеты с ОФК|Уменьшение   |Выбытие      |
   |на добавленную     |кредиторской |по           |кредиторской |денежных     |
   |стоимость          |задолженности|перечислениям|задолженности|средств      |
   |                   |по НДС       |другим       |по НДС       |с банковских |
   |                   |             |бюджетам     |             |счетов       |
   |                   |             |             |             |учреждения   |
   +———————————————————+—————————————+—————————————+—————————————+—————————————+
   |2.9 Начислен и     |2 303 03 830 |2 304 05 251 |2 303 03 830 |2 201 01 610 |
   |перечислен в бюджет|Уменьшение   |Расчеты с ОФК|Уменьшение   |Выбытие      |
   |налог на прибыль:  |кредиторской |по           |кредиторской |денежных     |
   |                   |задолженности|перечислениям|задолженности|средств      |
   |                   |по налогу    |другим       |по налогу    |с банковских |
   |                   |на прибыль   |бюджетам     |на прибыль   |счетов       |
   |                   |             |             |             |учреждения   |
   |— по уплате налога;|             |             |             |             |
   |— по начислению    |2 401 01 130 |2 303 03 730 |2 401 01 130 |2 303 03 730 |
   |налога;            |Доходы       |Увеличение   |Доходы       |Увеличение   |
   |                   |от рыночных  |кредиторской |от рыночных  |кредиторской |
   |                   |продаж       |задолженности|продаж       |задолженности|
   |                   |товаров,     |по налогу    |товаров,     |по налогу    |
   |                   |работ, услуг |на прибыль   |работ, услуг |на прибыль   |
   |— по уплате налога |2 303 03 830 |2 304 05 251 |2 303 03 830 |2 201 01 610 |
   |                   |Уменьшение   |Расчеты с ОФК|Уменьшение   |Выбытие      |
   |                   |кредиторской |по           |кредиторской |денежных     |
   |                   |задолженности|перечислениям|задолженности|средств      |
   |                   |по налогу    |другим       |по налогу    |с банковских |
   |                   |на прибыль   |бюджетам     |на прибыль   |счетов       |
   |                   |             |             |             |учреждения   |
   +———————————————————+—————————————+—————————————+—————————————+—————————————+
   |2.10. Заключение   |             |             |             |             |
   |счетов текущего    |             |             |             |             |
   |года по            |             |             |             |             |
   |предпринимательской|             |             |             |             |
   |деятельности:      |             |             |             |             |
   |— отражение        |2 401 01 130 |2 401 03 000 |2 401 01 130 |2 401 03 000 |
   |результатов текущей|Доходы       |Финансовый   |Доходы       |Финансовый   |
   |предпринимательской|от рыночных  |результат    |от рыночных  |результат    |
   |деятельности       |продаж       |прошлых      |продаж       |прошлых      |
   |в конце года;      |товаров,     |отчетных     |товаров,     |отчетных     |
   |                   |работ, услуг |периодов     |работ, услуг |периодов     |
   |— отражение        |2 401 03 000 |2 106 04 340 |2 401 03 000 |2 106 04 340 |
   |использования      |Финансовый   |Увеличение   |Финансовый   |Увеличение   |
   |прибыли от         |результат    |стоимости    |результат    |стоимости    |
   |предпринимательской|прошлых      |изготовления |прошлых      |изготовления |
   |и иной             |отчетных     |материалов,  |отчетных     |материалов,  |
   |деятельности,      |периодов     |ГП (работ,   |периодов     |ГП (работ,   |
   |приносящей доход,  |             |услуг)       |             |услуг)       |
   |согласно смете,    |             |             |             |             |
   |утвержденной       |             |             |             |             |
   |в установленном    |             |             |             |             |
   |порядке;           |             |             |             |             |
   |— на сумму закрытия|2 401 03 000 |2 210 02 ххх |      —      |      —      |
   |расчетов учреждения|Финансовый   |Расчеты с ОФК|             |     <4>     |
   |с ОФК по           |результат    |по           |             |             |
   |поступлениям       |прошлых      |поступлениям |             |             |
   |внебюджетных       |отчетных     |в бюджет     |             |             |
   |средств;           |периодов     |             |             |             |
   |— закрытия расчетов|2 304 05 ххх |2 401 03 000 |      —      |      —      |
   |учреждения         |Расчеты с ОФК|Финансовый   |             |             |
   |по платежам через  |(по видам    |результат    |             |             |
   |ОФК                |расчетов)    |прошлых      |             |             |
   |                   |             |отчетных     |             |             |
   |                   |             |периодов     |             |             |
   +———————————————————+—————————————+—————————————+—————————————+—————————————+
   |    3. Учет затрат, которые невозможно однозначно отнести к определенной   |
   |              (бюджетной или предпринимательской) деятельности             |
   +———————————————————T—————————————T—————————————T—————————————T—————————————+
   |3.1. Получены      |             |             |             |             |
   |коммунальные услуги|             |             |             |             |
   |сторонних          |             |             |             |             |
   |организаций        |             |             |             |             |
   |(учреждение        |             |             |             |             |
   |осуществляет как   |             |             |             |             |
   |"бюджетную", так и |             |             |             |             |
   |предпринимательскую|             |             |             |             |
   |деятельность —     |             |             |             |             |
   |облагаемую и       |             |             |             |             |
   |не облагаемую НДС):|             |             |             |             |
   |а) получен счет за |             |             |             |             |
   |оказанные          |             |             |             |             |
   |коммунальные услуги|             |             |             |             |
   |за текущий месяц:  |             |             |             |             |
   |— на сумму         |0 401 01 223 |0 302 04 730 |0 401 01 223 |0 302 04 730 |
   |оказанных услуг;   |Расходы      |Увеличение   |Расходы      |Увеличение   |
   |                   |по оплате    |кредиторской |по оплате    |кредиторской |
   |                   |коммунальных |задолженности|коммунальных |задолженности|
   |                   |услуг        |по оплате    |услуг        |по оплате    |
   |                   |             |коммунальных |             |коммунальных |
   |                   |             |услуг        |             |услуг        |
   |— на сумму НДС     |0 210 01 660 |0 302 04 730 |0 210 01 660 |0 302 04 730 |
   |со стоимости       |Уменьшение   |Увеличение   |Уменьшение   |Увеличение   |
   |оказанных услуг;   |дебиторской  |кредиторской |дебиторской  |кредиторской |
   |                   |задолженности|задолженности|задолженности|задолженности|
   |                   |по НДС по    |по оплате    |по НДС по    |по оплате    |
   |                   |приобретенным|коммунальных |приобретенным|коммунальных |
   |                   |мат.         |услуг        |мат.         |услуг        |
   |                   |ценностям    |             |ценностям    |             |
   |б) полученные      |             |             |             |             |
   |коммунальные услуги|             |             |             |             |
   |оплачены           |             |             |             |             |
   |пропорционально    |             |             |             |             |
   |сложившимся на     |             |             |             |             |
   |начало текущего    |             |             |             |             |
   |месяца долям       |             |             |             |             |
   |"бюджетного" и     |             |             |             |             |
   |"предприниматель—  |             |             |             |             |
   |ского"             |             |             |             |             |
   |финансирования     |             |             |             |             |
   |учреждения         |             |             |             |             |
   |(без учета         |             |             |             |             |
   |отнесенных на      |             |             |             |             |
   |затраты сумм       |             |             |             |             |
   |"входного" НДС):   |             |             |             |             |
   |— в части затрат,  |1 302 04 830 |1 304 05 223 |1 302 04 830 |1 201 01 610 |
   |подлежащих         |Уменьшение   |Расчеты с ОФК|Уменьшение   |Выбытие      |
   |погашению за счет  |кредиторской |по оплате    |кредиторской |денежных     |
   |бюджетных          |задолженности|коммунальных |задолженности|средств      |
   |ассигнований;      |по оплате    |услуг        |по оплате    |с банковских |
   |                   |коммунальных |             |коммунальных |счетов       |
   |                   |услуг        |             |услуг        |учреждения   |
   |— одновременно     |1 501 03 223 |1 502 01 223 |1 501 03 223 |1 502 01 223 |
   |приняты            |Лимиты       |Принятые     |Лимиты       |Принятые     |
   |соответствующие    |бюджетных    |бюджетные    |бюджетных    |бюджетные    |
   |бюджетные          |обязательств |обязательства|обязательств |обязательства|
   |обязательства;     |по оплате    |по оплате    |по оплате    |по оплате    |
   |                   |коммунальных |коммунальных |коммунальных |коммунальных |
   |                   |услуг        |услуг        |услуг        |услуг        |
   |— в части затрат,  |2 302 04 830 |2 304 05 223 |2 302 04 830 |2 201 01 610 |
   |подлежащих         |Уменьшение   |Расчеты с ОФК|Уменьшение   |Выбытие      |
   |погашению за счет  |кредиторской |по оплате    |кредиторской |денежных     |
   |средств от         |задолженности|коммунальных |задолженности|средств      |
   |предпринимательской|по оплате    |услуг        |по оплате    |с банковских |
   |деятельности;      |коммунальных |             |коммунальных |счетов       |
   |                   |услуг        |             |услуг        |учреждения   |
   |в) в конце месяца  |             |             |             |             |
   |стоимость          |             |             |             |             |
   |полученных         |             |             |             |             |
   |коммунальных услуг |             |             |             |             |
   |распределена между |             |             |             |             |
   |источниками        |             |             |             |             |
   |финансирования     |             |             |             |             |
   |учреждения         |             |             |             |             |
   |пропорционально    |             |             |             |             |
   |долям бюджетных    |             |             |             |             |
   |ассигнований и     |             |             |             |             |
   |выручки от         |             |             |             |             |
   |предпринимательской|             |             |             |             |
   |деятельности       |             |             |             |             |
   |(без НДС и         |             |             |             |             |
   |внереализационных  |             |             |             |             |
   |расходов) в общем  |             |             |             |             |
   |объеме поступлений:|             |             |             |             |
   |— на сумму         |             |             |             |             |
   |первоначально      |             |             |             |             |
   |отнесенных на      |             |             |             |             |
   |невыясненный       |             |             |             |             |
   |источник           |             |             |             |             |
   |финансирования     |             |             |             |             |
   |(код "0")          |             |             |             |             |
   |коммунальных       |             |             |             |             |
   |затрат:            |             |             |             |             |
   |— относимых        |1 401 01 223 |0 401 01 223 |1 401 01 223 |0 401 01 223 |
   |на бюджетные       |Расходы      |Расходы      |Расходы      |Расходы      |
   |расходы;           |по оплате    |по оплате    |по оплате    |по оплате    |
   |                   |коммунальных |коммунальных |коммунальных |коммунальных |
   |                   |услуг        |услуг        |услуг        |услуг        |
   |— относимых на     |2 401 01 223 |0 401 01 223 |2 401 01 223 |0 401 01 223 |
   |предпринимательские|Расходы      |Расходы      |Расходы      |Расходы      |
   |расходы;           |по оплате    |по оплате    |по оплате    |по оплате    |
   |                   |коммунальных |коммунальных |коммунальных |коммунальных |
   |                   |услуг        |услуг        |услуг        |услуг        |
   |— на сумму         |             |             |             |             |
   |первоначально      |             |             |             |             |
   |отнесенной на      |             |             |             |             |
   |невыясненный       |             |             |             |             |
   |источник           |             |             |             |             |
   |финансирования     |             |             |             |             |
   |(код "0")          |             |             |             |             |
   |кредиторской       |             |             |             |             |
   |задолженности      |             |             |             |             |
   |по оплате          |             |             |             |             |
   |коммунальных услуг:|             |             |             |             |
   |— подлежащей       |0 302 04 830 |1 302 04 830 |0 302 04 830 |1 302 04 830 |
   |погашению за счет  |Уменьшение   |Уменьшение   |Уменьшение   |Уменьшение   |
   |бюджетных          |кредиторской |кредиторской |кредиторской |кредиторской |
   |ассигнований       |задолженности|задолженности|задолженности|задолженности|
   |(с учетом          |по оплате    |по оплате    |по оплате    |по оплате    |
   |"входного" НДС);   |коммунальных |коммунальных |коммунальных |коммунальных |
   |                   |услуг        |услуг        |услуг        |услуг        |
   |— подлежащей       |0 302 04 830 |2 302 04 830 |0 302 04 830 |2 302 04 830 |
   |погашению за счет  |Уменьшение   |Уменьшение   |Уменьшение   |Уменьшение   |
   |доходов от         |кредиторской |кредиторской |кредиторской |кредиторской |
   |предпринимательской|задолженности|задолженности|задолженности|задолженности|
   |деятельности       |по оплате    |по оплате    |по оплате    |по оплате    |
   |(с учетом          |коммунальных |коммунальных |коммунальных |коммунальных |
   |"входного" НДС);   |услуг        |услуг        |услуг        |услуг        |
   |— первоначально    |             |             |             |             |
   |отнесенного на     |             |             |             |             |
   |невыясненный       |             |             |             |             |
   |источник           |             |             |             |             |
   |финансирования     |             |             |             |             |
   |(код "0")          |             |             |             |             |
   |"входного" НДС,    |             |             |             |             |
   |начисленного       |             |             |             |             |
   |на стоимость       |             |             |             |             |
   |оказанных          |             |             |             |             |
   |коммунальных услуг:|             |             |             |             |
   |— подлежащего      |1 401 01 223 |0 210 01 660 |1 401 01 223 |0 210 01 660 |
   |отнесению на       |Расходы      |Уменьшение   |Расходы      |Уменьшение   |
   |коммунальные       |по оплате    |дебиторской  |по оплате    |дебиторской  |
   |затраты, погашаемые|коммунальных |задолженности|коммунальных |задолженности|
   |за счет бюджетных  |услуг        |по НДС по    |услуг        |по НДС по    |
   |ассигнований;      |             |приобретенным|             |приобретенным|
   |                   |             |мат.         |             |мат.         |
   |                   |             |ценностям    |             |ценностям    |
   |— подлежащего      |2 401 01 223 |0 210 01 660 |2 401 01 223 |0 210 01 660 |
   |отнесению на       |Расходы      |Уменьшение   |Расходы      |Уменьшение   |
   |коммунальные       |по оплате    |дебиторской  |по оплате    |дебиторской  |
   |затраты, погашаемые|коммунальных |задолженности|коммунальных |задолженности|
   |за счет доходов от |услуг        |по НДС по    |услуг        |по НДС по    |
   |предпринимательской|             |приобретенным|             |приобретенным|
   |деятельности;      |             |мат.         |             |мат.         |
   |                   |             |ценностям    |             |ценностям    |
   |— подлежащего      |2 210 01 560 |0 210 01 660 |2 210 01 560 |0 210 01 660 |
   |отнесению          |Увеличение   |Уменьшение   |Увеличение   |Уменьшение   |
   |на налоговые вычеты|дебиторской  |дебиторской  |дебиторской  |дебиторской  |
   |по НДС;            |задолженности|задолженности|задолженности|задолженности|
   |                   |по НДС по    |по НДС по    |по НДС по    |по НДС по    |
   |                   |приобретенным|приобретенным|приобретенным|приобретенным|
   |                   |мат.         |мат.         |мат.         |мат.         |
   |                   |ценностям    |ценностям    |ценностям    |ценностям    |
   |— зачтена сумма    |2 303 04 830 |2 210 01 660 |2 303 04 830 |2 210 01 660 |
   |"входного" НДС,    |Уменьшение   |Уменьшение   |Уменьшение   |Уменьшение   |
   |подлежащая         |кредиторской |дебиторской  |кредиторской |дебиторской  |
   |отнесению          |задолженности|задолженности|задолженности|задолженности|
   |на налоговые вычеты|по НДС       |по НДС по    |по НДС       |по НДС по    |
   |(при условии полной|             |приобретенным|             |приобретенным|
   |оплаты части       |             |мат.         |             |мат.         |
   |коммунальных       |             |ценностям    |             |ценностям    |
   |затрат, подлежащих |             |             |             |             |
   |погашению за счет  |             |             |             |             |
   |средств от         |             |             |             |             |
   |предпринимательской|             |             |             |             |
   |деятельности)      |             |             |             |             |
   +———————————————————+—————————————+—————————————+—————————————+—————————————+
   |3.2. Операции по   |             |             |             |             |
   |распределению      |             |             |             |             |
   |транспортных услуг |             |             |             |             |
   |и услуг связи      |             |             |             |             |
   |отражаются         |             |             |             |             |
   |аналогично учету по|             |             |             |             |
   |распределению      |             |             |             |             |
   |коммунальных затрат|             |             |             |             |
   |(см. п.3.1)        |             |             |             |             |
   L———————————————————+—————————————+—————————————+—————————————+——————————————
   

Примечание: Инструкцией N 70н предусмотрено, что при расчетах через открытые учреждению банковские счета полученные и перечисленные суммы нужно дополнительно отражать на забалансовых счетах 17 "Поступления денежных средств на банковские счета учреждения" и 18 "Выбытия денежных средств на банковские счета учреждения" с детализацией по кодам бюджетной классификации. Операции по указанному отражению поступлений и выбытий денежных средств через банковские счета учреждения в приведенных выше типовых проводках не указаны.

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Авансирование оказываемых учреждением платных услуг типовыми проводками, регламентируемыми Инструкцией N 70н, не предусмотрено. Поэтому в качестве регистра для учета начисленного НДС с аванса автором применен счет учета кредиторской задолженности по оплате прочих услуг.

<2> В связи с тем что специального счета для учета отложенных налогов Планом счетов бюджетного учета не предусмотрено, начисление НДС до введения в План счетов соответствующего учетного регистра осуществляется, если учетной политикой установлен порядок начисления НДС:

- "по отгрузке" - в момент оформления акта сдачи работ;

- "по оплате" - в момент оплаты работ заказчиками.

<3> Если учетной политикой установлен порядок начисления НДС "по оплате", то данный налог начисляется второй проводкой, так же как в п.2.2.

<4> При кассовом исполнении бюджета закрытие расчетов с одновременным списанием на финансовый результат остатков на банковских счетах учреждения в настоящее время невозможно, так как противоречит ст.161 БК РФ, запрещающей изъятие у учреждения средств, полученных от предпринимательской деятельности.

И.Гарнов

Руководитель

отдела аудита и консалтинга

бюджетных учреждений

ООО "А. И. Аудит-Сервис"

Подписано в печать

23.03.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——