Главная страница перейти на главную страницу Buhi.ru Поиск на сайте поиск документов Добавить в избранное добавить сайт Buhi.ru в избранное


goБухгалтерская пресса и публикации


goВопросы бухгалтеров - ответы специалистов


goБухгалтерские статьи и публикации

Вопросы на тему ЕНВД

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН


goВопросы бухгалтеров, ответы специалистов по налогам и финансам

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН


goПубликации из бухгалтерских изданий


goВопросы бухгалтеров - ответы специалистов по финансам 2006


goПубликации из бухгалтерских изданий

Публикации на тему сборы ЕНВД

Публикации на тему сборы

Публикации на тему налоги

Публикации на тему НДС

Публикации на тему УСН


goВопросы бухгалтеров - Ответы специалистов

Вопросы на тему ЕНВД

Вопросы на тему сборы

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН




Статья: Получение краткосрочного займа от физического лица ("Финансовая газета. Региональный выпуск", 2005, N 12)



"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 12, 2005

ПОЛУЧЕНИЕ КРАТКОСРОЧНОГО ЗАЙМА ОТ ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА

Согласно п.1 ст.807 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.

Если иное не предусмотрено законом или договором займа, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором (п.1 ст.809 ГК РФ). Заемщик обязан возвратить заимодавцу полученную сумму займа в срок и в порядке, которые предусмотрены договором займа (п.1 ст.810 ГК РФ).

В бухгалтерском учете информация о затратах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам, формируется в соответствии с правилами, установленными Положением по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" (ПБУ 15/01), утвержденным Приказом Минфина России от 02.08.2001 N 60н.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, сумма краткосрочного (на срок менее 12 месяцев - п.5 ПБУ 15/01) займа отражается организацией по кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", субсчет, например, 66-1 "Расчеты по основной сумме долга", и дебету счета 51 "Расчетные счета" (50 "Касса").

Если заем процентный, то у организации затраты, связанные с получением и использованием займов, состоят из процентов, причитающихся к оплате заимодавцам по полученным от них займам (п.11 ПБУ 15/01).

Затраты по полученным займам признаются операционными расходами того периода, в котором они произведены, за исключением случаев использования заемных средств на приобретение инвестиционных активов или на предварительную оплату товаров (работ, услуг) (п.п.12, 14 ПБУ 15/01). Проценты по полученным займам организация начисляет в соответствии с порядком, установленным в договоре займа (п.16 ПБУ 15/01). Задолженность по полученным займам показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договоров (п.17 ПБУ 15/01).

В бухгалтерском учете начисление процентов ежемесячно отражается по дебету счета 91, субсчет 2 "Прочие расходы", в корреспонденции с кредитом счета 66, субсчет, например, 66-2 "Расчеты по процентам".

В целях исчисления налога на прибыль организаций расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида признаются внереализационными расходами с учетом особенностей, предусмотренных ст.269 НК РФ.

По договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях налогового учета расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец месяца (п.8 ст.272, п.п.1, 4 ст.328 НК РФ).

Согласно п.1 ст.269 НК РФ при отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом при оформлении долгового обязательства в рублях, принимается равной ставке рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза.

Погашение займа отражается по дебету счета 66, субсчет 1, а выплата процентов - по дебету счета 66, субсчет 2, в корреспонденции со счетом 51 (50). При этом в соответствии с пп.1 п.1 ст.208, п.1 ст.209 НК РФ проценты, полученные от российской организации, признаются объектом обложения налогом на доходы физических лиц. Налогообложение этих доходов производится по налоговой ставке 13% (п.1 ст.224 НК РФ).

На основании п.1 ст.226 НК РФ организация, от которой налогоплательщик получил доход, в качестве налогового агента обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму налога на доходы физических лиц. Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты (п.4 ст.226 НК РФ).

Иногда получение беспроцентного займа налоговые органы трактуют как получение услуги или имущественного права и определяют доход исходя из ставки рефинансирования Банка России. Однако судебная практика свидетельствует о том, что эта позиция неверна (Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 24.11.2003 по делу N А56-15631/03). Позже это отмечено в Письме Управления МНС России по Московской области от 27.02.2004 N 04-23/3244/Г557 "О налоге на прибыль".

Предоставление беспроцентного займа в денежной форме означает, что заемщик получил денежные средства во временное пользование на условиях их возвратности, т.е. право собственности к заемщику при этом не перешло. Таким образом, при предоставлении налогоплательщику денежных средств по договору беспроцентного займа имеет место безвозмездное пользование налогоплательщиком указанными денежными средствами.

Глава 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ не предусматривает такого объекта налогообложения, как безвозмездное пользование имуществом. Следовательно, оценка права безвозмездного пользования денежными средствами и уплата налога на прибыль организаций в данном случае не производятся. Организация, получающая беспроцентный заем в денежной форме по договору беспроцентного займа, не имеет доходов, подлежащих оценке, а значит, объект обложения налогом на прибыль у нее отсутствует.

В соответствии с п.1 ст.2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" контрольно-кассовая техника применяется в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.

В Постановлении от 03.08.2004 N 3009/04 Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации указал, что пользование денежными средствами по договору займа без взимания заимодавцем процентов не является отношениями по оказанию услуг.

Таким образом, если организация выступает получателем наличных денежных средств в результате совершения операций, не связанных с продажей товаров, выполнением работ или оказанием услуг, она не должна применять контрольно-кассовую технику, в том числе при возврате подотчетных сумм, при возврате заемщиком суммы беспроцентного займа, при получении безвозмездной благотворительной помощи, если получение этой помощи не связано с возникновением у получателя обязанности выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги. Эта позиция изложена в Письмах ФНС России от 02.11.2004 N 33-0-09/691 и МНС России от 16.09.2004 N 33-0-11/585@.

А.Тимофеева

ЗАО "Аудиторская фирма "РАНГ-АУДИТ"

Подписано в печать

23.03.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——
   





Прокомментировать
Ваше имя (не обязательно)
E-Mail (не обязательно)
Текст сообщения:



еще:
Статья: Использование чистой прибыли организации ("Финансовая газета. Региональный выпуск", 2005, N 12) >
Статья: Трудовые книжки: организация и ведение учета ("Финансовая газета. Региональный выпуск", 2005, N 12)



(C) Buhi.ru. Некоторые материалы этого сайта могут предназначаться только для совершеннолетних.